1、第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算金融企業會計 第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述 第二節第二節 外匯買賣業務的核算外匯買賣業務的核算 第三節第三節國際結算業務的核算國際結算業務的核算 第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算 第五節第五節 外匯貸款業務的核算外匯貸款業務的核算 一、外匯的概念與種類一、外匯的概念與種類 金融企業會計第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述 外匯：外匯：外國貨幣或以外國貨幣表示外國貨幣或以外國貨幣表示的用于國際結算的支付手段。的用于國際結算的支付手段。 分類分類 1、現匯和現鈔、現匯和現鈔 2、貿易外

2、匯和非貿易外匯、貿易外匯和非貿易外匯 3、即期外匯和遠期外匯即期外匯和遠期外匯金融企業會計二、匯率二、匯率匯匯 率率概概 念念 直接標價法直接標價法 匯買價匯買價 標標 價價方方 法法 種種 類類 又稱匯價，指一個國又稱匯價，指一個國家的貨幣折算成另一家的貨幣折算成另一個國家貨幣的比率。個國家貨幣的比率。 間接標價法間接標價法 匯賣價匯賣價 鈔買價鈔買價 中間價中間價 （鈔賣價）（鈔賣價） 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述金融企業會計二、匯率二、匯率又稱應付標價法，是指以一定又稱應付標價法，是指以一定單位（通常是單位（通常是100100個）的外國

3、個）的外國貨幣為標準，折算為若干單位貨幣為標準，折算為若干單位本國貨幣的表示方法。本國貨幣的表示方法。又稱應收標價法，是指以一定又稱應收標價法，是指以一定單位的本國貨幣為標準，折算單位的本國貨幣為標準，折算為若干單位外國貨幣的表示方為若干單位外國貨幣的表示方法。法。 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述金融企業會計二、匯率二、匯率匯買價匯買價 銀行買進外匯現匯的價格銀行買進外匯現匯的價格 鈔買價鈔買價 銀行買入外幣現鈔的價格銀行買入外幣現鈔的價格 匯賣價匯賣價 （鈔賣價）（鈔賣價） 銀行賣出外匯現匯的價格銀行賣出外匯現匯的價格（賣出外幣現鈔的價格與賣

4、（賣出外幣現鈔的價格與賣出外匯現匯的價格相同）出外匯現匯的價格相同） 中間價中間價 匯買價與匯賣價的平均價匯買價與匯賣價的平均價銀行內部結算或套匯時使用銀行內部結算或套匯時使用 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述三、外匯業務的主要內容三、外匯業務的主要內容 金融企業會計外匯存款外匯存款 外匯業務外匯業務外匯貸款外匯貸款 外匯匯款外匯匯款 外幣兌換外幣兌換 外匯同業拆借外匯同業拆借 外匯借款外匯借款 外幣票據的承兌與貼現外幣票據的承兌與貼現 貿易貿易和非貿易和非貿易結算結算 發行或代理發行股票以外的外幣有價證券發行或代理發行股票以外的外幣有價證券 買

5、賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述四、外匯業務的核算方法四、外匯業務的核算方法金融企業會計外匯統賬制外匯統賬制 外匯分賬制外匯分賬制 也稱本幣記賬法。即在業務發生時，以也稱本幣記賬法。即在業務發生時，以本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。概念概念做法做法也稱原幣記賬法，是在業務發生時，也稱原幣記賬法，是在業務發生時，對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接

6、按原幣核算，以全面反映各種外幣資按原幣核算，以全面反映各種外幣資金增減變化情況的一種方法。金增減變化情況的一種方法。 人民幣與外幣分賬人民幣與外幣分賬 專設專設“貨幣兌換貨幣兌換”科科目目 年終并表，以本幣統一反映年終并表，以本幣統一反映 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第二節第二節 外匯買賣業務的核外匯買賣業務的核算算金融企業會計 按一定匯率賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行按一定匯率賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱為為，稱為外匯買賣外匯買賣。 我國現行外匯管理體制規定，銀行對各單位經我國現行外匯管理體

7、制規定，銀行對各單位經營項目下的外匯收入和外匯支出實行結匯、售匯制，營項目下的外匯收入和外匯支出實行結匯、售匯制，即除按規定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入即除按規定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入應賣給外匯指定銀行，按規定需要對外付匯的，應應賣給外匯指定銀行，按規定需要對外付匯的，應向外匯指定銀行購買。向外匯指定銀行購買。 外匯買賣的概念外匯買賣的概念二、外匯買賣的賬務組織二、外匯買賣的賬務組織 金融企業會計“貨幣兌換貨幣兌換”科目設置科目設置 貨幣兌換貨幣兌換科目憑證科目憑證 貨幣兌換貨幣兌換科目賬簿科目賬簿 資產負債共同性質科目，設人民幣資產負債共同性質科目，設人民幣和外幣兩個明細賬

8、戶。買入外匯時，和外幣兩個明細賬戶。買入外匯時，其外幣戶記入貸方，人民幣戶記入其外幣戶記入貸方，人民幣戶記入借方；賣出外匯時相反。外幣戶和借方；賣出外匯時相反。外幣戶和人民幣戶的余額均軋差反映。人民幣戶的余額均軋差反映。貨幣兌換借方傳票貨幣兌換借方傳票 貨幣兌換貸方傳票貨幣兌換貸方傳票 貨幣兌換套匯傳票貨幣兌換套匯傳票 分賬戶分賬戶 總總 賬賬 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第二節第二節 外匯買賣業務的核算外匯買賣業務的核算金融企業會計二、外匯買賣的核算二、外匯買賣的核算（一）結匯業務的核算（一）結匯業務的核算結匯即買入外匯，是指銀行支付人民幣買進外結匯即買入外匯，是指銀行支付人民

9、幣買進外匯（含外鈔）。匯（含外鈔）。 買入外匯時，按匯價折算人民幣金額，并填制買入外匯時，按匯價折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：借：借：科目科目 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價或鈔買價）貸：貨幣兌換（匯買價或鈔買價） （外幣）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價或鈔買價）借：貨幣兌換（匯買價或鈔買價） （人民幣）（人民幣） 貸：貸：科目科目 （人民幣）（人民幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第二節第二節 外匯買賣業務的核算外匯買賣業務的核算【例例6 61 1】某客戶持美元現鈔某客戶持美元現鈔10001000元來行兌換人民幣元來行兌換

10、人民幣現金，當日美元鈔買價為現金，當日美元鈔買價為1 1美元美元=8.2425=8.2425元人民幣。元人民幣。 銀行編制會計分錄為：銀行編制會計分錄為： 借：庫存現金借：庫存現金 US$1000US$1000 貸：貨幣兌換（鈔買價貸：貨幣兌換（鈔買價8.24258.2425） US$1000US$1000借：貨幣兌換（鈔買價借：貨幣兌換（鈔買價8.24258.2425） RMBRMB￥824282425050 貸：庫存現金貸：庫存現金 RMBRMB￥824282425050金融企業會計（二）售匯業務的核算（二）售匯業務的核算二、外匯買賣的核算二、外匯買賣的核算售匯即賣出外匯，是指銀行收取人民

11、幣賣出外匯售匯即賣出外匯，是指銀行收取人民幣賣出外匯（含外鈔）。（含外鈔）。 賣出外匯時，按匯價折算人民幣金額，并填制賣出外匯時，按匯價折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：借：借：科目科目 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價）貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣）（外幣） 貸：貸：科目科目 （外幣）（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第二節第二節 外匯買賣業務的核算外匯買賣業務的核算【例例6262】某進出口公司要求從其賬戶中匯出購買進口某進出口公司要求從其賬戶中匯出購

12、買進口貨物貨款貨物貨款1 0001 000美元，當日美元賣出價為美元，當日美元賣出價為1 1美元美元=8.2719=8.2719元人民幣。元人民幣。 銀行編制會計分錄為：銀行編制會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（進出口公司戶）活期存款（進出口公司戶） RMBRMB￥8 271.908 271.90 貸：貨幣兌換（賣出價貸：貨幣兌換（賣出價8.27198.2719） RMBRMB￥8 271.908 271.90借：貨幣兌換（賣出價借：貨幣兌換（賣出價827.19827.19） US$1000US$1000 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 US$1000US$1000金融企業會計二、外匯

13、買賣的核算二、外匯買賣的核算（三）套匯的核算（三）套匯的核算 套匯是以一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買套匯是以一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣行為。賣行為。 進行會計核算時，對收入的一種外幣按買入價折進行會計核算時，對收入的一種外幣按買入價折成人民幣，然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出成人民幣，然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出價折算出另一種外匯金額，并填制貨幣兌換套匯傳票。價折算出另一種外匯金額，并填制貨幣兌換套匯傳票。會計分錄為：會計分錄為：第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第二節第二節 外匯買賣的核算外匯買賣的核算金融企業會計二、外匯買賣的核算二、外匯買賣的核算借：借：科目

14、科目 （買入外幣）（買入外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價）貸：貨幣兌換（匯買價） （買入外幣）（買入外幣）借：貨幣兌換（匯買價）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價）貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）借：貨幣兌換（匯賣價） （賣出外幣）（賣出外幣） 貸：貸：科目科目 （賣出外幣）（賣出外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第二節第二節 外匯買賣業務的核算外匯買賣業務的核算【例例6363】某客戶將美元現金某客戶將美元現金3 0003 000元到某銀行要求兌換元到某銀行要求兌換成日元，當天美元的現鈔買入價為成日元，當天美元的現鈔買

15、入價為821.50821.50，日元的賣出，日元的賣出價為價為7.49377.4937。 第一步：將美元現金折算成人民幣第一步：將美元現金折算成人民幣 US$3 000US$3 000821.50821.50RMBRMB￥24 64524 645第二步：將人民幣折算成日元第二步：將人民幣折算成日元RMBRMB￥24 64524 6457.49377.4937JPJP￥328 876 328 876 借：庫存現金借：庫存現金 US$3 000US$3 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 US$3000US$3000借：貨幣兌換（鈔買價借：貨幣兌換（鈔買價821.50821.50） RMBRMB￥2

16、4 645 24 645 貸：貨幣兌換（賣出價貸：貨幣兌換（賣出價7.49377.4937 ） RMBRMB￥24 64524 645借：貨幣兌換借：貨幣兌換 JPJP￥328 876328 876 貸：庫存現金貸：庫存現金 JPJP￥328 876328 876第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算 匯兌：匯兌：匯出行應匯款人的要求，利用匯匯出行應匯款人的要求，利用匯票或其他信用工具，把一定金額的款項票或其他信用工具，把一定金額的款項劃轉到國外匯入行，交與收款人的一種劃轉到國外匯入行，交與收款人的一種結算方式。結算方式。 種類：種類：信匯、電匯、票匯信匯、電匯、票匯金融企業會計一

17、、匯兌結算業務的核算一、匯兌結算業務的核算（一）匯出國外匯款的核算（一）匯出國外匯款的核算匯款人填制匯款申請書提交銀行，銀行審查無匯款人填制匯款申請書提交銀行，銀行審查無誤后填制匯款憑證，分別情況進行賬務處理。誤后填制匯款憑證，分別情況進行賬務處理。以結匯項下匯出時，會計分錄為：以結匯項下匯出時，會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（或其他科目）活期存款（或其他科目） （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價）貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）（人民幣） 手續費及傭金收入手續費及傭金收入 （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣）（外幣） 貸：匯出匯款

18、貸：匯出匯款 （外幣）（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計一、匯兌結算方式的核算一、匯兌結算方式的核算以外幣存款匯出時，會計分錄為：以外幣存款匯出時，會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期外匯存款（活期外匯存款（戶）戶） （外幣）（外幣） 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 （外幣）（外幣）借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（戶）戶） （人民幣）（人民幣） 貸：手續費及傭金收入貸：手續費及傭金收入 （人民幣）（人民幣）匯出行接到國外銀行的借記報單時，憑借記報匯出行接到國外銀行的借記報單時，憑借記報單抽出單抽出“匯出國外

19、匯款匯出國外匯款”科目借方傳票，進行核銷科目借方傳票，進行核銷轉賬。會計分錄為：轉賬。會計分錄為：借：匯出匯款借：匯出匯款 （外幣）（外幣） 貸：存放同業（或其他科目）貸：存放同業（或其他科目） （外幣）（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計例例 題題客戶需要匯出港幣客戶需要匯出港幣20,00020,000元，按當日元，按當日牌價牌價100100港元港元=108=108元人民幣，另附手元人民幣，另附手續費續費100100元人民幣。元人民幣。借：庫存現金借：庫存現金 RMBRMB￥21,70021,700 貸：貨幣兌換（匯

20、賣價）貸：貨幣兌換（匯賣價） RMBRMB￥21,60021,600 手續費及傭金收入手續費及傭金收入 RMBRMB￥100100 借：貨幣兌換（匯賣價）借：貨幣兌換（匯賣價） HK$20,000HK$20,000 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 HK$20,000HK$20,000第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計一、匯兌結算方式的核算一、匯兌結算方式的核算（二）國外匯入匯款的核算（二）國外匯入匯款的核算1 1信匯和電匯的核算信匯和電匯的核算接到國外匯出行的電報，核對密押。收到信匯接到國外匯出行的電報，核對密押。收到信匯支付委托

21、書，核對印鑒。經核對相符后，填制匯款支付委托書，核對印鑒。經核對相符后，填制匯款通知書，通知收款人領取匯款。會計分錄為：通知書，通知收款人領取匯款。會計分錄為：借：存放同業（或其他科目）借：存放同業（或其他科目） （外幣）（外幣） 貸：匯入匯款貸：匯入匯款 （外幣）（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計一、匯兌結算方式的核算一、匯兌結算方式的核算解付匯款時，以原幣入賬的，會計分錄為：解付匯款時，以原幣入賬的，會計分錄為：借：匯入匯款借：匯入匯款 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期外匯存款（活期外匯存款（戶）戶

22、） （外幣）（外幣）以結匯入賬的，會計分錄為：以結匯入賬的，會計分錄為：借：匯入匯款借：匯入匯款 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價）貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣）（人民幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款（收款人戶）活期存款（收款人戶） （人民幣）（人民幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際貿易結算業務的核算國際貿易結算業務的核算金融企業會計一、匯兌結算方式的核算一、匯兌結算方式的核算2 2票匯的結算票匯的結算收到國外匯款行寄來的以我行為付款行的票匯收到國外匯款行寄來的以我行為付款行的票匯通知書

23、，以及匯款頭寸，經核對無誤后進行賬務處通知書，以及匯款頭寸，經核對無誤后進行賬務處理。會計分錄為：理。會計分錄為：借：存放同業（或其他科目）借：存放同業（或其他科目） （外幣）（外幣） 貸：匯入匯款貸：匯入匯款 （外幣）（外幣） 持票人來行取款時，銀行經核對無誤后辦理人民持票人來行取款時，銀行經核對無誤后辦理人民幣結匯或支付原幣。會計分錄與信匯、電匯相同。幣結匯或支付原幣。會計分錄與信匯、電匯相同。第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算二、托收與代收結算方式二、托收與代收結算方式金融企業會計托收結算托收結算 概概 念念 種種 類類 由債權人

24、或收款人簽發匯票或提供索由債權人或收款人簽發匯票或提供索匯憑據，委托銀行向國外債務人或付匯憑據，委托銀行向國外債務人或付款人代為收款的一種結算方式。款人代為收款的一種結算方式。 跟單托收跟單托收 光票托收光票托收 收款人（出口商）簽發收款人（出口商）簽發匯票并附有貨運單據，匯票并附有貨運單據，憑跟單匯票委托銀行向憑跟單匯票委托銀行向付款人（進口商）收取付款人（進口商）收取貨款的貿易結算方式。貨款的貿易結算方式。 收款人簽發不附有貨運收款人簽發不附有貨運單據的匯票，委托銀行單據的匯票，委托銀行憑以收款的托收方式。憑以收款的托收方式。 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結

25、算業務的核算國際結算業務的核算二、托收與代收結算方式二、托收與代收結算方式金融企業會計第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算 代收：代收：指我國外匯銀行受國外行的指我國外匯銀行受國外行的委托，代向國內付款人收取款項的委托，代向國內付款人收取款項的一種結算方式。一種結算方式。 托收和代收其實是同一筆貿易業務托收和代收其實是同一筆貿易業務的兩個方面，就出口方銀行來說為的兩個方面，就出口方銀行來說為出口托收出口托收，就進口方銀行來說為，就進口方銀行來說為進進口代收口代收。金融企業會計二、托收與代收結算方式二、托收與代收結算方式（一）進口代收的核算

26、（一）進口代收的核算托收項下進口業務，即進口代收，是國外出口商托收項下進口業務，即進口代收，是國外出口商根據貿易合同規定，于裝運貨物后，通過國外托收銀根據貿易合同規定，于裝運貨物后，通過國外托收銀行寄來單據，委托我國銀行向進口商收取款項。行寄來單據，委托我國銀行向進口商收取款項。1 1收到進口代收單據收到進口代收單據 代收行收到進口代收單據后，將進口代收單據代收行收到進口代收單據后，將進口代收單據通知書連同有關單據一起交給進口商，同時編制表通知書連同有關單據一起交給進口商，同時編制表外科目：外科目：第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融

27、企業會計二、托收與代收結算方式二、托收與代收結算方式收入：代收外匯托收款項收入：代收外匯托收款項 （外幣）（外幣）2 2進口單位確認付款進口單位確認付款進口商對進口代收單據確認付款，或者遠期承兌匯票已到進口商對進口代收單據確認付款，或者遠期承兌匯票已到付款日，代收行辦理對外付款手續。會計分錄為：付款日，代收行辦理對外付款手續。會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（進口商戶）活期存款（進口商戶） （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價）貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣）（外幣） 貸：存放同業（或其他科目）貸：存放同業（或

28、其他科目） （外幣）（外幣）同時，轉銷表外科目：同時，轉銷表外科目：付出：代收外匯托收款項付出：代收外匯托收款項 （外幣）（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計例題例題民生銀行西安分行民生銀行西安分行9 9月月3 3日收到美國花旗銀行寄日收到美國花旗銀行寄來的進口代收單據，采用即期付款交單方式，金額來的進口代收單據，采用即期付款交單方式，金額為為US$50,000US$50,000，委托民生銀行西安分行向進口商陜西，委托民生銀行西安分行向進口商陜西電器公司收取貨款。經通知后，電氣公司于電器公司收取貨款。經通知后，電氣公司

29、于9 9月月1010日日確認付款，民生銀行為電器公司辦理售匯付款手續，確認付款，民生銀行為電器公司辦理售匯付款手續，扣收手續費扣收手續費300300美元，其余款項匯劃給花旗銀行。已美元，其余款項匯劃給花旗銀行。已知掛牌匯率為知掛牌匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥7.89257.8925。第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計例題例題（1 1）9 9月月3 3日收到進口單據時，日收到進口單據時，收入：代收外匯托收款項收入：代收外匯托收款項 US$50,000US$50,000（2 2）9 9月月1010日售匯付款時，日售匯

30、付款時，借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款陜西電器公司陜西電器公司 RMB RMB￥396,992.8396,992.8 貸：貨幣兌換（匯買價貸：貨幣兌換（匯買價7.89257.8925） RMBRMB￥396,992.8396,992.8借：貨幣兌換（匯買價借：貨幣兌換（匯買價7.89257.8925） US$50,300US$50,300 貸：存放同業貸：存放同業 US$50,000US$50,000 手續費及傭金收入手續費及傭金收入 US$300 US$300 付出：代收外匯托收款項付出：代收外匯托收款項 US$50,000US$50,000第六章第六章 外匯業務的核算外匯

31、業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計二、托收與代收結算方式二、托收與代收結算方式（二）出口托收的核算（二）出口托收的核算托收項下出口業務，即出口托收，是出口商根托收項下出口業務，即出口托收，是出口商根據買賣雙方簽訂的貿易合約，在規定期限內備貨出據買賣雙方簽訂的貿易合約，在規定期限內備貨出運后，將貨運單據連同以進口買方為付款人的匯票運后，將貨運單據連同以進口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進口買方一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進口買方代為交單和收款。代為交單和收款。 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業

32、務的核算國際結算業務的核算金融企業會計二、托收與代收結算方式二、托收與代收結算方式1 1托收交單托收交單銀行收到出口商提交的全套出口單據及出口托銀行收到出口商提交的全套出口單據及出口托收申請，經審查無誤后，填制出口托收委托書。收申請，經審查無誤后，填制出口托收委托書。托收行發出托收憑證時，會計分錄為：托收行發出托收憑證時，會計分錄為： 收入：應收外匯托收款項收入：應收外匯托收款項 （外幣）（外幣）出口托收寄單后，如進口商拒付，應反向注銷出口托收寄單后，如進口商拒付，應反向注銷托收金額。托收金額。 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際貿易結算業務的核算國際貿易結算業務的核

33、算金融企業會計二、托收與代收結算方式二、托收與代收結算方式2 2收妥結匯收妥結匯銀行根據國外銀行的已貸記報單或授權借記通銀行根據國外銀行的已貸記報單或授權借記通知書，經核實確認已收妥時，方能辦理收匯或結匯。知書，經核實確認已收妥時，方能辦理收匯或結匯。會計分錄為：會計分錄為：借：存放同業（或其他科目）借：存放同業（或其他科目） （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價）貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣）（人民幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款（出口商戶）活期存款（出口商戶） （人民幣）（人民幣）付出：應收外匯托收款項付出：應收外匯

34、托收款項第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算信信 用用 證證概概 念念 環環 節節 開證行根據申請人（進口商）的要求開證行根據申請人（進口商）的要求向出口商（受益人）開立一定金額、向出口商（受益人）開立一定金額、在一定期限內憑議付行寄來規定單據在一定期限內憑議付行寄來規定單據付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件保證付款的憑證。有條件保證付款的憑證。 進口商

35、申請開證進口商申請開證 進口方銀行開證進口方銀行開證 出口方銀行通知信用證出口方銀行通知信用證 出口商受證出運出口商受證出運 出口方銀行議付及索匯出口方銀行議付及索匯 進口商贖單提貨進口商贖單提貨 三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計（一）信用證項下出口業務的核算（一）信用證項下出口業務的核算出口信用證結算出口信用證結算概概 念念 環環 節節 出口商根據國外進口商通過國外銀出口商根據國外進口商通過國外銀行開來的信用證和保證書，按照其行開來的信用證和保證書，按照其條款規定，待貨物發出后，將出口條款規定，待貨物發出后，將出口單據及匯票送交國內銀行，由銀行單據及匯票送交國內銀

36、行，由銀行辦理審單議付，并向國外銀行收取辦理審單議付，并向國外銀行收取外匯后向出口商辦理結匯的一種結外匯后向出口商辦理結匯的一種結算方式。算方式。 受證與通知受證與通知 審單議付審單議付 收匯與結匯收匯與結匯 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計1 1受證與通知受證與通知銀行接到國外銀行開來信用證，經全面審查同銀行接到國外銀行開來信用證，經全面審查同意受理時，將信用證正本通知出口商，以便發貨，意受理時，將信用證正本通知出口商，以便發貨，將副本及銀行留底聯嚴格保管，并及時登記將副本

37、及銀行留底聯嚴格保管，并及時登記“國外國外開來保證憑信開來保證憑信”記錄卡，填制記錄卡，填制“國外開來保證憑信國外開來保證憑信”表外科目收入傳票。會計分錄為：表外科目收入傳票。會計分錄為：收入：國外開來保證憑信收入：國外開來保證憑信 （外幣）（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計2 2交單議付交單議付議付行收到出口商提交的信用證和全套單據，議付行收到出口商提交的信用證和全套單據，審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國外銀行審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國外銀行寄單索匯

38、。會計分錄為：寄單索匯。會計分錄為：付出：國外開來保證憑信付出：國外開來保證憑信 （外幣）（外幣）收入：應收信用證付出款項（外幣）收入：應收信用證付出款項（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計3 3出口結匯出口結匯議付行接到國外銀行將票款收入我行賬戶通知書議付行接到國外銀行將票款收入我行賬戶通知書時，按當日外匯牌價買入外匯，折算成人民幣支付給時，按當日外匯牌價買入外匯，折算成人民幣支付給出口商。會計分錄為：出口商。會計分錄為：借：存放同業（或其他科目）借：存放同業（或其他科

39、目） （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價）貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣）（人民幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款（出口商戶）活期存款（出口商戶） （人民幣）（人民幣）同時，付出：國外開來保證憑信（或：應收信用證付出款項）同時，付出：國外開來保證憑信（或：應收信用證付出款項）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算例題例題金融企業會計英國貝克漢姆足球有限公司通過中國銀行倫敦分英國貝克漢姆足球有限公司通過中國銀行倫敦分行開來單到開證銀行付款的即期信用證，向云南白藥行開來單到

40、開證銀行付款的即期信用證，向云南白藥集團購買藥材集團購買藥材1010噸，每頓噸，每頓10,00010,000英鎊，共計英鎊，共計100,000100,000英鎊。云南白藥集團開戶行為交通銀行昆明分行，議英鎊。云南白藥集團開戶行為交通銀行昆明分行，議付單據后要求將款項及費用貸記交通銀行昆明分行在付單據后要求將款項及費用貸記交通銀行昆明分行在中國銀行倫敦分行的英鎊賬戶，英鎊匯率為中國銀行倫敦分行的英鎊賬戶，英鎊匯率為1=RMB1=RMB￥16.903116.9031。請寫出交通銀行昆明分行在辦理信用證。請寫出交通銀行昆明分行在辦理信用證通知和收妥結匯的會計分錄。通知和收妥結匯的會計分錄。第六章第六

41、章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算金融企業會計（1 1）信用證通知時，會計分錄）信用證通知時，會計分錄 收入：國外開來保證憑信收入：國外開來保證憑信 100100，000 000 （2 2）收妥結匯時，會計分錄為：）收妥結匯時，會計分錄為：借：存放同業借：存放同業 100100，000000 貸：貨幣兌換（匯買價貸：貨幣兌換（匯買價16.903116.9031） 100100，000000 借：貨幣兌換（匯買價借：貨幣兌換（匯買價16.903116.9031） RMBRMB￥1,690,3101,690,310貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款

42、單位活期存款云南白藥集團云南白藥集團 RMB RMB￥1,690,3101,690,310同時，付出：國外開來保證憑信同時，付出：國外開來保證憑信 100100，000000 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計（二）信用證項下進口業務的核算（二）信用證項下進口業務的核算進口信用證結算進口信用證結算概概 念念 環環 節節 銀行根據國內進口商的開證申請，銀行根據國內進口商的開證申請，向國外出口商開立信用證或信用保向國外出口商開立信用證或信用保證書，憑國外銀行寄來信用證中規證書，憑國

43、外銀行寄來信用證中規定的單據，按照信用證條款規定對定的單據，按照信用證條款規定對國外出口商付款，并向國內進口商國外出口商付款，并向國內進口商辦理結匯的一種結算方式。辦理結匯的一種結算方式。 開立信用證開立信用證 修改信用證修改信用證 審單付款審單付款 第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計1 1開立信用證開立信用證 進口商填具開證申請書，銀行審核同意后收取進口商填具開證申請書，銀行審核同意后收取開證保證金，并簽發信用證。開證保證金，并簽發信用證。 銀行收取保證金的會計分錄為：銀行收

44、取保證金的會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（開證人戶）活期存款（開證人戶） （外幣）（外幣） 貸：保證金貸：保證金開證人戶開證人戶 （外幣）（外幣）同時，同時， 收入：開往國外保證憑信收入：開往國外保證憑信 （外幣）（外幣）第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計2 2信用證修改信用證修改 修改信用證增加金額時，與開出信用證的會計修改信用證增加金額時，與開出信用證的會計分錄相同；減少金額時，會計分錄相反。分錄相同；減少金額時，會計分錄相反。3 3審單付款審單付款 單到國內

45、，進口商確認付款后，銀行即辦理對外單到國內，進口商確認付款后，銀行即辦理對外付款手續。付款時，先從保證金賬戶支付，不足部付款手續。付款時，先從保證金賬戶支付，不足部分再從結算賬戶支付。分再從結算賬戶支付。第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算三、信用證結算業務的核算三、信用證結算業務的核算金融企業會計借：吸收存款借：吸收存款活期存款（開證人戶）活期存款（開證人戶） （外幣）（外幣） 保證金保證金開證人戶開證人戶 （外幣）（外幣） 貸：存放同業（或其他科目）貸：存放同業（或其他科目） （外幣）（外幣）同時，付出：開往國外保證憑信同時，付出：開

46、往國外保證憑信 （外幣）（外幣） 一般情況下，國外銀行應收的銀行費用如通知一般情況下，國外銀行應收的銀行費用如通知費、議付費、修改費等，都由進口商負擔，因此，費、議付費、修改費等，都由進口商負擔，因此，付匯金額包括貨款與銀行費用兩部分。付匯金額包括貨款與銀行費用兩部分。第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算金融企業會計一、外匯存款的概念與種類一、外匯存款的概念與種類外匯存款外匯存款 概念概念種類種類單位和個人將其所持有的外匯資單位和個人將其所持有的外

47、匯資金存入銀行，并在以后隨時或于金存入銀行，并在以后隨時或于約定期限支取的一種存款。約定期限支取的一種存款。 按存款對象按存款對象 按存入資金形態按存入資金形態 按存款期限按存款期限 單位外匯存款單位外匯存款 個人外匯存款個人外匯存款 現匯存款現匯存款 現鈔存款現鈔存款 活期外匯存款活期外匯存款 定期外匯存款定期外匯存款 金融企業會計二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算1 1存入款項的核算存入款項的核算（1 1）直接以國外匯入匯款或國內聯行轉）直接以國外匯入匯款或國內聯行轉匯款存入時的核算匯款存入時的核算第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核

48、算以匯入原幣種存入時，會計分錄為：以匯入原幣種存入時，會計分錄為：借：匯入匯款（或其他科目）借：匯入匯款（或其他科目） （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位（或個人）活期（定期）存款（單位（或個人）活期（定期）存款（戶）戶） （外幣）（外幣）金融企業會計匯入幣種與存入幣種不同時，通過套匯處理，匯入幣種與存入幣種不同時，通過套匯處理，會計分錄為：會計分錄為：借：匯入匯款（或其他科目）借：匯入匯款（或其他科目） （甲外幣）（甲外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價）貸：貨幣兌換（匯買價） （甲外幣）（甲外幣）借：貨幣兌換（匯買價）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價）

49、貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）借：貨幣兌換（匯賣價） （乙外幣）（乙外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位（或個人）活期存款（單位（或個人）活期存款（戶）戶） （乙外幣）（乙外幣）二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算金融企業會計借：庫存現金借：庫存現金 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換（鈔買價）貸：貨幣兌換（鈔買價） （外幣）（外幣）借：貨幣兌換（鈔買價）借：貨幣兌換（鈔買價） （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價）貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）（人民幣）借：貨

50、幣兌換（匯賣價）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位（或個人）活期存款（單位（或個人）活期存款（戶）戶） （外幣）（外幣）二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算（2 2）直接以外幣現鈔存入時的核算）直接以外幣現鈔存入時的核算金融企業會計二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算2 2支取款項的核算支取款項的核算 支取時，存折戶填寫取款憑條；支票戶填寫支支取時，存折戶填寫取款憑條；支票戶填寫支票，加蓋預留印鑒；若通過匯出或國內外聯行劃出票，加蓋預留印鑒；若通過匯出或國內外聯行劃出

51、款項等方式辦理現匯取款，則使用有關結算憑證、款項等方式辦理現匯取款，則使用有關結算憑證、聯行報單等辦理取款手續。聯行報單等辦理取款手續。第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算金融企業會計二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算（1 1）若以原幣匯往國外或國內異地，需收取手續費，）若以原幣匯往國外或國內異地，需收取手續費，會計分錄如下：會計分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款單位（或個人）活期（定期）存款（單位（或個人）活期（定期）存款（戶）戶） （外幣）（外幣） 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 （外幣）（外幣） 手續費及傭金收入手續費及傭金收入 （外

52、幣）（外幣）第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算金融企業會計二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算（2 2）支取存款時兌換成人民幣，會計分錄如下：）支取存款時兌換成人民幣，會計分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款單位（或個人）活期（定期）存款（單位（或個人）活期（定期）存款（戶）戶） （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （外幣）（外幣）借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 貸：庫存現金貸：庫存現金 （人民幣）（人民幣）第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算（3 3）支取

53、原幣現鈔，會計分錄如下：）支取原幣現鈔，會計分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款單位（或個人）活期（定期）存款（單位（或個人）活期（定期）存款（戶）戶） （外幣）（外幣） 貸：庫存現金貸：庫存現金 （外幣）（外幣）金融企業會計二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算3 3利息的計算與核算利息的計算與核算 資產負債表日，商業銀行對吸收的單位活期外資產負債表日，商業銀行對吸收的單位活期外匯存款計提利息時，按計算確定的利息費用和應付匯存款計提利息時，按計算確定的利息費用和應付未付利息，借記未付利息，借記“利息支出利息支出”科目，貸記科目，貸記“應付利應付利息息”科目。科目。活期外匯存款可以按按季結息，結

54、息日為每季活期外匯存款可以按按季結息，結息日為每季末月末月2020日。結計的利息于次日辦理轉賬。會計分錄日。結計的利息于次日辦理轉賬。會計分錄為：為：第三節第三節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算金融企業會計二、外匯存款的核算二、外匯存款的核算借：應付利息借：應付利息戶戶 （外幣）（外幣） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期外匯存款（活期外匯存款（戶）戶） （外幣）（外幣） 個人活期、定期外匯儲蓄存款的利息，要繳納個人活期、定期外匯儲蓄存款的利息，要繳納利息所得稅。利息所得稅。 個人和單位的定期外匯存款利息，采用逐筆計個人和單位的定期外匯存款利息，采用逐

55、筆計息法計算利息。息法計算利息。 第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算第八章第八章 外匯業務的核算外匯業務的核算例題例題金融企業會計某客戶于某客戶于20072007年年3 3月月1010日將其收到的匯入匯款美日將其收到的匯入匯款美元元20002000萬存入其在中國銀行開立的港元存款賬戶，已萬存入其在中國銀行開立的港元存款賬戶，已知知3 3月月1010日美元匯買價為日美元匯買價為US$100=RMBUS$100=RMB￥539.29539.29，港元，港元匯賣價匯賣價HK$100=RMBHK$100=RMB￥74.4274.42。3 3月月2020日結息，港元存款日結息，港元存款活

56、期利率為活期利率為0.1%0.1%（個人存款利息所得稅為（個人存款利息所得稅為20%20%）。）。第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算例題例題金融企業會計（1 1）將美元匯款轉存為港元時，會計分錄為：）將美元匯款轉存為港元時，會計分錄為： 借：匯入匯款借：匯入匯款 US$20,000,000US$20,000,000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 US$20,000,000US$20,000,000 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 RMBRMB￥107,858,000107,858,000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 RMBRMB￥107,858,0

57、00107,858,000 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 HK$144,931,470HK$144,931,470 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 HK$144,931,470HK$144,931,470第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算例題例題金融企業會計（2 2）結息時，會計分錄為：）結息時，會計分錄為：借：應付利息借：應付利息 HK$4,428.46HK$4,428.46 貸：吸收存款貸：吸收存款個人活期存款個人活期存款 HK$3,542.77HK$3,542.77 應交稅費應交稅費代扣代繳個人存款利息所得稅代扣代繳個人存款

58、利息所得稅 HK$885.69 HK$885.69第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算第三節第三節 國際結算業務的核算國際結算業務的核算外匯貸款的概念與種類外匯貸款的概念與種類第五節第五節 外匯貸款業務的核算外匯貸款業務的核算金融企業會計第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算外匯貸款外匯貸款概概 念念 按貸款期限按貸款期限 按貸款性質用途按貸款性質用途 按貸款發放條件按貸款發放條件 按貸款資金來源按貸款資金來源 種種 類類 外匯銀行辦理的以外外匯銀行辦理的以外幣為計量單位的貸款幣為計量單位的貸款 短期外匯貸款短期外匯貸款 中長期外匯貸款中長期外匯貸款 固定資產貸款固定資產貸款 流動資

59、金貸款流動資金貸款 信用貸款信用貸款 擔保貸款擔保貸款 抵押貸款抵押貸款 現匯貸款現匯貸款 “三貸三貸”貸貸款款 銀團貸款銀團貸款 一、短期外匯貸款的核算一、短期外匯貸款的核算金融企業會計短期外匯貸款是指期限在一年以內（含一年）短期外匯貸款是指期限在一年以內（含一年）的外匯貸款。的外匯貸款。 （一）貸款的發放（一）貸款的發放借款單位與銀行訂立借款合同，開立外匯貸款借款單位與銀行訂立借款合同，開立外匯貸款專戶。借款時，借款單位一般委托外貿公司代辦進專戶。借款時，借款單位一般委托外貿公司代辦進口并使用信用證或進口代收等方式進行結算。當發口并使用信用證或進口代收等方式進行結算。當發生實際付匯時，借款

60、單位填制短期外匯貸款借款憑生實際付匯時，借款單位填制短期外匯貸款借款憑證提交銀行。銀行審核無誤后進行賬務處理，會計證提交銀行。銀行審核無誤后進行賬務處理，會計分錄為：分錄為： 第五節第五節 外匯貸款業務的核算外匯貸款業務的核算第六章第六章 外匯業務的核算外匯業務的核算一、短期外匯貸款的核算一、短期外匯貸款的核算金融企業會計借：貸款借：貸款貸款貸款戶戶 （外幣）（外幣） 貸：存放同業（或其他科目）貸：存放同業（或其他科目） （外幣）（外幣）如以非貸款貨幣對外付匯，則需要經過套匯處如以非貸款貨幣對外付匯，則需要經過套匯處理，會計分錄為：理，會計分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金）