1、企業所得稅【知識點一】納稅義務人和征稅對象納稅人判斷標準舉俐征稅對象居民企業依照中國法律、法規在中國境內成立的企業鄭州日產汽車制造公司、北京吉普汽車制造廠來源于中國境內、境外的所得依照外國K地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業百慕大群島注冊的公司，但實際管理機構在我國境內非居民企業依照外國地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業韓國三星電子在北京設立三星電子中國代表處來源于中國境內的所得在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業美國3M公司未設立境內機構，但是一項專利技術轉讓給境內企業，則3M公司就是我國的非居民企業實際管理機構，是

2、指對企業的生產經營、人員、財務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構【知識點三】所得來源的確定分類來源地的確定依據銷售貨物交易活動發生地確定提供勞務勞務發生地確定轉讓財產不動產轉讓所得按照不動產所在地確定動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定n股息、紅利分配所得的企業所在地確定利息、租金和特許權使用費按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務院財政部和國家稅務總局確定種類適用范圍基本稅率25%適用于居民企業和在中國境內設有機構場所且與機構場所有關聯的非居民企業低稅率20%

3、適用與在中國境內未設立機構場所或雖設立機構場所但取得所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業（實際征稅時適用1戰優惠15%適用國家需要重點扶持的高新技術企業稅率20%適用符合條件的小型微利企業【知識點五】收入總額企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括不征稅收入和免稅收入。【知識點六】公允價值納稅人取得非貨幣性收入，應該按照公允價值確認收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。【知識點七】收入確認的基本原則除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。【知識點八】銷售商品確認收入的條件同時具備四個條件1.商品銷售合同

4、己經簽訂，企業己將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方2企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算銷售商品確認收入，稅法和會計的差異會計準則中，銷售商品確認收入同時具備上述四個條件外，還必須具備：相關經濟利益很可能流入企業。這是所得稅法和會計準則在銷售商品確認收入的一個差異。【知識點九】收入確認日期的若干具體規定股息紅利按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現利息、租金特許權使用費收入按照合同約定債務人應付利息、租金、使用費的日期確認收入實現分期收款方式銷售貨物按照合同約定收款日

5、期確認收入的實現提供勞務持續時間超過12個月按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現采取產品分成的收入按照分得產品的日期確認收入的實現【知識點十】處置資產收入的確認類別情形收入確認依據內部處置資產，不視同銷售確認收入將資廣用于生廣、制造、加工另一廣品改變資廣形狀、結構或性能改變資產用途上述兩種或兩種以上情形的混合將資產在總機構及其分支機構之間轉移其他不改變資產所有權屬的用途不計收入資產移送他人，權屬改變，確認收入用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產所有權屬的用途屬于企業自制的資產，應按企業同類資廣同期對外銷售價格確定銷售收入：屬于外購

6、的資產，不以銷售為目的，且購買后一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入提示：內部處置資產的規定不含將資產轉移至境外的情形。不征稅收入和免稅收入（2011年單選、2010年多選）類別具體項目備注財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外入收：行政事業性收費、政府性苴全他行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的

7、具有專項用途的財政資金征-不:恂務院規定但其他不征隔收入是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金免稅收入國債利息收入為鼓勵企業積極購買國債，支援國家建設，稅法規定，企業因購買國債所得的利息收入，免征企業所得稅居民企業之是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資間的股息、紅利等權益性收益收益類別具體項目備注免稅收入非居民企業從居民企業取得符合規定的權益性投資收益符合條件是指非居民企業在中國境內設立機構、場所，從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益

8、符合條件非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外地方政府債券利息所得對企業取得2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅【提示】1.企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得計算應稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出形成的資產，其折舊、攤銷不得稅前扣除，2,軟件生產企業即征即退的增值稅款。按照規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。3,對企業無償取得的財政資金，應計入收入總額中其他

9、收入的”補貼收入”。【知識點十二】扣除方式所得稅法的扣除方式有兩種：一種是發生當期扣除；二是在發生當期記入有關資產的的成本，在以后各期分攤扣除。如折舊費、無形資產攤銷就是以后分攤扣除。【知識點十三】職工福利費、工會經費、職工教育經費（2010年單選）發生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%勺部分，準予扣除撥繳的工會經費不超過工資薪金總額2%勺部分，準予扣除發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予當年扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除1.軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。2.軟件生產企業要準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出對于不

10、能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，統一執行2.5%的規定。3.2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。【知識點十四】社會保險費五險一金準予扣除補充養老保險費、補充醫療保險費在職工工資總額5%fe準內的部分，準予扣除（新增）企業參加財產保險按照規定繳納的保險費，準予扣除1企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除2.企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。【知識點十五】業務招待費（2011年綜合）企

11、業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5%°。【知識點十六】廣告費和業務宣傳費（2010年綜合題）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%勺部分，準予扣除。超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。1. 廣告費的扣除要符合下面條件：第一、廣告是通過經工商部門批準的專門機|制作的。第二、已實際支付費用，并已取得相應發票。第三、通過一定的媒體傳|。符合以上條件的就是廣告費，否則就是業務宣傳費。準予結轉以后納稅年度扣除的費用目前，費用超標的部分，當年不能稅前扣

12、除，但是稅法允許結轉以后年度扣除的費用項目有兩類：一是職工教育經費，二是廣告費和業務宣傳費。業務招待費和廣告宣傳費稅前扣除限額的計算基數業務招待費和廣告宣傳費稅前扣除限額的計算基數，應以稅法口徑下的收入為準，包括主營業務收入、其他業務收入以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，但不包括營業外收入。【知識點十七】公益捐贈2011年綜合題、2010年單選）稅收政策條件備注企業發生的公益捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于事業捐艮曾法規定的公益事A的捐贈年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤非貨幣性資產捐贈必須

13、提供資產的公允價值證明取得公益性捐贈票據目前，新會計制度和新會計準在我國企業中并行。1. 新會計準則下，年度會計利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-期間費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益+營業外收入-營業外支出.原會計制度下，利潤總額=營業利潤成資收益+營業外收支凈額+補貼收入營業利潤=主營業務利潤十其他業務利潤-期間費用（營業費用、管理費用、財務費用；主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加。2. 對于年度利潤總額，新政策規定是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。這意味著除國家另有政策規定外，如果企業的年度會計利潤總額為0或者出現虧損，其

14、符合規定的捐贈也不得在稅前扣除。基本規定具體規定限制條件1企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過規定計算限額以內的部分準予扣除，超過的部分不得扣除2企業應當如實向當地主管稅務機關提供手續費及傭金計配表和其他相關并依法取得合法真實憑證保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15人（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10人計算限額其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的594計算限額除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除企業己計入固定資產、無形資產等相

15、關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除1. 中介方必須有合法經營資質2. 必須簽訂代辦協議或合同傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業活動中中間人所得的勞務報酬;二是經營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬.【知識點十九】企業員工服飾費用支出企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。【知識點二十】航空企業空勤訓練費航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。【知識點二十一

16、】投資企業撤回或減少投資投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。【知識點二十二】不得稅前扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2稅收滯納金；3罰金、罰款和被沒收財物的損失：4超過規定標準的捐贈支出；5企業所得稅稅款；6贊助支出：7.未經核定的準備金支出

17、：8企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；9與取得收入無關的其他支出。（2011年單選、2010年多選）1.計稅基礎外購購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途其他支出白行建造竣工結算前發生的支出融資租入合同約定的付款總額、簽訂租賃合同過程中發生的相關費用合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎盤盈問類固定資產的重置完全價值一捐贈、投資、非貨幣性資廣交換等方式取得現行市價重新購建、公允價值和支付的相關稅費AA所需支付的金額改建改建過程中發生的改建支出增加計稅基

18、礎2. 折舊方法(1) 應當自投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的，應當自停止使用月份的次月起停止折舊；(2) 根據資產性質和使用情況，合理確定預計凈殘值，一經確定，不得變更；(3) 采用直線法折舊準予扣除。3. 不得折舊的資產范圍(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；(2) 以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；己足額提取舊仍繼續使用的固定資產；(3) 與經營活動無關的固定資產；1單獨估價作為固定資產入賬的土地；(4) 其他不得計算折舊扣除的固定資產。4最低折舊年限(1)房屋、建筑物：20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年；與生產經

19、營活動有關的器具、工具、家具等：5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；電子設備：3年。企業在確定折舊年限上有自主權.前述所規定的折舊年限，只是各項固定資產的最低折舊年限，它并不排除企業自己規定對資產采用比最低折舊年限更長的折舊時限。1. 企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年.（2010多選）根據企業所得稅相關規定，下列固定資產不得計提折舊在稅前扣除的有（）。A未投入使用的機器設備B經營租賃方式租入的生產線C融資租賃方式租入機床D經營活動無關的小汽車E已足額提取折舊但仍在使

20、用的舊設備【答案】ABDE【解析】稅法規定.下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投人用的固定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式人的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（五）與經營活動A的固定資產。上述選項A、BD、E的情形，屬于稅法規定不得計提折舊稅前扣除的項目。對于選項C:,融資租賃租入的機床，稅法允許計提折舊稅前扣除，所以，選項C不符合題意。【知識點二十五】無形資產的稅務處理（2011年單選）1計稅基礎外購購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途其他支出自行開發該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出特殊（捐贈

21、、投資、債務重組）方式取得公允價值和支付的相關稅費計稅基礎的口徑：固定資產、生物資產和無形資產，外購和特殊方式得，其計稅基礎確定口徑完全一致。2.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產自創商譽與經營活動無關的無形資產其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產3無形資產的攤銷方法及年限無形資產的攤銷，采取直線法計算無形資產的攤銷年限不得低于10作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除項目稅務處理核算范圍(1) 己足額提取折舊的固定資產的改建支出(2

22、) 租入固7E資產的改建支出(3) 固定資產的大修理支出(4) 其他應當作為長期待攤費用的支出攤銷方法0企業的固定資產改良支出，如果有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規定的期間內平均攤銷已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合問約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，其他的固定k發生改建支出，應當適當延長折舊年限3大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月

23、份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年稅法所指固定資產的大修理支出，必須同時符合：(1)修理支出達到取得固定資產時計稅基礎50姆上；(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。【知識點二十七】股權投資報失稅前扣除條件2010年多選股權投資損失稅前扣除連續停止經營3年以上、無改組計劃破產、關閉、解散等投資期限屆滿或超10豐、連續3年虧損資不抵債財務惡化.完成清算或清算超過3年【知識點二十八】資產報失的認定(1)金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。(2) 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬

24、損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。(3) 因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。【知識點二十九】資產損失確認證據外部證據內部證據 司法機關的判決或者裁定 公安機關的立案結案證明、回復 工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明 企業的破產清算公告

25、或清償文件 行政機關的公文 專業技術部門的鑒7E報告 具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明仲裁機構的仲裁文書保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據 有關會計核算資料和原始憑證 資產盤點表 相關經濟行為的業務合同 企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料 企業內部核批文件及有關情況說明 對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明 法定代表人、企業負責人和企業務負責人對特定事項真實性承擔法律貝任的刀明【知識點三十】資產損失稅前扣除督理(2010年單選)清單申報扣除企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失(1) 企業各項存貨發生的正常損耗(2

26、) 企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失4企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失1. (5)企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失專項申報扣除除清單申報扣除以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：（門總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；2

27、總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。【知識點三十一】債務重組的所得稅處理（2010年單選）定義在債務人發生豺務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項一般稅務處理以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失債務人應當按照支付

28、的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得：債權人應當按照收到的債務清償額彳氐于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變特殊稅務處理企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50A以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定企業的其他相關所得稅事項保持不變債務重組，其所得稅事項可分三種情況處理：第一種是以非貨幣資產清債務；第二種是將債權轉為股權；第三種是"差額"結清債權債務.以

29、上三種情況只有第二種債權轉股權業務，符合規定的才能真正享受不征稅的規定.除此外的債務重組，符合特殊規定，不是不是征稅，而是可以均勻5年內分攤記入各年度.債務重組，以債務重組合同或協議生效日為重組日。【知識點三十二】股權收購的所得稅處理定義一豕企業（以下稱為收購企業）購頭另一豕企業（以下稱為被收購企業）的股權，以實現對被收購企業控制的交易。收購企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合版稅務處理被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失收購方取得股權或資產的計稅基4以公允價值為基礎確定一被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變特殊稅務處理被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收

30、購股權的原有計稅基礎確定收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確7E收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變一般性稅務處理辦法的實質一般性稅務處理辦法實質是在企業重組發生時，就要確認資產、股權轉A所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎，并計算繳納企業所得稅。【知識點三十三】資產收購的所得稅處理定義一家企業購買另一家企業賣質&!性脊盧的交易。受讓企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合一般稅務處理被收購方應確認資廣轉讓所得或損失收購方取得資產的計稅基礎以公允價值為基礎確定被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不

31、變特殊稅務處理被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購資產的原有計稅基礎確定收購企業取得被收購企業資廣的計稅基礎，以被收購資廣的原有計稅基礎確7E收購企業、被收購企業的原有各項資廣和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變資產收購和股權收購的涉稅處理基本一致。定義才一豕或多豕企業（以下稱為被合并企業）將其全部資廣和負債轉讓給另一豕現存或新設企業K以下稱為合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并AA般稅務處理-合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎-被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理-被合并企業的虧損

32、不得在合并企業結轉彌補-合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計就基礎確7E乂特殊稅務處理被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼A可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額人被合并企業凈資產公允價值X截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎.以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定A吸收合并中，存續企業性質及適用優惠的條件未發生改變的，可繼續享受合并前剩余期限稅收優惠，優惠金額按存續合并前一年的應納稅所得額計算。定義3廣家企業（以下稱為被分立企業）將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業（：以下稱為分立企業），被

33、分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立一般性稅務處理-被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失-分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎，-被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配迸行處理-被分立企業不再繼續存在時-被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補特殊性稅務處理-分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確7E-被分立企業已分立出去資廣相應的所得稅事項由分立企業承繼-被分立企業未超過法定彌補期限的與損額可按分立資廣占全部資廣的比例進行分配，由分立企業繼續彌補

34、-被分立企業的股東取得新股，如需部分或全部放棄原持有舊股，"新股"的計稅基礎應以放棄"舊股"的計稅基礎確定。如不需放棄"舊股"，則其取得"新股"的計稅基礎可從以卜兩種方法中選擇確定：直接將"新股"的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資廣的比例先調減原持有的"舊股"的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到"新股"上【知識點三十六】適用特殊稅務處理的條件2010年多選企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：（1）具

35、有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例（75%）。（3）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（4）重組交易對價中涉及股權支付金額占交易支付總額比例不小于85%（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。特殊性稅務處理就是享受稅收優惠的處理特殊性稅務處理辦法，是指符合一定條件的企業重組，在重組發生時，對厥|權支付卻分，以企業資產、股權的原有成本為計稅！人，暫時不確認資產、股權轉讓所得和損失，暫時不用納稅，將納稅義務遞延到以后履行。特殊性稅務

36、處理的最大亮點是規定特殊重組可以享受稅收優惠，減輕了特殊重組的稅負，鼓勵企業通過重組做大做強。【知識點三十七】適用特殊稅務處理的結果對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎）X（非股權支付金額+被轉讓資產的公允價值）（2010年多選）根據企業所得稅相關規定，下列屬于在資產收購時適用特殊性稅務處理條件的有。A.具有合理的企業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的B受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的85%C受

37、讓企業在資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的75%D資產收購后的連續12個月內不改變收購資產原來的實質性經營活動E取得股權支付的原主要股東，在資產收購后連續12個月內不得轉讓所取得的股權【答案】ADE【解析】受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%,對于股權支付額，應該是在資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%【知識點三十八】銷售未完工房地產的計稅毛利率企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定進行確定位于省、直轄市、計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15%|位于地及地級市區及郊區的，不得低于1

38、0%其他地區的，不得低于5%屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%一銷售未完工產品取得收入，按預計毛利率計算預計毛利額，記入當期應稅所得額。【知識點三十九】房地產收入的稅務處理（2011年單選、2010年多選）銷售方式收入確認日期一次性全額收款實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日分期收款銷售合同或協議約定的價款和付款日銀行按揭方式首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現【知識點四十】房地產視同銷售的稅務處理企業將開發產品用于捐贈、贊助、取工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業羊位和個人的非貨幣性資產等行為，應視

39、同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。確認收入（或利潤）的方法和順序為：（1）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照當地巧真開發盧命場人允價值確走；（3）按開發產品的成本利潤確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%具體比例由主管稅務機關確定。【知識點四十一】房地產成本費用扣除稅務處理期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除-已銷開發產品的計稅成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積舉-位工程成本確認可售面積單位工程成本=成本對象總成本+成本對象總可售面積已銷開發廣品

40、計稅成本=已實現銷售的可售面積X可售面積單位工程成本會所、物業管理等配套設施屬于營利性的，或產權歸企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本-除企業自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發產品進行處理企業的利息支出按以下規定進行處理-為建造開發產品借入資金而發生的借款費用，財務費用性質的借款費用，可按規定直接在稅前扣除-企業集團統借統還，能出具金融機構的借款證明，可以在成員企業合理分攤，分攤的利息準予扣除1.企業開發產品轉為自用的，使用時間累計未超12個月又銷售的，不得稅前扣除折舊費用2.計稅成本可以預提的三項：出包工程未最終辦

41、理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額；公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用；應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。關于房地產開發企業所得稅計算程序首先要明確房地產"已完工"、"未完工"的概念：滿足下列其中一個條件即為完工，1.竣工材料已報房管部門備案；2.產品已開始投入使用；3.已取得了初始產權證明，以上條件均不符合，則為未完工。其次，要計算當期的企業所得稅，必須首先確定當期的收入，當期銷售（含視同銷售）房地產，對于已經完工產品的銷售，符合收入確認條件的，確認為當期的收入；

42、對于未完工產品的銷售，稅法采用計稅毛利率的方法確定計入當期的應納稅所得額，即對未完工產品不確認其收入，直接采用核定方法計入應稅所得額。最后，確定已銷房產的收入后，要確定當期的完工產品的已銷房產的計稅成本。如果有銷售未完工房產，則還要計算未完工產品預計毛利額，并入當期所得計算所得稅。【知識點四十二】核定征收企業所得稅2010年單選1.核定征收范圍核定和核定征收的辦法居民企業納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅-規定可不設賬簿-應當設置但未設置賬簿的銷毀賬簿或拒不提供納稅資料設置賬簿賬目混亂難以查賬的-未按照規定期限辦理納稅申報經責令限期申報逾期仍不申報的-申報的計稅依據明顯偏低，又無正當

43、理由的具有下列情形之一的，核定其應稅所得率能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的-通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的2.采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額X適用稅率應納稅所得額=成本（費用）支出額+（1-應稅所得率）X應稅所得率應納稅所得額=應稅收入額X應稅所得率G納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%勺，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。稅務機關應在每年6

44、月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行，新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業所稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。納稅人實行核定應稅所得率方式的，主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定一個納稅年度不得改變。【知識點四十三】境外所得抵扣稅額的計算（2010年多選）企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：|1.居民企業來源于中國境外的應稅所得2.非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得【知識點四十四】非居民企業應納稅額計算（2010年單逸、多選）對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金