1、第十九章第十九章 財財 務務 報報 告告近六年考試情況近六年考試情況20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年單選題單選題2 2題題2 2分分- -1 1題題1 1分分1 1題題1.51.5分分多選題多選題1 1題題2 2分分- -2 2題題4 4分分1 1題題2 2分分判斷題判斷題- - -1 1題題1 1分分1 1題題1 1分分計算題計算題- - - - -綜合題綜合題- -1 1題題1818分分- -1 1題加題加1 1問問2121分分合計合計3 3題題4 4分分1 1題題1818分分4 4題題6 6分分4 4題加題加1 1問問25.525.5分分近

2、近六六年考情年考情 年份年份題型題型20172017年年卷一卷一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二單選題單選題1 1題題1.51.5分分- -1 1題題1.51.5分分 1 1題題1.51.5分分多選題多選題2 2題題4 4分分- -1 1題題2 2分分1 1題題2 2分分判斷題判斷題- - -1 1題題1 1分分- -計算題計算題- - - -綜合題綜合題1 1題題1818分分1 1題題1818分分- -合計合計3 3題題5.55.5分分1 1題題1818分分3 3題題22.522.5分分2 2題題3.53.5分分 一、財務報表概述一、財務報

3、表概述 （一）財務報表的構成（一）財務報表的構成 財務報表是會計要素確認、計量的結果和綜合性描財務報表是會計要素確認、計量的結果和綜合性描述。一套完整的財務報表至少應當包括述。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。股東權益，下同）變動表以及附注。第一節第一節 財務報告概述財務報告概述（了解）（了解） 【例題【例題多選題】多選題】下列各項中，屬于財務報表構成項目的有（下列各項中，屬于財務報表構成項目的有（）。）。 A.A.資產負債表資產負債表 B.B.利潤

4、表利潤表 C.C.現金流量表現金流量表 D.D.所有者權益所有者權益( (或股東權益或股東權益) )變動表變動表【答案答案】 ABC ABC 【解析解析】 財務報表至少應當包括下列組成部分：財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)(1)資產負債表；資產負債表；(2)(2)利潤表；利潤表；(3)(3)現金流量表；現金流量表；(4)(4)所有者權益所有者權益( (或股東權益或股東權益) )變動變動表；表；(5)(5)附注。附注。 （二）財務報表的分類（二）財務報表的分類 財務報表可以按照不同的標準進行分類。財務報表可以按照不同的標準進行分類。 1. 1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報

5、按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表；表和年度財務報表； 2. 2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。表和合并財務報表。二、現金流量表（二、現金流量表（20182018年教材新增年教材新增）（一）概述（一）概述 現金流量表是指一定會計期間內企業現金流量表是指一定會計期間內企業現金現金和和現金現金等價物等價物的流入和流出。的流入和流出。 現金現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括款，包括庫存現金庫存現金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金

6、。（不能隨時用于支付的存款不屬于現金。）（不能隨時用于支付的存款不屬于現金。） 現金等價物現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個月內到期。期限短一般是指從購買日起三個月內到期。 現金等價物通常包括現金等價物通常包括三個月內三個月內到期的到期的債券債券投資。投資。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。（不包括股票）等價物。（不包括股票） 【例題例題】下列各項中，屬于現金流量表下

7、列各項中，屬于現金流量表“現金及現金等現金及現金等價物價物”的有（的有（ ） A.A.庫存現金庫存現金 B.B.銀行本票銀行本票 C.C.銀行承兌匯票銀行承兌匯票 D.D.持有持有2 2個月內到期的國債個月內到期的國債 【答案答案】ABDABD 【解析解析】銀行承兌匯票通過應收票據、應付票據科目核銀行承兌匯票通過應收票據、應付票據科目核算，不屬于現金或現金等價物。算，不屬于現金或現金等價物。 【判斷判斷】企業取得的擬在近期出售的股票投資視為企業取得的擬在近期出售的股票投資視為現金等價物。（現金等價物。（ ） 【答案答案】 【解析解析】企業取得的擬在近期出售的股票投資視為企業取得的擬在近期出售的

8、股票投資視為交易性金融資產。現金等價物通常包括三個月內到交易性金融資產。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等，不包括股票投資。期的債券投資等，不包括股票投資。企業的現金流量企業的現金流量經營活動經營活動的現金流量的現金流量投資活動投資活動的現金流量的現金流量籌資活動籌資活動的現金流量的現金流量1.1.經營活動：經營活動：（除投資和籌資活動以外的）（除投資和籌資活動以外的） （1 1）銷售商品、提供勞務收到的現金（銷售商品、提供勞務收到的現金（流入流入） （2 2）收到的稅費返還（）收到的稅費返還（流入流入） （3 3）收到其他與經營活動有關的現金（）收到其他與經營活動有關的現金（流入流入

9、） （4 4）購買商品、接受勞務支付的現金（）購買商品、接受勞務支付的現金（流出流出） （5 5）支付給職工以及為職工支付的現金（）支付給職工以及為職工支付的現金（流出流出） （6 6）支付的各項稅費（）支付的各項稅費（流出流出） （7 7）支付其他與經營活動有關的現金（）支付其他與經營活動有關的現金（流出流出）2.2.投資活動：投資活動： （1 1）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金（金（流出流出） （2 2）投資支付的現金（）投資支付的現金（流出流出） （3 3）取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額（）取得子公司及其他營業單位支付的

10、現金凈額（流出流出） （4 4）支付其他與投資活動有關的現金（）支付其他與投資活動有關的現金（流出流出） （5 5）收回投資收到的現金（）收回投資收到的現金（流入流入） （6 6）取得投資收益收到的現金（）取得投資收益收到的現金（流入流入） （7 7）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額（金凈額（流入流入） （8 8）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額（）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額（流入流入） 3.3.籌資活動籌資活動 （1 1）吸收投資收到的現金（吸收投資收到的現金（流入流入） （2 2）取得借款收到的現金（）取得借

11、款收到的現金（流入流入） （3 3）收到其他與籌資活動有關的現金（）收到其他與籌資活動有關的現金（流入流入） （4 4）償還債務支付的現金（）償還債務支付的現金（流出流出） （5 5）分配股利、利潤或償付利息支付的現金（）分配股利、利潤或償付利息支付的現金（流出流出） （6 6）支付其他與籌資活動有關的現金（）支付其他與籌資活動有關的現金（流出流出） 【注意注意】償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。營活動，不屬于籌資活動。 【多選題多選題】下列各項中，屬于現金流量表下列各項中，屬于現金流量表“經營活動經營活動產生的現金流量

12、表產生的現金流量表”的的報表項目報表項目有（有（ ）。）。 A. A.收到的稅費返還收到的稅費返還 B.B.償還債務支付的現金償還債務支付的現金 C.C.銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金 D.D.支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金【答案答案】ACD ACD 【單選題單選題】下列各項中，下列各項中，不不屬于現金流量表屬于現金流量表“籌資活籌資活動動產生的現金流量產生的現金流量”的是（的是（ ）。）。 A. A.取得借款收到的現金取得借款收到的現金 B.B.吸收投資收到的現金吸收投資收到的現金 C.C.處置固定資產收回的現金凈額處置固定資產收回的現

13、金凈額 D.D.分配股利、利潤或償付利息支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金 【答案答案】C C 【多選題多選題】下列交易或事項中，會引起現金流量表下列交易或事項中，會引起現金流量表“投資活動投資活動產生的現金流量凈額產生的現金流量凈額”發生變化的有發生變化的有（ ）。）。 A. A.購買股票支付的現金購買股票支付的現金 B.B.向投資者派發的現金股利向投資者派發的現金股利 C.C.購建固定資產支付的現金購建固定資產支付的現金 D.D.收到被投資單位分配的現金股利收到被投資單位分配的現金股利 【答案答案】ACDACD 【多選題多選題】下列各項中，屬于工業企業現金流量表下列各項中，屬于工

14、業企業現金流量表“籌資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量”的有（的有（ ）。）。 A. A.吸收投資收到的現金吸收投資收到的現金B.B.分配利潤支付的現金分配利潤支付的現金C.C.取得借款收到的現金取得借款收到的現金D.D.投資收到的現金股利投資收到的現金股利【答案答案】ABCABC 【單選題單選題】下列各項中，屬于企業現金流量表下列各項中，屬于企業現金流量表“經經營活動產生的現金流量營活動產生的現金流量”的是（的是（ ）。）。 A.A.收到的現金股利收到的現金股利B.B.支付的銀行借款利息支付的銀行借款利息C.C.收到的設備處置價款收到的設備處置價款D.D.支付的經營租賃租金支付的經營

15、租賃租金【答案答案】D D 【判斷題判斷題】企業購置的固定資產是其從事生產經營企業購置的固定資產是其從事生產經營活動的物質基礎，因此購置固定資產支付的資金應活動的物質基礎，因此購置固定資產支付的資金應在現金流量表在現金流量表“經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量”項目列項目列示。（示。（ ）。）。【答案答案】 【多選題多選題】下列各項中，屬于現金流量表下列各項中，屬于現金流量表“經營活經營活動產生的現金流量動產生的現金流量”的有（的有（ ）。）。A.A.支付的借款利息支付的借款利息B.B.銷售商品收到的現金銷售商品收到的現金C.C.代扣代繳的職工個人所得稅代扣代繳的職工個人所得稅D.D

16、.支付行政人員差旅費支付行政人員差旅費【答案答案】BCDBCD【解析解析】選項選項A A，支付的借款利息屬于籌資活動產，支付的借款利息屬于籌資活動產生的現金流量。生的現金流量。 【單選題單選題】下列各項中，應列入企業現金流量表中下列各項中，應列入企業現金流量表中“經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量”項目的是（項目的是（ ）。）。A.A.支付的各項稅費支付的各項稅費B.B.取得子公司的現金凈額取得子公司的現金凈額C.C.購建固定資產支付的現金購建固定資產支付的現金D.D.償還借款支付的現金償還借款支付的現金【答案答案】A A（三）現金流量表主要項目說明（三）現金流量表主要項目說明 1.

17、1.經營活動產生的現金流量中經營活動產生的現金流量中“銷售商品、提供勞務收到銷售商品、提供勞務收到的現金的現金 ” ”項目：項目： 反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金（包括應向購買前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金（包括應向購買收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項、減去本期銷收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項、減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。業銷售材料和代購代銷業務

18、收到的現金，也在本項目反映。 【答案答案】 【解析解析】委托代銷也是一種銷售。委托代銷也是一種銷售。 【判斷題判斷題】現金流量表中現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現銷售商品、提供勞務收到的現金金”項目，反映本企業自營銷售商品或提供勞務收到的現項目，反映本企業自營銷售商品或提供勞務收到的現金，不包括委托代銷商品收到的現金。（金，不包括委托代銷商品收到的現金。（ ） 2. 2.經營活動產生的現金流量中經營活動產生的現金流量中“購買商品、接受勞務購買商品、接受勞務支付的現金支付的現金 ” ”項目：項目： 反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金（包

19、括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購期發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。代銷業務支付的現金，也在本項目反映。 【答案答案】A A 【例題例題】某企業某企業20082008年度發生以下業務：以銀行存款購買年度發生以下業務：以銀行存款購買將于將于2 2個月后到期的國債個月后到期的國債500500萬元，償還應付賬款萬元，償還應付賬款200200萬元萬元，支付生產人員工資

20、，支付生產人員工資150150萬元，購買固定資產萬元，購買固定資產300300萬元。假萬元。假定不考慮其他因素，該企業定不考慮其他因素，該企業20082008年度現金流量表中年度現金流量表中“購買購買商品、接受勞務支付的現金商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為（項目的金額為（ ）萬元）萬元。 A.200 B.350A.200 B.350 C.650 D.1150C.650 D.1150 3. 3.收到的稅費返還（企業收到返還的所得稅、增值收到的稅費返還（企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款）。費返還款）。

21、4. 4.收到其他與經營活動有關的現金。收到其他與經營活動有關的現金。( (所有屬于經所有屬于經營活動范疇，但不屬于以上內容的現金流入均在此營活動范疇，但不屬于以上內容的現金流入均在此列示。列示。) ) 如：罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現如：罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃收到的現金等。金收入、經營租賃收到的現金等。 5.5.經營活動產生的現金流量中經營活動產生的現金流量中“支付給職工以及為職工支付給職工以及為職工支付的現金支付的現金”項目：項目： 反映企業本年實際支付給職工的工資、資金、各種反映企業本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬。津貼和

22、補貼等職工薪酬。 不包括：不包括： （1 1）支付的離退休人員的各項費用（此內容應計入）支付的離退休人員的各項費用（此內容應計入“支付其他與經營活動有關的現金支付其他與經營活動有關的現金”） （2 2）支付給在建工程人員的現金（此內容應計入）支付給在建工程人員的現金（此內容應計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金金”）三、終止經營（三、終止經營（20182018年教材新增年教材新增） 在在經濟全球化和市場競爭不斷加劇的情況下，化經濟全球化和市場競爭不斷加劇的情況下，化解過剩產能，企業改組和兼并日趨增多，持續經營與解過剩產能，企業改組和兼

23、并日趨增多，持續經營與非持續經營，整個企業持續經營與個別分部終止非持續經營，整個企業持續經營與個別分部終止經營經營同時存在。某些情況下，終止經營是企業實施收縮戰同時存在。某些情況下，終止經營是企業實施收縮戰略的資產重組方式，企業進行收縮并非是經營失敗的略的資產重組方式，企業進行收縮并非是經營失敗的標志，而是企業發展的一項合理的戰略選擇。標志，而是企業發展的一項合理的戰略選擇。 終止經營的定義：終止經營的定義： 終止經營，是指企業終止經營，是指企業滿足下列條件之一滿足下列條件之一的、能夠單獨的、能夠單獨區分的組成部分，且該組成部分已經處置或劃分為持區分的組成部分，且該組成部分已經處置或劃分為持有

24、待售類別有待售類別： （1 1）該組成部分代表一項獨立的主要業務或一個單獨）該組成部分代表一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區；的主要經營地區； （2 2）改組成部分是擬對一項獨立的主要業務或一個單）改組成部分是擬對一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區進行處置的一項相關聯計劃的一部獨的主要經營地區進行處置的一項相關聯計劃的一部分；分； （3 3）改組成部分是專為轉售而取得的子公司。）改組成部分是專為轉售而取得的子公司。 企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益，具體格式見教材表止經營損益，具體格式見教材表19-319-3 除了在

25、利潤表中對終止經營凈利潤進行列報外，企業除了在利潤表中對終止經營凈利潤進行列報外，企業還應當在附注中披露終止經營的下列信息：還應當在附注中披露終止經營的下列信息： （1 1）終止經營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用（收）終止經營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用（收益）和凈利潤；益）和凈利潤； （2 2）終止經營的資產或處置組確認的減值損失及其轉回金）終止經營的資產或處置組確認的減值損失及其轉回金額；額； （3 3）終止經營的處置損益總額、所得稅費用（收益）和處）終止經營的處置損益總額、所得稅費用（收益）和處置凈損益；置凈損益； （4 4）終止經營的經營活動、投資活動和籌資活動現金流量）終止

26、經營的經營活動、投資活動和籌資活動現金流量凈額；凈額； （5 5）歸屬于母公司所有者的持續經營損益和終止經營損益。）歸屬于母公司所有者的持續經營損益和終止經營損益。 一、合并財務報表概念一、合并財務報表概念 合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。報表。第二節合并財務報表概述第二節合并財務報表概述 二、合并財務報表合并范圍的確定二、合并財務報表合并范圍的確定 合并財務報表的合并范圍應當以合并財務報表的合并范圍應當以控制控制為基礎予以確定為基礎予以

27、確定 ( (一）控制的定義和判斷一）控制的定義和判斷 控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。用對被投資方的權力影響其回報金額。 投資方要實現控制，必須具備投資方要實現控制，必須具備兩項基本要素兩項基本要素： 1. 1.通過涉入被投資方的活動享有的是通過涉入被投資方的活動享有的是可變可變回報回報（被投資被投資方每年分配的股利是不確定的，或多或少方每年分配的股利是不確定的，或多或少）； 2. 2.對被投資方對被投資方擁有

28、權力擁有權力，并能夠運用此權力影響回報，并能夠運用此權力影響回報金額金額。（。（我就是控股股東，我當然有決定被投資方分配多少股我就是控股股東，我當然有決定被投資方分配多少股利的利的“權力權力”！） 權力權力通常表現為表決權，但有時也可能表現為其他通常表現為表決權，但有時也可能表現為其他合同安排合同安排 （1 1）通過直接或間接擁有）通過直接或間接擁有半數以上半數以上表決權而擁有權力：表決權而擁有權力： 直接擁有半數以上；直接擁有半數以上；（直接持股比例超過直接持股比例超過50%50%） 間接擁有半數以上：間接擁有半數以上：（如下圖所示，如下圖所示，R R公司通過公司通過H H公司間接公司間接控

29、制了控制了W W公司公司70%70%的股份的股份） R公司公司H公司公司W公司公司60%70%70% 直接和間接合計擁有半數以上：直接和間接合計擁有半數以上：（如下圖所示，如下圖所示，R R公公司直接擁有司直接擁有W W公司公司30%30%股份，又通過股份，又通過H H公司間接控制了公司間接控制了W W公司公司40%40%的的股份，所以股份，所以R R公司合計擁有公司合計擁有W W公司公司70%70%的股的股份）份） R公司公司H公司公司W公司公司80%40%70%30% （2 2）持有被投資方半數以上表決權但并無權力：）持有被投資方半數以上表決權但并無權力： 如果投資方雖然持有被投資方半數以

30、上表決權，但這如果投資方雖然持有被投資方半數以上表決權，但這些表決權并不是實質性權利時，則投資方并不擁有對被投些表決權并不是實質性權利時，則投資方并不擁有對被投資方的權力。資方的權力。 有些情況下，根據相關章程、協議或其他法律文件，有些情況下，根據相關章程、協議或其他法律文件，主導相關活動的決策所要求的表決權比例高于持有半數以主導相關活動的決策所要求的表決權比例高于持有半數以上表決權的一方持有的表決權比例（上表決權的一方持有的表決權比例（如三分之二以上如三分之二以上） 。 （3 3）直接或間接結合，也只擁有半數或半數以下表決權，）直接或間接結合，也只擁有半數或半數以下表決權，但仍然可以通過表決

31、權判斷擁有權力。但仍然可以通過表決權判斷擁有權力。（武商聯集團控制武武商聯集團控制武商集團就是這種情況商集團就是這種情況） （4 4）權力來自于表決權以外的其他權利）權力來自于表決權以外的其他權利-來自合同安來自合同安排排（有些公司通過合同直接約定某個股東對公司實施控制，而有些公司通過合同直接約定某個股東對公司實施控制，而不關注其實際持股比例是多少不關注其實際持股比例是多少） 總結：總結：權力權力不是一定來源于表決權，也可能來源于合同不是一定來源于表決權，也可能來源于合同安排安排 （二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 1.1.母公司母公司 母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業、被投資

32、單母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業、被投資單位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等，下同）的位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等，下同）的主體。（主體。（子公司不一定是一個獨立的法人公司子公司不一定是一個獨立的法人公司） 2.2.子公司子公司 子公司是指被母公司控制的主體。子公司是指被母公司控制的主體。 已宣告被清理整頓的或已宣告破產的原子公司，不再是母公已宣告被清理整頓的或已宣告破產的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務報表范圍司的子公司，不納入合并財務報表范圍。 （三）納入合并范圍的特殊情況（三）納入合并范圍的特殊情況-對被投資方可分割部分的控制對被投

33、資方可分割部分的控制（了解了解） （四）合并范圍的豁免（四）合并范圍的豁免-投資性主體投資性主體 母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司果母公司是投資性主體是投資性主體，則，則只應將那些為投資性主體的投資只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，范圍，其他子公司不應其他子公司不應予以合并予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計

34、公允價值計量且其變動計入當期損益量且其變動計入當期損益。（。（母公司為投資性主體的，如基金母公司為投資性主體的，如基金公司：只有子公司為母公司提供業務服務的才納入合并報表；其公司：只有子公司為母公司提供業務服務的才納入合并報表；其他的子公司不納入合并報表，而是計入交易性金融資產（如只是他的子公司不納入合并報表，而是計入交易性金融資產（如只是為了投機賺差價而持有的子公司）為了投機賺差價而持有的子公司） 注意：如果母公司不是投資性主體，則應合并所有子公司注意：如果母公司不是投資性主體，則應合并所有子公司。 （五）控制的持續評估（五）控制的持續評估（了解了解） 【例題【例題多選題】多選題】下列各項中

35、，被投資方不應納入投資方合并財下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有（）。（務報表合并范圍的有（）。（20132013年）年） A.A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制 B.B.投資方擁有被投資方半數以上表決權但不能控制被投資方投資方擁有被投資方半數以上表決權但不能控制被投資方 C.C.投資方未擁有被投資方半數以上表決權但有權決定其財務和經投資方未擁有被投資方半數以上表決權但有權決定其財務和經營政策營政策 D.D.投資方直接擁有被投資方半數以上表決權但被投資方已經被宣投資方直接擁有被投資方半數以上表決權但被投資方已經被宣告清理

36、整頓告清理整頓【答案】【答案】ABDABD【解析】納入投資方合并財務合并范圍的前提是實施控制，【解析】納入投資方合并財務合并范圍的前提是實施控制，選項選項A A和和B B沒有達到施控制；選項沒有達到施控制；選項D D已宣告被清理整頓的原子已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍 【例題【例題多選題】多選題】下列關于投資性主體的表述中，正確的有（下列關于投資性主體的表述中，正確的有（）。）。 A.A.母公司是投資性主體，如果母公司不存在為其投資活動提供相母公司是投資性主體，如果母公司不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則母公司

37、不需要編制合并財務報表關服務的子公司，則母公司不需要編制合并財務報表 B.B.母公司是投資性主體，則母公司應將不為其投資活動提供服務母公司是投資性主體，則母公司應將不為其投資活動提供服務的子公司按照公允價值計量且其變動計入當期損益的子公司按照公允價值計量且其變動計入當期損益 C.C.當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍 D.D.當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時

38、，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并【答案答案】 ABCD ABCD 三、合并財務報表的編制原則三、合并財務報表的編制原則 （一）以個別財務報表為基礎編制（一）以個別財務報表為基礎編制（不是將個別報表簡單不是將個別報表簡單的加起來，還需要進行一些數字上的調整，然后再合并的加起來，還需要進行一些數字上的調整，然后再合并） （二）一體性原則（二）一體性原則（要將母公司和子公司看成一個整體，亦要將母公司和子公司看成一

39、個整體，亦即內部交易需要抵消，因為只是左手倒右手即內部交易需要抵消，因為只是左手倒右手） （三）重要性原則（三）重要性原則 【例題【例題多選題】多選題】編制合并財務報表，應當遵循的原則包括（編制合并財務報表，應當遵循的原則包括（）。）。 A.A.一體性原則一體性原則 B.B.重要性原則重要性原則 C.C.謹慎性原則謹慎性原則 D.D.以個別財務報表為基礎編制以個別財務報表為基礎編制【答案答案】 ABD ABD 【解析解析】 編制合并財務報表應當遵循下列原則和要求：（編制合并財務報表應當遵循下列原則和要求：（1 1）以個別）以個別財務報表為基礎編制；（財務報表為基礎編制；（2 2）一體性原則；（

40、）一體性原則；（3 3）重要性原則。）重要性原則。 四、合并財務報表編制的前期準備事項四、合并財務報表編制的前期準備事項 （一）統一母子公司的會計政策（一）統一母子公司的會計政策（了解了解） （二）統一母子公司的資產負債表日及會計期間（二）統一母子公司的資產負債表日及會計期間（了解了解） （三）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算（三）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算（外幣外幣折算一章學過折算一章學過） （四）收集編制合并財務報表的相關資料（四）收集編制合并財務報表的相關資料（了解了解） 五、合并財務報表的編制程序（賬務處理的流程）五、合并財務報表的編制程序（賬務處理的流程） （一）設置合

41、并工作底稿（一）設置合并工作底稿 （二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿 （三）（三）編制調整分錄與抵銷分錄編制調整分錄與抵銷分錄（需要進行調整和抵銷后才需要進行調整和抵銷后才能進行下一步合并，而不是簡單的相加能進行下一步合并，而不是簡單的相加） （四）計算合并財務報表各項目的合并數額（四）計算合并財務報表各項目的合并數額 （五）填列合并財務報表（五）填列合并財務報表第三、四節合并資產負債表和合并利潤表 一、調整分錄的編制一、

42、調整分錄的編制同一控制同一控制1.對子公司對子公司個別報表：個別報表：不需要不需要將賬面價值將賬面價值調整調整為公允價值為公允價值2.對母公司對母公司個別報表：個別報表：需要需要從成本法核算從成本法核算調整調整為權益法核算為權益法核算非同一控制非同一控制1.對子公司對子公司個別報表：個別報表：需要需要將賬面價值將賬面價值調整調整為公允價值為公允價值2.對母公司對母公司個別報表個別報表：需要：需要從成本法核算從成本法核算調整調整為權益法核算為權益法核算3.需要需要抵銷內部交易抵銷內部交易3.需要需要抵銷內部交易抵銷內部交易 【例題【例題判斷題】判斷題】合并財務報表準則允許企業直接對子公司的長合并

43、財務報表準則允許企業直接對子公司的長期股權投資在采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是期股權投資在采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是所編制的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關規定。所編制的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關規定。（）（）【答案】【答案】同一控制同一控制下企業合并的合并報表（需要抵銷內部交易）：下企業合并的合并報表（需要抵銷內部交易）：母公司個母公司個別報表別報表子公司個子公司個別報表別報表原為成本原為成本法，現在法，現在需要調整需要調整為權益法為權益法繼續使用原繼續使用原賬面價值計賬面價值計量，不需要量，不需要調整為公允調整為公允價值價值非同一控

44、制非同一控制下企業合并的合并報表（也需要抵銷內部交易）：下企業合并的合并報表（也需要抵銷內部交易）：母公司個母公司個別報表別報表子公司個子公司個別報表別報表原為成本原為成本法，現在法，現在需要調整需要調整為權益法為權益法原為賬面價原為賬面價值，現在需值，現在需要調整為公要調整為公允價值允價值 （一）對子公司的個別財務報表進行調整（一）對子公司的個別財務報表進行調整 1. 1.同一控制下企業合并中取得的子公司：其采用的會計政同一控制下企業合并中取得的子公司：其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，策、會計期間與母公司一致的情況下，則則不需要不需要對該子公對該子公司的個別財務報表進行司的個

45、別財務報表進行調整調整，只需要抵銷內部交易對合并，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。財務報表的影響即可。（不不需要需要調成公允價值調成公允價值） 2. 2.非同一控制非同一控制下企業合并中取得的子公司：除會計政策及下企業合并中取得的子公司：除會計政策及會計期間的差別需要對子公司的個別財務報表進行調整外，會計期間的差別需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當對子公司的個別財務報表還應當對子公司的個別財務報表進行調整進行調整，使子公司的個，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債等在本期資產負

46、債表日應有金額。資產、負債及或有負債等在本期資產負債表日應有金額。（需要調成公允價值需要調成公允價值） 非同一控制下對被投資單位（子公司）公允價值的調非同一控制下對被投資單位（子公司）公允價值的調整處理（同一控制下沒有此步調整）整處理（同一控制下沒有此步調整） 【例例】一項固定資產，折舊期一項固定資產，折舊期1010年、無殘值、年限平均年、無殘值、年限平均法計提折舊，所得稅率為法計提折舊，所得稅率為25%25%： 賬面價值賬面價值公允價值公允價值合并日合并日2011.1.12011.1.11001002002002011.12.312011.12.319090180180 調整分錄如下：（只有

47、非同一控制才做這一步賬）調整分錄如下：（只有非同一控制才做這一步賬） （1 1）投資當年期末編制合并財務報表）投資當年期末編制合并財務報表 借：固定資產借：固定資產原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積 100100 借：資本公積借：資本公積 25 25 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 25 25 借：管理費用借：管理費用 1010 貸：固定資產貸：固定資產累計折舊累計折舊 1010 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 2.5 2.5 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 2.5 2.5題目給出了所得稅率，就要做遞延所得稅的賬題目給出了所得稅率，就要做遞延所得稅的賬題目如果標明不考慮

48、所得稅，則不做遞延所得稅的賬題目如果標明不考慮所得稅，則不做遞延所得稅的賬 （2 2）連續編制合并財務報表）連續編制合并財務報表 借：固定資產借：固定資產原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積年初年初 100100 借：資本公積借：資本公積年初年初 25 25 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 25 25 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 1010 貸：固定資產貸：固定資產累計折舊累計折舊 1010 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 2.5 2.5 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2.5 2.5 借：管理費用借：管理費用 1010 貸：固定資產貸：固定資產累計折舊累

49、計折舊 1010 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 2.5 2.5 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 2.5 2.5 （二）對母公司的個別財務報表進行調整（二）對母公司的個別財務報表進行調整（成本法調整為權益法，無成本法調整為權益法，無論同一還是非同一均需調整論同一還是非同一均需調整） 1.1.投資當年期末編制合并財務報表投資當年期末編制合并財務報表 調整被投資單位盈利調整被投資單位盈利：（：（如果是非同一控制，需要按子公司按公允如果是非同一控制，需要按子公司按公允價值調整過后的凈利潤進行計算，下面步也是如此價值調整過后的凈利潤進行計算，下面步也是如此） 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：

50、投資收益貸：投資收益 調整被投資單位虧損調整被投資單位虧損： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資等等（不夠沖減的，還會沖長期應收款等）（不夠沖減的，還會沖長期應收款等） 調整被投資單位分派現金股利調整被投資單位分派現金股利： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 調整子公司其他綜合收益變動：調整子公司其他綜合收益變動： 借：長期股權投資借：長期股權投資（或貸方或貸方） 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益本年本年（或借方或借方） 調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動：的所

51、有者權益的其他變動： 借：長期股權投資借：長期股權投資（或貸方或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積本年本年（或借方或借方） （2 2）連續編制合并財務報表）連續編制合并財務報表 調整調整以前年度以前年度被投資單位盈利被投資單位盈利： 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 調整被投資單位調整被投資單位本年本年盈利盈利： 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：投資收益貸：投資收益 調整被投資單位調整被投資單位以前年度以前年度虧損虧損： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：長期股權投資貸：長期股權投資等等 調整被投資單位調整被投資單位本年本年虧損虧損： 借：投資

52、收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資等等 調整被投資單位調整被投資單位以前年度以前年度分派現金股利分派現金股利： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 調整被投資單位調整被投資單位當年當年分派現金股利分派現金股利： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 調整子公司調整子公司以前年度以前年度其他綜合收益變動其他綜合收益變動： 借：長期股權投資（借：長期股權投資（或貸方或貸方） 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益年初（年初（或借方或借方） 調整子公司調整子公司當年當年其他綜合收益變動其他綜合收益變動： 借：長期股權投資（借：長期股

53、權投資（或貸方或貸方） 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益本年（本年（或借方或借方） 調整子公司調整子公司以前年度以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動：外的所有者權益的其他變動： 借：長期股權投資（借：長期股權投資（或貸方或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積年初（年初（或借方或借方） 調整子公司調整子公司當年當年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動：所有者權益的其他變動： 借：長期股權投資（借：長期股權投資（或貸方或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積本年（本年（或借方或

54、借方） 【計算分析題計算分析題】假設假設P P公司能夠控制公司能夠控制S S公司，公司，S S公司為股份有限公公司為股份有限公司。司。20142014年年1212月月3131日，日，P P公司個別資產負債表中對公司個別資產負債表中對S S公司的長期股公司的長期股權投資的金額為權投資的金額為3 0003 000萬元，擁有萬元，擁有S S公司公司80%80%的股份。的股份。P P公司在個別公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。 該投資為該投資為20142014年年1 1月月1 1日日P P公司用銀行存款公司用銀行存款3 0003 000萬

55、元購得萬元購得S S公公司司80%80%的股份（假定的股份（假定P P公司與公司與S S公司的企業合并屬于非同一控制下公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并）。購買日，的企業合并）。購買日，S S公司有一棟辦公樓，其公允價值為公司有一棟辦公樓，其公允價值為700700萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為使用年限為2020年，無殘值。假定該辦公樓用于年，無殘值。假定該辦公樓用于S S公司的總部管理。公司的總部管理。其他資產和負債的公允價值與其賬面價值相等。其他資產和負債的公允價值與其賬面價值相等。 201

56、4 2014年年1 1月月1 1日，日，S S公司股東權益總額為公司股東權益總額為3 5003 500萬元，萬元，其中股本為其中股本為2 0002 000萬元，資本公積為萬元，資本公積為1 5001 500萬元，其他萬元，其他綜合收益為綜合收益為0 0，盈余公積為，盈余公積為0 0，未分配利潤為，未分配利潤為0 0。 2014 2014年，年，S S公司實現凈利潤公司實現凈利潤1 0001 000萬元，提取法定萬元，提取法定盈余公積金盈余公積金100100萬元，分派現金股利萬元，分派現金股利600600萬元，未分配萬元，未分配利潤為利潤為300300萬元。萬元。S S公司因持有的可供出售金融資

57、產的公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100100萬元，萬元，無其他導致所有者權益變動事項。無其他導致所有者權益變動事項。 2015 2015年，年，S S公司實現凈利潤公司實現凈利潤1 2001 200萬元，提取法定萬元，提取法定盈余公積金盈余公積金120120萬元，未分派現金股利，無其他所有者萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動事項。權益變動事項。 假定假定S S公司的會計政策和會計期間與公司的會計政策和會計期間與P P公司一致，公司一致，不考慮不考慮P P公司和公司和S S公司的內部交易及合并資產、負債的公

58、司的內部交易及合并資產、負債的所得稅影響。所得稅影響。 要求：（要求：（1 1）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20142014年年1212月月3131日對日對S S公司個別報表的調整分錄。公司個別報表的調整分錄。 （2 2）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20152015年年1212月月3131日對日對S S公司個公司個別報表的調整分錄。別報表的調整分錄。 （3 3）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20142014年年1212月月3131日對長期股日對長期股權投資的調整分錄。權投資的調整分錄。 （4 4）在合并工作底稿中編制）在合并工作底稿中編制20152015

59、年年1212月月3131日對長期股日對長期股權投資的調整分錄。權投資的調整分錄。 【答案答案】 （1 1）借：固定資產）借：固定資產原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積年初年初 100100 借：管理費用借：管理費用 5 5（1001002020） 貸：固定資產貸：固定資產累計折舊累計折舊 5 5 （2 2）借：固定資產）借：固定資產原價原價 100100 貸：資本公積貸：資本公積年初年初 100100 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 5 5 貸：固定資產貸：固定資產累計折舊累計折舊 5 5 借：管理費用借：管理費用 5 5（1001002020） 貸：固定資產貸：固定資產累

60、計折舊累計折舊 5 5 （3 3）以）以S S公司公司20142014年年1 1月月1 1日各項可辨認資產等的公允價日各項可辨認資產等的公允價值為基礎，重新確定的值為基礎，重新確定的S S公司公司20142014年的凈利潤為年的凈利潤為995995萬元萬元（1 0001 0005 5）。）。 借：長期股權投資借：長期股權投資 796796（99599580%80%） 貸：投資收益貸：投資收益 796796 借：投資收益借：投資收益 480480（60060080%80%） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 480480 借：長期股權投資借：長期股權投資 8080（10010080%80%） 貸