1、 增值稅轉型業務 市區國稅局市區國稅局文件依據 1、中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務總局令第50號）3、財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）4、國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的通知（國稅發2008117號） 5、關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅 2009 9號）6、關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知（國稅函 2009 90號 ） 一、增值稅轉型概念及改革背景 所謂增值稅轉型，是指將增值稅由現行的“生產型”轉為“

2、消費型”，即：對增值稅一般納稅人新購進的機器設備等固定資產所含進項稅額，準予從銷項稅額中計算抵扣。 增值稅的三種類型：生產型增值稅；收入型增值稅；消費型增值稅。 （1）生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。 （2）收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。 （3）消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。 在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。 一、增值稅轉型概念及改革背景 增值稅轉型改革的步驟：自2004

3、年7月1日起，首先在東北三省一市選擇8個行業；自2007年7月1日起在中部六省26個城市的8個行業；自2008年7月1日起，在內蒙古東部5個盟市、四川地震嚴重的51個災區先后開展擴大增值稅抵扣范圍試點；自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉型改革。 此次增值稅轉型改革的內容，除了允許納稅人抵扣新購進設備所含增值稅進項稅額外，還同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅適用稅率恢復到17%。 二、增值稅轉型的主要業務規定 （一）納稅人適用范圍 全國范圍內所有行業的增值稅一般納稅人均可享受增值稅轉型政策，不受地

4、區和行業的限制。三、增值稅轉型的主要業務規定（二）準予抵扣固定資產范圍1、納稅人自2009年1月1日起（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據等合法增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的下列項目所含進項稅額，準予按照規定抵扣：（1）購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)固定資產發生的進項稅額；（2）自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產發生的進項稅額；（3）為固定資產所支付的運輸費用。2、納稅人自2009年1月1日起購進，并取得2009年1月1日以后通過機動車銷售統一發票稅控系統開具的機動車銷售統一發票

5、的不屬于消費稅征收范圍的機動車。（乘用車、中輕型商用客車） 轉型政策中的準予抵扣固定資產范圍項目增值稅轉型準予抵扣的固定資產購置時間2009年1月1日起準予抵扣固定資產的情形（1）購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)固定資產發生的進項稅額；（2）自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產發生的進項稅額；（3）為固定資產所支付的運輸費用；（4）不屬于消費稅征收范圍的機動車。 固定資產的界定新增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規定：是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。固定資產抵扣憑證增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據+機動車

6、銷售統一發票（稅控）機動車銷售統一發票（稅控） 三、增值稅轉型的主要業務規定（三）不得抵扣的固定資產范圍 納稅人購進固定資產發生下列情形的，進項稅額不得抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產。但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產 （2）發生非正常損失（指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，下同）的購進固定資產；（3）發生非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產；（4）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。 已抵扣進項稅額的固定資產發生上述情形的，納

7、稅人應在 當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值適用稅率 固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。三、增值稅轉型的主要業務規定（四）銷售使用過固定資產的處理自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅（財稅2008170號）1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 2、納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； 3、 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范

8、圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。納稅人若發生視同銷售固定資產行為，對自己使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。注：一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 （財稅 2009 9號）三、增值稅轉型的主要業務規定（五）銷售使用過固定資產、舊貨的發票的開具規定（國稅函200990） 1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據增值稅轉型相關文件規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的

9、，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。 2、納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。 3、銷售額和應納稅額的確定： 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應納稅額=銷售額4%/2 三、增值稅轉型的主要業務規定（六）固定資產進項稅額的核算 納稅人購進或者自制準予抵扣的固定資產進項稅額應當記入“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，從銷項稅額中抵扣。 三、增值稅轉型的主要業務規定（七）固定資產扣稅憑證的處理1、對購進或者自制固定資產取得的增

10、值稅專用發票，應在開票之日起90日內報送主管稅務機關進行認證；2、對購進或者自制固定資產取得的公路、內河稅控運輸發票，應在開票之日起90日內報送主管稅務機關進行認證；購進固定資產取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運輸發票，需在開票之日起90日內申報抵扣；3、對購進或者自制固定資產取得的海關進口增值稅專用繳款書，應在開票之日起90日內申報抵扣；4、對購進不屬于消費稅征稅范圍的機動車所取得的通過機動車銷售統一發票稅控系統開具的機動車銷售統一發票，應在開票之日起90日內報送主管稅務機關進行認證。 三、增值稅轉型的主要業務規定（八）固定資產進項稅額的申報每月申報時新增附表4固定資產進項稅額抵扣情況表，用于統計納稅人購進固定資產抵扣進項稅的情況。見表樣固定資產進項稅額抵扣情況表（表樣）固定資產進項稅額抵扣情況表（表樣） 固定資產進項稅額抵扣情況表固定資產進項稅額抵扣情況表 納稅人識別號： 納稅人名稱（公章）： 填表日期： 年 月 日 金額單位：元至角分 項目 當期申報