1、第第4 4章章 復式記賬復式記賬復式記賬的基本原理復式記賬的基本原理1會計賬戶的平行登記會計賬戶的平行登記3借貸記賬法及其應用借貸記賬法及其應用24.1 復式記賬的基本原理復式記賬的基本原理 4.1.1 復式記賬的定義及其作用復式記賬的定義及其作用1. 復式記賬的定義復式記賬的定義u是指對企業發生的任何一項交易或事項都以相等是指對企業發生的任何一項交易或事項都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行平的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行平衡記錄，借以反映會計要素具體內容增減變化的記衡記錄，借以反映會計要素具體內容增減變化的記賬方法。賬方法。 借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額

2、1 8001 800借方 原原 材材 料料 貸方 1 8001 800 【例例】企業用企業用銀行存款銀行存款1 800元元購買材料。購買材料。資產要資產要素內部素內部項目之項目之間變化間變化u復式記賬定義的理解復式記賬定義的理解借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額 1 8001 800借方 原原 材材 料料 貸方 1 8001 800 【例例】企業用企業用銀行存款銀行存款1 800元元購買材料。購買材料。資產要資產要素內部素內部項目之項目之間變化間變化A 起碼應在兩個賬起碼應在兩個賬戶中進行記錄戶中進行記錄 B 必須在相互聯系的必須在相互聯系的賬戶中進行記錄賬戶中進行記錄 C必須在相關賬戶中以

3、必須在相關賬戶中以相等金額平衡記錄相等金額平衡記錄 D實質上是反映會計要實質上是反映會計要素內容的變動狀況素內容的變動狀況 事項事項交易交易2.復式記賬的理論依據復式記賬的理論依據u在會計上之所以能夠將企業所發生的交易或事項在會計上之所以能夠將企業所發生的交易或事項進行復式記賬，其理論依據是交易或事項影響會計進行復式記賬，其理論依據是交易或事項影響會計要素增減變動的規律性。要素增減變動的規律性。 資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用規律規律1 1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等 規律規律2 2：只影響等式某一方要素，有增

4、有減：只影響等式某一方要素，有增有減, ,增減金額相等增減金額相等起碼兩個方起碼兩個方面面起碼兩個方起碼兩個方面面事項事項交易交易復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬3.復式記賬的作用復式記賬的作用u能夠全面、系統地在賬戶中記錄企業所發生的所能夠全面、系統地在賬戶中記錄企業所發生的所有交易或事項。有交易或事項。u能夠清晰地反映企業資金變化的來龍去脈，便于能夠清晰地反映企業資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。對交易或事項的了解和檢查。 u能夠運用有關數據的平衡關系檢查賬戶記錄有無能夠運用有關數據的平衡關系檢查賬戶記錄有無差錯。差錯。借方 銀行存款銀行存款

5、 貸方期初余額 1 8001 800借方 原原 材材 料料 貸方 1 8001 800 【例例】企業用企業用銀行存款銀行存款1 800元元購買材料。購買材料。原材料的來路原材料的來路銀行存款去向銀行存款去向發生額平衡相等發生額平衡相等4.2 借貸記賬法及其應用借貸記賬法及其應用4.2.1 借貸記賬法的定義借貸記賬法的定義 P81u是以是以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號，記錄交易或作為記賬符號，記錄交易或事項的發生和完成情況的一種復式記賬方法。事項的發生和完成情況的一種復式記賬方法。u借貸記賬法是借貸記賬法是復式記賬法的一種。復式記賬法的一種。u目前世界各國通用的一種記賬方法。目前世界各國通用

6、的一種記賬方法。企業會企業會計準則計準則應用指南應用指南u我國的我國的企業會計準則企業會計準則（2006）規定：企業應當采用）規定：企業應當采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法記賬。4.2.2 借貸記賬法的內容借貸記賬法的內容u “借借”、“貸貸”記賬符號的主要作用：記賬符號的主要作用：表示增減，表示增減，但但對于六類對于六類不同性質的賬戶含義有所不同，可將六不同性質的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進行考察。類賬戶分為兩組進行考察。 記賬記賬符號符號賬戶賬戶結構結構借借 貸貸記賬法記賬法記賬記賬規則規則分錄分錄編制編制試算試算平衡平衡1. 記賬符號：記賬符號： “借借”、“貸貸” 。 應與借

7、款、貸款嚴格區別！應與借款、貸款嚴格區別！u借貸記賬法記賬符號含義的理解借貸記賬法記賬符號含義的理解資產類賬戶資產類賬戶費用類賬戶費用類賬戶借借貸貸貸借 銀行存款銀行存款 貸增加 減少負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶減少減少增加增加借 管理費用管理費用 貸增加 減少借 主營業務收入主營業務收入 貸減少 增加借 實收資本實收資本 貸減少 增加借 本年利潤本年利潤 貸減少 增加借 應付賬款應付賬款 貸減少 增加減少減少增加增加2.借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構u賬戶的基本結構分為賬戶的基本結構分為“借方借方”和和“貸方貸方”兩欄

8、，兩欄，其中左方欄為其中左方欄為“借方借方”，右方欄為，右方欄為“貸方貸方”，分別，分別用來記錄增加額減少額及余額。用來記錄增加額減少額及余額。 資產類賬戶資產類賬戶費用類賬戶費用類賬戶負債類賬戶負債類賬戶 所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶 收入類賬戶收入類賬戶 利潤類賬戶利潤類賬戶借 銀行存款銀行存款 貸期初余額 減少額增加額期末余額借 管理費用管理費用 貸期初余額 減少額增加額期末余額借 應付賬款應付賬款 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 實收資本實收資本 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 主營業務收入主營業務收入貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 本年利潤本年利潤 貸減少

9、額 期初余額 增加額 期末余額u對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題 （1）并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。）并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。 借 管理費用管理費用 貸期初余額 減少額增加額期末余額借 主營業務收入主營業務收入貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 本年利潤本年利潤 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額收入類賬收入類賬戶戶費用類賬費用類賬戶戶（2）個別賬戶的結構可能有違以上賬戶結構的基）個別賬戶的結構可能有違以上賬戶結構的基本規律。本規律。 期末余額費用大于費用大于 收入時收入時借 應交稅費應交稅費 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額期

10、末余額負債類負債類賬賬 戶戶借 累計折舊累計折舊 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額資產類資產類賬賬 戶戶3.借貸記賬法的借貸記賬法的記賬規則記賬規則（1）記賬規則內容）記賬規則內容有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 200 000借方 實收資本實收資本 貸方期初余額期初余額 1 500 000借貸必相借貸必相等等【例例】公司收到投公司收到投 資者投資資者投資600 000600 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。不會出不會出現借貸現借貸不等不等借方貸方有借必有有借必有貸貸不會出不

11、會出現同借現同借同貸同貸 600 000 600 000【例例4 41 1】盛榮公司盛榮公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存已存入銀行開設的賬戶。入銀行開設的賬戶。（2）借貸記賬法記賬規則應用舉例借貸記賬法記賬規則應用舉例u舉例中包含了交易或事項的四種類型舉例中包含了交易或事項的四種類型借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產類賬戶資產類賬戶借方 短期借款短期借款 貸方期初余額期初余額 100 000（1） 200 000負債類賬戶負債類賬戶業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸有借必有

12、貸借貸必相等借貸必相等余額余額為假為假設設余額余額為假為假設設【例例4 42 2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設備價值資，雙方商定設備價值180 000180 000元。元。有借必有貸有借必有貸借方 股本股本 貸方期初余額期初余額 860 000（2） 180 000所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶借方 固定資產固定資產 貸方期初余額期初余額 500 000（2） 180 000資產類賬戶資產類賬戶業務類型：業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等借貸必相等【例例4 43 3】盛榮公司盛榮公司用資本公積用資本公

13、積300 000元元轉增股本。轉增股本。 業務類型：業務類型：只影響等式右方要素，有增有減只影響等式右方要素，有增有減借方 股本股本 貸方期初余額期初余額 860 000（2） 180 000所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶（3） 390 000借方 資本公積資本公積 貸方期初余額期初余額 300 000所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶（3） 300 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等【例例4 44 4】盛榮公司用盛榮公司用銀行存款銀行存款6 000元購買材料元購買材料（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。 業務類型：業務類型：只影響等式左

14、方要素，有增有減只影響等式左方要素，有增有減借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產類賬戶資產類賬戶借方 在途物資在途物資 貸方期初余額期初余額 30 000（4） 6 000資產類賬戶資產類賬戶（4） 6 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等【例例4 45 5】盛榮公司盛榮公司購入材料一批，貨款購入材料一批，貨款20 000元（假定暫元（假定暫不考慮稅金）。貨款中的不考慮稅金）。貨款中的15 000元已用銀行存款支付，另外元已用銀行存款支付，另外5 000元尚未支付。材料已運達，尚未辦理驗收入庫手續。元尚未支付。材料已運達，尚未辦理驗收

15、入庫手續。 借方 應付賬款應付賬款 貸方期初余額期初余額 120 000（5） 5 000負債類賬戶負債類賬戶業務類型業務類型（1）只影響等式左方要素，有增有減只影響等式左方要素，有增有減（2）影響等式雙方要素，雙方同增影響等式雙方要素，雙方同增借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產類賬戶資產類賬戶（4） 6 000借方 在途物資在途物資 貸方期初余額期初余額 30 000（4） 6 000資產類賬戶資產類賬戶（5） 20 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等（5） 15 000【例例4 46 6】盛榮公司盛榮公司用銀行存款用銀行存款5

16、0 000元償還短期元償還短期借款借款20 000元元,償還應付賬款償還應付賬款30 000元。元。 借方 應付賬款應付賬款 貸方期初余額期初余額 120 000（6） 30 000負債類賬戶負債類賬戶借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產類賬戶資產類賬戶（4） 6 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 短期借款短期借款 貸方期初余額期初余額 100 000（1） 200 000負債類賬戶負債類賬戶（6） 20 000（5） 50 000業務類型：業務類型：影響等式雙方要素，雙方同減影響等式雙方要素，雙方同減（6） 50 000u借

17、貸記賬法記賬規則應用方法歸納借貸記賬法記賬規則應用方法歸納借借貸貸資產增加資產增加權益增加權益增加權益減少權益減少資產減少資產減少包括負債包括負債和所有者和所有者權益兩類權益兩類收入、利收入、利潤增加時潤增加時規則相同規則相同收入、利收入、利潤減少時潤減少時規則相同規則相同等式雙方同增等式雙方同增資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用等式雙方同減等式雙方同減內內部部增增減減內內部部增增減減4借貸記賬法下會計分錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制 （1）會計分錄的定義）會計分錄的定義u在將交易或事項登記賬戶前預先確定的應記賬戶在將交易或事項登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金

18、額的記錄形式。名稱、方向和金額的記錄形式。應在哪些賬戶中登記應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方應登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少各賬戶登記的金額是多少？ 對 這 些 問對 這 些 問題進行確認題進行確認，并寫出一，并寫出一定的記錄形定的記錄形式，即會計式，即會計分錄分錄。u在實務中，會計分錄填寫在記賬憑證上。在實務中，會計分錄填寫在記賬憑證上。事項事項交易交易（2）會計分錄的編制方法）會計分錄的編制方法【例例4-14-1】盛榮公司盛榮公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存已存入銀行。入銀行。 1.1.確認涉及要素確認涉及要素資資 產產負負 債債 2.2.確定登記

19、賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款短期借款短期借款 3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 000【例例4 41 1】盛榮公司借入短期借款盛榮公司借入短期借款200 000200 000元，元，存入在銀行開設的賬戶。存入在銀行開設的賬戶。u會計分錄編制舉例會計分錄編制舉例 借：銀行存款借：銀行存款 20

20、0 000200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000200 000【例例4 42 2】盛榮公司收到投資者以設備向企業的投盛榮公司收到投資者以設備向企業的投資，雙方商定設備價值為資，雙方商定設備價值為180 000180 000元。元。 借：固定資產借：固定資產 180 000180 000 貸：股本貸：股本 180 000180 000【例例4 43 3】盛榮公司用資本公積盛榮公司用資本公積300 000300 000元轉增實元轉增實收資本。收資本。 借：在途物資借：在途物資 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000【例例4 44 4】盛榮公司用盛榮公

21、司用銀行存款銀行存款6 000元購買材料元購買材料（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。（假定暫不考慮稅金），材料尚未運達企業。 借：資本公積借：資本公積 300 000300 000 貸：股本貸：股本 300 000300 000 借：在途物資借：在途物資 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000 應付賬款應付賬款 5 0005 000【例例4 45 5】盛榮公司盛榮公司購入材料一批，貨款購入材料一批，貨款20 000元元（假定暫不考慮稅金）。其中（假定暫不考慮稅金）。其中15 000元已用銀行存元已用銀行存款支付，另款支付，另5 000元尚未支付。材料

22、已運達企業，元尚未支付。材料已運達企業，尚未辦理驗收入庫手續。尚未辦理驗收入庫手續。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 應付賬款應付賬款 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000【例例4 46 6】盛榮公司盛榮公司用銀行存款用銀行存款50 000元償還短期元償還短期借款借款20 000元元,償還應付賬款償還應付賬款30 000元。元。 （3）會計分錄的書寫要求會計分錄的書寫要求借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000組成內容組成內容（三要素）（三要素）登記方向登記

23、方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額書寫要求書寫要求借在上貸在下借在上貸在下借、貸錯開一字格借、貸錯開一字格金額分排兩列金額分排兩列金額后不必寫金額后不必寫“元元”u會計分錄的不規范寫法：會計分錄的不規范寫法：貸：貸： 借：借：銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、貸未錯格借、貸未錯格借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金額排為一

24、列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000貸方前伸貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊金額重疊金額重疊金額重疊（4）會計分錄的種類會計分錄的種類u按照分錄中包含的賬戶數量的分類按照分錄中包含的賬戶數量的分類u簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。( (例例4-14-1例例4-44-4均屬于簡單分錄均屬于簡單分錄)u復合（復雜）會

25、計分錄：由兩個以上賬戶所組復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。成的會計分錄?！纠?-54-5】盛榮公司采購材料貨款共計盛榮公司采購材料貨款共計20 00020 000元。元。其中其中15 00015 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5 0005 000元。元。 借：在途物資借：在途物資 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 應付賬款應付賬款 5 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分【例例4-64-6】盛榮公司用銀行存款盛榮公司用銀行存款50 00050 000元償還短期元償還短期借款借款30 00030 000

26、元、應付賬款元、應付賬款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 30 000 應付賬款應付賬款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 負債類賬戶負債類賬戶購入材料總額購入材料總額有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解【例例4-64-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款盛榮公司用銀行存款償還短期借款30 30 000000元、前欠某企業貨款元、前欠某企業貨款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 應付賬款應付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000

27、50 000 復合會計分錄復合會計分錄分解分解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 30 000 簡單會計分錄簡單會計分錄1借：應付賬款借：應付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 簡單會計分錄簡單會計分錄2（5）賬戶對應關系與對應賬戶）賬戶對應關系與對應賬戶u賬戶對應關系：賬戶對應關系：運用復式記賬法處理交易或事項時，運用復式記賬法處理交易或事項時，為每一筆交易或事項編制的會計分錄所涉及的幾個為每一筆交易或事項編制的會計分錄所涉及的幾個賬戶之間必然存在的相互依存關系。賬戶之間必然存在的相互依存

28、關系。u對應賬戶：在會計分錄中存在著對應關系的賬戶對應賬戶：在會計分錄中存在著對應關系的賬戶互為對應賬戶（例上）。互為對應賬戶（例上）。 借：固定資產借：固定資產 180 000180 000 貸：股本貸：股本 180 000 180 000 【例例】在盛榮公司收到投資者的設備投資時，在盛榮公司收到投資者的設備投資時，“固固定資產定資產”與與“股本股本”兩個賬戶就建立起了對應關系。兩個賬戶就建立起了對應關系。5.借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義）試算平衡的定義u根據會計等式的平衡等原理，按照記賬規則的要根據會計等式的平衡等原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較

29、，檢驗賬戶記錄的正確性、求，通過匯總計算和比較，檢驗賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術方法。完整性而采用的一種技術方法。事項事項交易交易會計信會計信息息會計確認會計確認會計計量會計計量會計記錄會計記錄實收資本實收資本 銀行存款銀行存款 固定資產固定資產 在途物資在途物資 資本公積資本公積 短期借款短期借款 應付賬款應付賬款 （2）借貸記賬法試算平衡的具體方法）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發生額平衡法）發生額平衡法u發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。減少額。平衡公式平衡公式借 銀行存款銀行存款 貸借 在途物資在途物資 貸 借

30、 固定資產固定資產 貸 借 短期借款短期借款 貸借 應付賬款應付賬款 貸借 實收資本實收資本 貸借 資本公積資本公積 貸 賬戶發生額賬戶發生額全部賬戶全部賬戶的借方發的借方發生額合計生額合計全部賬戶全部賬戶的貸方發的貸方發生額合計生額合計一定會計期間一定會計期間資產類賬戶資產類賬戶負債、所有者負債、所有者權益類賬戶權益類賬戶實務中還應包括收入、費用和實務中還應包括收入、費用和利潤類賬戶的發生額利潤類賬戶的發生額 平衡原理平衡原理：有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等雙方合計數雙方合計數必然相等必然相等每筆交易或每筆交易或事項的處理事項的處理都體現了借都體現了借貸記賬法的貸記賬法的記賬規

31、則記賬規則有借必有有借必有貸，借貸必貸，借貸必相等相等【例例4-14-1】 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000【例例4-24-2】 借：固定資產借：固定資產 180 000 貸：股本貸：股本 180 000【例例4-34-3】 借：資本公積借：資本公積 300 000 貸：股本貸：股本 300 000【例例4-44-4】 借：在途物資借：在途物資 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000【例例4-54-5】 借：在途物資借：在途物資 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 應付賬款應付賬款 5 000【例例4-64-6】 借

32、：短期借款借：短期借款 20 000 應付賬款應付賬款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 特別提示特別提示756 000756 000 平衡依據：一定會計期間全部賬戶的發生平衡依據：一定會計期間全部賬戶的發生額合計額合計期初余額期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加發生額本期增加發生額200 000本期減少發生額本期減少發生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期減少發生額本期減少發生額 30 0

33、00本期增加發生額本期增加發生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應付賬款應付賬款發生額合計發生額合計特別提醒：特別提醒：并非指每并非指每筆業務的筆業務的發生額，發生額，而是賬戶而是賬戶雙方各自雙方各自的合計數的合計數平衡方法：編制發生額試算表平衡方法：編制發生額試算表 表表44 44 總分類賬戶發生額試算平衡表總分類賬戶發生額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱本期發生額本期發生額借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款應付賬款應付賬款（其他賬戶略）（其他賬戶略） 合合 計計756 000756 000（略）本期增加發生額本期增加發生額200 000本期減少發生額本期減少發生額 71 000期

34、末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）200 000 71 000 （略）本期減少發生額本期減少發生額 30 000本期增加發生額本期增加發生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應付賬款應付賬款 （略） 30 000 5 000（略） （略）其他賬其他賬戶的發戶的發生額見生額見表表41412）余額平衡法）余額平衡法 平衡公式：平衡公式：資產類賬戶資產類賬戶負債、所有者負債、所有者權益類賬戶權益類賬戶實務中一般不包括收入、費實務中一般不包括收入、費用賬戶用賬戶( (期末無余額期末無余額) )全部賬戶全部賬戶的借方余的借方余額額 合合 計計全部賬戶全部賬戶的貸

35、方余的貸方余額額 合合 計計一定會計期末一定會計期末借 銀行存款銀行存款 貸借 在途物資在途物資 貸 借 固定資產固定資產 貸 借 短期借款短期借款 貸借 應付賬款應付賬款 貸借 股股 本本 貸借 資本公積資本公積 貸 賬戶余額賬戶余額 平衡原理：會計等式的平衡原理平衡原理：會計等式的平衡原理資資 產產負負 債債所有者所有者權權 益益會計要素會計要素資產資產 負債負債 所有者權益所有者權益會計等式會計等式根據反映會計要根據反映會計要素需要而設置素需要而設置庫存現金庫存現金銀行存款銀行存款在途物資在途物資固定資產固定資產 短期借款短期借款 應付賬款應付賬款 資本公積資本公積 股股 本本 會計賬戶

36、會計賬戶全全部賬戶借部賬戶借方余額合計方余額合計全全部賬戶貸部賬戶貸方余額合計方余額合計一般為借方余額一般為借方余額一般為貸方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等合計與其貸方合計相等充分體現了會計等式的充分體現了會計等式的平衡原理平衡原理平衡依據：一定會計時期末全部賬戶余額合計。平衡依據：一定會計時期末全部賬戶余額合計。期初余額期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加發生額本期增加發生額200 000本期減少發生額本期減少發生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方

37、銀行存款銀行存款期初余額期初余額120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期減少發生額本期減少發生額 30 000本期增加發生額本期增加發生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應付賬款應付賬款余額余額平衡方法：編制余額試算表平衡方法：編制余額試算表表表4545總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱期末余額期末余額借方借方貸方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略） 合合 計計1 715 0001 715 000（略）本期增加發生額本期增加發生額200 000本期減少發生額本期減少發生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存

38、款銀行存款（略） 979 000 95 000 （略）本期減少發生額本期減少發生額30 000本期增加發生額本期增加發生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應付賬款應付賬款 （略）（略） （略）其他賬其他賬戶的余戶的余額見表額見表4141u實務中總分類賬戶發生額及余額試算平衡方法實務中總分類賬戶發生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發生額及余額試算平衡表總分類賬戶發生額及余額試算平衡表 賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款在途物資在途物資固定資產固定資產短期借款短期借款應付賬款應付賬款股

39、股 本本盈余公積盈余公積 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000200 000 5 000480 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合合 計計1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等理解理解“賬戶平衡賬戶平衡”應注意的問題應注意的問題 u必須是一定會計

40、期間內的賬戶發生額或余額之和必須是一定會計期間內的賬戶發生額或余額之和才會存在上述平衡關系。才會存在上述平衡關系。u不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關系。發生額平發生額平衡衡全部賬戶借方發生額全部賬戶借方發生額（或余額）合計（或余額）合計A A會計期間發生額會計期間發生額A A會計期間發生額會計期間發生額A A會計期間發生額會計期間發生額B B會計期間發生額會計期間發生額全部賬戶貸方發生額全部賬戶貸方發生額（或余額）合計（或余額）合計u必須是一定會計期間內所有賬戶的發生額和余額必須是一定會計期間內所有賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。的匯

41、總，才會存在上述平衡關系。u部分賬戶之間不會存在平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。發生額平發生額平衡衡A A全部賬戶發生額全部賬戶發生額A A全部賬戶發生額全部賬戶發生額A A全部賬戶發生額全部賬戶發生額A A部分賬戶發生額部分賬戶發生額全部賬戶借方發生全部賬戶借方發生額（或余額）合計額（或余額）合計全部賬戶貸方發生全部賬戶貸方發生額（或余額）合計額（或余額）合計u“平衡平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發生額的相絕非指單個賬戶借方、貸方發生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發生額與其貸方等。在某一特定賬戶中，其借方發生額與其貸方發生額之間一般不會存在平衡關系。發生額之間一般不會存在平衡關系

42、。原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3） 購入購入 30 000（2） 發出發出 10 000（4） 發出發出 8 000（5） 發出發出 12 000本月增加發生額本月增加發生額 40 000本月減少發生額本月減少發生額 30 000發生額一般不平發生額一般不平衡衡借方借方月末余額月末余額 35 000 4.3 會計賬戶的平行登記會計賬戶的平行登記 u關于會計科目及賬戶知識回顧關于會計科目及賬戶知識回顧資資 產產負負 債債所有者所有者權權 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要會計要素素庫存現金庫存現金原原 材材 料料應付賬款應付賬款應交稅費應交稅費

43、實收資本實收資本資本公積資本公積主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配會計科會計科目目分分 類類以上為總分類科目，還可進一步詳細分類，即形成明細科目以上為總分類科目，還可進一步詳細分類，即形成明細科目會計賬會計賬戶戶總賬賬總賬賬戶戶明細賬明細賬戶戶 【例例】“原材料原材料”總賬科目及明細科目與賬戶總賬科目及明細科目與賬戶總總 賬賬會計科目：會計科目：原材料原材料20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉1甲材料入庫10 00040 000賬戶名稱賬戶名稱“原材料原材料”明細賬明細賬 會

44、計科目：會計科目：A材料材料20年摘 要計量單位單價借 方貸 方余 額月日數量金 額數量金 額數量金 額31月初余額噸2005010 0001購入噸2005010 00010020 000賬戶名稱變化賬戶名稱變化賬戶格式變化賬戶格式變化 借方 原材料原材料甲材料甲材料 貸方購入購入 5 0005 000借方 原材料原材料乙材料乙材料 貸方購入購入 15 00015 000借方 原材料原材料丙材料丙材料 貸方購入購入 20 00020 000借方 原材料原材料 貸方購入購入 40 00040 000總分類賬戶總分類賬戶明明細細分分類類賬賬戶戶4.3.1 平行登記的定義及應用平行登記的定義及應用1

45、.平行登記的定義平行登記的定義 u對發生的每一項交易或事項既要在有關的總分類對發生的每一項交易或事項既要在有關的總分類賬戶中進行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬賬戶中進行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記的做法。的明細分類賬戶中進行詳細登記的做法。 【例例】總企業購入甲、總企業購入甲、乙、丙三種材料各為乙、丙三種材料各為5 000元、元、15 000元和元和20 000元。元。2.平行登記方法的應用平行登記方法的應用 【例例4747】假定盛榮公司購入假定盛榮公司購入A A、B B兩種材料計兩種材料計6 6 000000元。其中元。其中A A材料材料4 0004 0

46、00元元, ,從彩虹公司購得，從彩虹公司購得，B B材材料料2 0002 000元元, ,從興發公司購得。以上貨款尚未支付從興發公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運達企（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運達企業，但尚未辦理理驗收入庫手續。業，但尚未辦理理驗收入庫手續。 借：在途物資借：在途物資AA材料材料 4 0004 000 B B材料材料 2 000 2 000 貸：應付賬款貸：應付賬款彩虹公司彩虹公司 4 0004 000 興發公司興發公司 2 0002 000注意會計分注意會計分錄中科目的錄中科目的變化！變化！【例例4848】假定盛榮公司用銀行存款假定盛榮

47、公司用銀行存款3 0003 000元償還元償還彩虹公司材料款?？铐棌谋竟驹诠ど蹄y行開戶彩虹公司材料款?？铐棌谋竟驹诠ど蹄y行開戶的戶頭支付。會計分錄：的戶頭支付。會計分錄： 借：應付賬款借：應付賬款彩虹公司彩虹公司 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款工商銀行工商銀行 3 0003 000 注意會計分錄中科目的變化！注意會計分錄中科目的變化！u以上交易的平行登記見表以上交易的平行登記見表4343。 總分類賬戶總分類賬戶明細分類賬戶明細分類賬戶借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000發生額發生額 0 0發生額發生額

48、3 0003 000期末余額期末余額 4700047000借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000發生額發生額 0 0發生額發生額 3 0003 000期末余額期末余額 4700047000 總分類賬戶總分類賬戶明細分類賬戶明細分類賬戶借方 在途物資在途物資 貸方期初余額期初余額 20 00020 0004-7 6 0004-7 6 000發生額發生額 6 0006 000發生額發生額 0 0期末余額期末余額 26 00026 000借方 A材料材料 貸方期初余額期初余額 16 00016 0004-7 4 0004-7 4 0

49、00發生額發生額 4 0004 000發生額發生額 0 0期末余額期末余額 20 00020 000借方 B材料材料 貸方期初余額期初余額 4 0004 0004-7 2 0004-7 2 000發生額發生額 2 0002 000發生額發生額 0 0期末余額期末余額 6 0006 000借方 應付賬款應付賬款 貸方期初余額期初余額 20 00020 0004-8 3 0004-8 3 000發生額發生額 3 0003 000 發生額發生額 6 0006 000期末余額期末余額 23 00023 0004-7 6 0004-7 6 000借方 彩虹公司彩虹公司 貸方期初余額期初余額 8 0008 0004-8 3 0004-8 3 000發生額發生額 3 0003 000 發生額發生額 4 0004 000期末余額期末余額 9 0009 0004-7 4 0004-7 4 000借方 興發公司興發公司 貸方期初余額期初余額 12 00012 000發生額發生額 0 0發生額發生額 2 0002 000期末余額期末余額 14 00014 0004-7 2 0004-7 2 0004.3.2 總賬