1、高級財務會計第一階段導學重點第一階段包括四個章節：第一章 企業合并會計第1章 合并財務報表購并日的合并財務報表第2章 合并財務報表購并日后的合并財務報表第四章 合并財務報表企業集團內部交易項目的抵消具體學習重點如下：第一章 企業合并會計一、 導學大綱1企業合并會計概述（1）企業合并現狀i.了解美國企業發展歷史上的五次購并浪潮ii.中國企業并購的狀況（2） 企業合并的定義（3） 企業合并的類型（4） 企業合并的會計問題i.合并過程的會計處理ii.合并以后的會計處理2 同一控制下企業合并的會計處理權益結合法（1） 權益結合法的概念和特點（2） 權益結合法的會計處理3 非同一控制下企業合并的會計處理

2、購買法（1）購買法的概念和特點（2）購買法的會計處理4.購買法和權益結合法的對比二、 導學重點、難點講解1 企業合并的定義國際準則：企業合并是將單獨的主體或業務集合成一個報告主體。我國會計準則（2006）：企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并成一個報告主題的交易或事項。2是否形成企業合并的判斷關鍵要看有關交易或事項發生以后，一方是否能夠對另一方的生產經營決策實施控制，形成母子公司關系，是否形成控制權的轉移。3. 企業合并的類型（1） 按企業合并的方式劃分吸收合并、新設合并、控股合并（我們主要探討的）（2） 按企業合并所涉及的行業劃分橫向合并、縱向合并、混合合并（3） 按我國企業會計準

3、則的分類同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并i.同一控制下的企業合并：同一控制下企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業合并。理解要點及處理原則：對于同一控制下的企業合并，可將其看做是兩個或多個參與合并企業權益的重新整合，原因在于從最終控制方的角度來看，該類企業合并一定程度上并不會造成構成企業集團整體的經濟利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發生變化。有關交易事項不能作為出售或購買來處理。 對于同一控制下的企業合并，在合并中不涉及自少數股東手中購買股權的情況下，合并方應遵循以下原則進行相關的處理：(1)

4、合并方在合并中確認取得的被合并方的資產和負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債。同一控制下的企業合并，從最終控制方的角度來看，其在企業合并發生前后能夠控制的凈資產價值量并沒有發生變化，因此，即便是在合并過程中，取得的凈資產入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間存在差額，同一控制下的企業合并中一般也不產生新的商譽因素，即不確認新的資產，但被合并方在企業合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產確認。(2)合并方在合并中取得的被合并方各項資產和負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。被合并方在企業合并前采用的會計政策與合并方不一致的，應基于重要性原則，首先統一

5、會計政策，即合并方應當按照本企業會計政策對被合并方資產和負債的賬面價值進行調整，并以調整后的賬面價值作為有關資產和負債的入賬價值。進行上述調整的一個基本原因是將該項合并中涉及的合并方及被合并方作為一個整體對待，對于一個完整的會計主體，其對相關交易和事項應當采用相對統一的會計政策，在此基礎上反映其財務狀況和經營成果。(3)合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，不影響企業合并當期的利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目。同一控制下的企業合并，本質上不作為購買，而是兩個或多個會計主體權益的整合。合并方在企業合并中取得的價值量相對

6、于所放棄價值量之間存在差額的，應當調整所有者權益。在根據合并差額調整合并方的所有者權益時，應首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。(4)對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，體現在其合并財務報表上，即由合并后形成的母子公司構成的報告主體，無論是其資產規模還是其經營成果都應持續計算。ii.非同一控制下的企業合并：同一控制下的企業合并情況以外的其他的企業合并。4. 企業合并涉及的會計問題企業合并涉及的會計問題有：合并過程的會計處理以及合并以后的會計處理i.合并過程的會計

7、處理同一控制下控股合并：使用權益結合法非同一控制下的控股合并：使用購買法Ii.合并以后的會計處理主要是合并財務報表如何編制的問題5. 同一控制下企業合并的會計處理權益結合法權益結合法：與購買法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易，而且合并后，股東在新企業中的股權相對不變。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的

8、利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并。權益結合法僅適用于以股權相交抽象的合并業務，而且賬面上不確認商譽。6. 非同一控制下企業合并的會計處理購買法購買法：按公允價值計量并入凈資產，并確認商譽是購買法的主要特點，但除此之外，還具有如下特點：1合并時發生的相關費用，應當分別處理：若以發行股票為代價合并其他企業，股票的登記和發行費用應當直接沖銷股票的公允價值，即減少超面值繳入資本；法律費、咨詢費和傭金等直接費用確認為當期費用；其他間接費用確認為當期費用。2購買企業的利潤包括當年本身實現的利潤以及被并企業合并后所實現的利潤。3購買企業的留存利潤有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業的留存利潤也不

9、能轉入購買企業。7.購買法與權益結合法的比較差別主要體現在以下幾點：（1） 在企業合并業務的會計處理中是否產生新的計價基礎，即對被合并企業的資產和負債是按其賬面價值入賬，還是按其公允價值入賬，即對取得資產和負債的計價基礎不同。（2） 購買法下合并企業的收益包括當年本身實現的收益以及合并后被并企業所實現的收益；權益結合法下參與合并企業的整個年度的損益均應包括在合并后的企業中。（3） 購買法下實施合并企業的留存收益可能因為合并而減少，但不能增加，被并企業的留存收益也不能轉入實施合并的企業；權益結合法下，參與合并企業整個年度的留存收益均轉入合并后企業，不會影響可用于股利分配的數額。（4） 購買法下，

10、因為其他參與合并企業的資產和負債已經按照公允價值計價，不需要對其賬面價值進行調整；權益結合法下，若參與合并企業的會計方法不一致，應予以追溯調整，并重新編制前期財務報表。購買法與權益結合法的主要差異主要差異點權益結合法購買法所并入凈資產的計價基礎原始賬面價值公允價值是否確認商譽不確認在合并資產負債表上確認為資產，期末根據資產減值會計準則要求確認其價值變動合并當年所并入的被購并企業利潤的起始時點期初為起始時點，包括了整個會計年度實現的利潤以合并日為起始點，不包括合并日前的利潤被并入企業的資本公積和留存收益轉入母公司資產負債表在編制合并資產負債表時予以抵消第二章 合并財務報表購并日的合并財務報表一、

11、導學大綱1合并財務報表的合并理論（1）所有權理論（2）實體理論（3）母公司理論2.合并日合并資產負債表的編制（1）非同一控制下控股合并日合并財務報表的編制（2）同一控制下控股合并日合并財務報表的編制二、導學重點、難點講解1合并財務報表的合并理論（1）所有權理論（不常用）（2）實體理論（目前我國除商譽以外都采用）（3）母公司理論（商譽采用）2. 控制的定義 控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。控制通常具有如下特征：（1） 控制的主題是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務和經營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付

12、諸于被投資單位執行。（2） 控制的內容是被控制方的財務和經營政策，這些財務和經營政策一般是通過表決權來決定的。（3） 控制的目的是為了獲取經濟利益，包括為了增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益，或者降低所分擔的損失等。（4） 控制的性質是一種權力或法定權力，也可以是通過公司章程或協議、投資者之間的協議授予的權力。3. 確定合并范圍時應考慮的特殊問題下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司合并財務報表的合并范圍（1） 已宣告被清理整頓的原子公司。（2） 已宣告破產的原子公司。（3） 母公司不能控制的其他被投資單位。4. 合并財務報表的編制程序（1） 編制合并財務報表工作底稿（2）

13、將個別財務報表的數據過入合并工作底稿（3） 編制調整、抵消分錄（4） 計算合并財務報表各項目的合并金額（5） 填列生成合并財務報表注意：對于（3），編制合并財務報表中涉及的調整、抵消分錄，是在合并財務報表工作底稿中進行的，并不實際記錄到母、子公司的賬簿中。在合并工作底稿中編制調整抵消分錄時，借記或貸記的均為合并財務報表的基本構成項目，而不是具體的會計科目，也不是合并財務報表的中間指標。5. 控制權取得日，合并方或購買方應當編制合并資產負債表。注意：我們一般對于同一控制下的企業合并母公司稱為合并方，而對非同一控制下的企業合并母公司稱為購買方。6. 非同一控制下控股合并日合并財務報表的編制母公司應

14、按購買法編制合并資產負債表。合并資產負債表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產負債表為基礎，通過在合并資產負債表工作底稿中對購買日子公司所有者權益進行相應的調整、抵消后合并編制。一是編制合并合并資產負債表工作底稿，將合并范圍內母子公司的個別報表金額，過入工作底稿； 二是對子公司個別財務報表進行調整，將購買日子公司個別資產負債表調整為以公允價值為基礎計量的資產負債表； （注意：只在合并底稿中的調整、抵消欄進行，并不對子公司報表進行調整）三是對購買日存在的母子公司之間的債權債務予以抵消，并通過編制調整、抵消分錄對子公司調整后的所有者權益進行處理； 四是將上述調整、抵消分錄過入合并工作底稿的調

15、整、抵消欄之后，對合并資產負債表的基本構成項目逐行加總，得出合并資產負債表格基本構成項目合并數，最終得出合并資產負債表所有項目數額。7. 同一控制下控股合并日合并財務報表的編制第三章 合并財務報表購并日后的合并財務報表一、導學大綱1.長期股權投資的會計處理方法i.長期股權投資的初始計量ii.長期股權投資的后續計量（成本法與權益法）2.購并日后的合并財務報表編制i.合并后第一年合并財務報表的編制方法ii.合并后第二年合并財務報表的編制方法二、導學重點、難點講解一、長期股權投資的初始計量長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。

16、（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方應以合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為形成長期股權投資的初始投資成本。（2） 非同一控制下企業合并形成的長期股權投資 非同一控制下的企業合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。基于上述原則，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。（1）企業合并成本合并成本支付價款或付出資產的（含稅）公允價值發生或承擔的負債的公允價值發行的權益性證券的公允價值（2）付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理采用非同一

17、控制下的企業控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況：合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。（3）企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予

18、列示的商譽。企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。事項同一控制下非同一控制下初始計量按照享有被合并方所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額，確認長期股權投資按公允價值（合并成本），確認長期股權投資支付對價的差額支付對價的賬面價值與長期股權投資的差額計入資本公積、留存收益等付出資產公允價值與賬面價值的差額計入損益 發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用應當于發生時計入當期損益購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用應當計入

19、權益性證券或債務性證券的初始確認金額商譽不會產生新的商譽可能會產生新的商譽（三）不形成控股合并的長期股權投資1.以支付現金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。2.以發行權益性證券方式取得的長期股權投資其成本為所發行權益性證券的公允價值，為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。3.投資者投入的長期股權投資應

20、當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。2、 長期股權投資的后續計量成本法、權益法（一）知識點：長期股權投資的成本法核算1.適用范圍：投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的長期股權投資；2.成本法的會計處理：成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按享有的部分確認為當期投資收益。借：應收股利    貸：投資收益投資企業在確認應分得的現金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發生減值。（二）知識點：長期股權投資權益法

21、核算1.適用范圍：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法核算，即權益法適用于：對聯營企業投資；對合營企業投資。2.會計處理：初始投資成本的調整。投資單位取得長期股權投資后，被投資單位實現盈利或是發生虧損，直接反映為其所有者權益的增加或者減少，此時，投資單位應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額（法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外），確認為投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。具體分錄為：借：長期股權投資損益調整    貸：投資收益或做相反分錄。被投資單位宣告分派利潤或現金股利的處理投資企業自被投資單位取得的現金股利或

22、利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值；自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認的損益調整部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。借：應收股利    貸：長期股權投資損益調整被投資單位實現的其他綜合收益投資企業應該按照被投資單位實現的其他綜合收益中應享有的份額調整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資其他綜合收益    貸：其他綜合收益被投資單位實現除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動（資本公積的變動）因增資擴股而增加的資本溢價等，投資企業應按享有的份額，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加

23、或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權投資其他權益變動    貸：資本公積其他資本公積或做相反分錄。成本法和權益法的會計處理區別業務成本法權益法對初始投資成本的調整×（不編制會計分錄）借：長期股權投資-成本貸：營業外收入被投資企業實現凈利潤×借：長期股權投資-損益調整貸：投資收益被投資企業發生超額虧損×借：投資收益貸：長期股權投資-損益調整長期應收款預計負債被投資企業宣告分配的現金股利借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整被投資單位因其他綜合收益變動×借：長期股權投資-其他權益變動貸：資本公積被

24、投資企業宣告分配的股票股利× ×被投資企業提取盈余公積××被投資單位以股本溢價轉增股本××被投資單位以稅后利潤補虧××被投資單位以盈余公積金彌補虧損 ××3、 控制權取得日后的合并財務報表內容 在母公司取得子公司控制權之后的各個會計期間，無論母、子公司之間關系的形成是源于同一控制下的企業合并，還是源于非同一控制下的企業合并，母公司都要編制合并綜合收益表、合并所有者權益變動表、合并資產負債表及合并現金流量表。 而在編制的過程中，除了合并現金流量表之外，其他的三張表不能割裂起來，應一并處理。第四章

25、合并財務報表企業集團內部交易項目的抵消一、導學大綱1.企業集團內部交易概述（1）企業交易概述（2）集團內部交易及其種類2.內部存貨交易的抵消（1）報告當期發生內部存貨交易抵消（2）以前期間發生的內部存貨交易的抵消（3）對內部存貨交易涉及的存貨跌價準備的抵消3.內部長期資產交易的抵消（1）內部固定資產交易業務的抵消（2）無形資產內部交易業務的抵消4.內部債權債務項目的抵消二、導學重點、難點講解1.企業交易的分類站在集團的角度來看，企業的交易可以分為以下三種情況：（1） 集團外部經濟業務事項（2） 企業內部經濟業務事項（3） 集團內部經濟業務事項2. 集團內部交易的含義和分類集團內部交易，是指企業

26、集團內部母公司與其子公司之間，以及集團內各子公司之間發生的各類交易事項。（1） 按集團內部交易涉及的范圍分類：狹義的集團內部交易，廣義的集團內部交易。（2） 按集團內部交易是否涉及損益分類：不涉及損益的集團內部交易、涉及已實現損益的集團內部交易、涉及未實現損益的集團內部交易。（3） 按集團內部交易的方向分類：順流交易、逆流交易、水平交易。（4） 按集團內部交易發生的時間分類：以前期間發生的內部交易、本期發生的內部交易。（5） 按集團內部交易的內容分類：內部存貨交易、內部債權債務交易、內部固定資產交易、內部無形資產交易等。3.常見的母子公司之間的內部抵消事項概述母公司和子公司之間發生的業務放在整

27、個企業集團的角度看，實際相當于企業內部資產的轉移，沒有發生損益，而在各自的財務報表中分別確認了損益;在編制合并財務報表時應該編制調整分錄和抵銷分錄將有關項目的影響予以抵銷。首先總結一下常見的母子公司之間的內部抵銷事項(一)與母公司對子公司長期股權投資項目直接有關的抵銷處理1、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的調整和抵銷2、母公司內部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷(二)與企業集團內部債權債務項目有關的抵銷處理1、內部債權債務的抵銷應收賬款與應付賬款;應收票據與應付票據;預付賬款與預收賬款;持有至到期投資與應付債券投資;其他應收款與其他應付款2、內部利

28、息收入與利息支出的抵銷(三)與企業集團內部購銷業務有關的抵銷處理1、內部商品交易：內部銷售收入與存貨中包括的未實現內部利潤的抵銷2、內部固定資產交易：內部固定資產、無形資產原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現內部利潤的抵銷(四)與上述業務相關的減值準備的抵銷因內部購銷和內部利潤導致壞賬準備、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等計提減值準備的抵銷4.下面重點分析調整分錄的編制（以內部投資的抵消和存貨交易的抵消為例）一、內部投資的抵銷(一)母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷1、對子公司的個別財務報表進行調整長期股權投資有兩種類型，同一控制下企業合并取得的子公司和非同一控制下企業合并取得

29、的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。對于第二種情況即非同一控制下企業合并取得的子公司應該以購買日的公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長期股權投資。調整步驟包括：(1)以合并日為基礎確認被合并方資產負債公允價值和合并商譽。注意調整賬面價值與公允價值的差額(2)按權益法對被投資方凈利潤作出調整，按調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額借：長期股權投資貸：投資收益(3)收到現金股利借：投資收益貸：長期股權投資(4)子公司除凈損益外的所有者權益的其他變動借(或貸)：長期股權投資貸(或借)：資本公積其他

30、資本公積2、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理從企業集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資相當于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團資產、負債和所有者權益的增減變動。對于母公司而言，一方面反映為其他資產的減少(比如銀行存款)一方面反映為長期股權投資的增加，簡化的會計分錄就是：借：長期股權投資貸：銀行存款對于子公司而言，一方面增加資產、一方面作為實收資本，在存續期間還涉及股東權益的增減變動，簡化的會計分錄是：借：銀行存款貸：所有者權益(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤)因此,要抵銷母、子公司有關長期股權投資這一事項的影響，只需要借：子公司所有者權益貸：長期股權投資這樣處理，有兩

31、個問題：(1)母公司對子公司的控股不一定是100%，假設擁有子公司80%的股權，即子公司所有者權益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補上 “少數股東權益”即可。分錄變成：借：子公司所有者權益貸：母公司長期股權投資少數股東權益(2)商譽的問題。在初始投資時，母公司的長期股權投資初始成本不一定與應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額一致，如果母公司長期股權投資初始成本大，前期處理是視同商譽，不作調整;如果母公司長期投資初始成本小，其差額作為營業外收入處理。由于商譽摻和進來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可。分錄就變成：借：子公司所有

32、者權益商 譽貸：母公司長期股權投資少數股東權益長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：股本資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤年末商 譽貸：長期股權投資少數股東權益說明：所有者權益分年初、本年單列，是為了編制所有者權益變動表的需要，實際年初+本年數就是年末數。(二)母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續經營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應將子公司的營業收入、營業成本和期間費用視為母公司的營業收入、營業成本和期間費用來看。所以在編制合并會計報表時，應該將對子公司長期股權投資的投資收益予以抵銷。從子公司角

33、度看，本年實現利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數股東應享有的部分，借方加上“少數股東權益”;其次，為編制所有者權益變動表，未分配利潤應該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄的說明。調整之后的分錄變為：借：投資收益少數股東權益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤年末其次,連續編制合并財務報表情況下，應怎樣編制調整分錄?假如2007年某集團公司編制了涉及長期股權投資的合并財務報表，這一事件

34、是連續的，2008年連續編制合并財務報表。2007年編制合并報表時根據調整分錄把涉及項目的期末余額都進行了調整;2008年編制的合并財務報表是根據2008年母公司、子公司的單獨財務報表編制的，它們的期初數并沒有根據2007年編制合并報表時的調整數進行調整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數和2007年期末數是不一致的，那么在編制報表前應該把它們調整一致。怎么調呢?很簡單。把2007年的調整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤年初”。這樣調整后的期初、期末余額是一致的，再根據本年發生的事項做正常的調整分錄即可。二、存貨內部交易的抵銷這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產視為存貨的情況。(一)當年購入的情況例:母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價格100萬元。母公司確認收入100萬元、成本80萬元，子公司確認存貨100萬元。但站在集團整體角度，集團內部企業之間的商品購銷活動相當于企業內部的物資調撥活動，不應該確認收入、成本，也不能確認存貨價值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實質是“存貨價值中包含的未實