1、審計案例分析題二、審計準則、職業道德與法律責任1、 分析下列事項中注冊會計師為保持獨立性是否應當回避， 為什么？（ 1） 冊會計師劉海擁有華興公司超過5%的股權，華興公司聘請劉海審計其 2008 年度的財務報表。（ 2） 冊會計師劉海長期為華興公司代理記賬和代編財務報表，華興公司聘請劉海審計其2008 年的財務報表。（ 3） 華興公司聘請注冊會計師劉海審計其2008 年度的財務報表，劉海妻子的弟弟擔任華興公司的董事。（ 4） 華興公司聘請注冊會計師劉海審計其2008 年度的財務報表，劉海還為華興公司提供資產評估服務。（ 5）注冊會計師已經擔任華興公司年度財務報表審計業務的項目經理 7 年了，

2、2009 年華興公司仍然聘請劉海是其財務報表。2、 會計師事務所接受委托， 承辦商業銀行2008 年度財務報表審計業務。會計師事務所指派A和B注冊會計師為該項目負責人。假定操作一下情況：（ 1） 商業銀行以 2007 年度經營虧損為由，要求會計師事務所降低一定數額的審計費用， 但許諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。 會計師事務所同意商業銀行的要求， 并與之簽訂補充協議。（ 2） A注冊會計師持有該商業銀行的股票100股，市值約為600元。 由于數額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予以回避。要求：針對各種情況，判斷會計師事務所及A注冊會計師是否違反了 中國注冊會計師職

3、業道德規范的相關規定，簡要說明理由。3、紅光公司是一會計師事務所的常年客戶。 2008年11月，會計師 事務所與紅光公司續簽了審計業務約定書，審計紅光公司 2008年度 財務報告。假定存在下列情況：(1)紅光公司由于財務困難，應付會計師事務所2007年度審計費用 100萬元一直沒有支付。經雙雙協商，會計師事務所同意紅光公司延 期至2009年底支付。在此期間，紅光公司按銀行同期貸款利率支付 資金占用費。(2)紅光公司由于財務人員短缺，2008年向會計師事務所借用一名 注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算 機信息系統。會計師事務所未將該注冊會計師包括在紅光公司2008年度財

4、務報表審計項目組。(3)會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向紅光公司提出了 調整建議，并協助其解決相關賬戶調整問題。要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定， 分別 判斷上述情況是否對會計師事務所的獨立性造成損害， 并簡要說明理 由。四、審計方法和審計范圍1、某公司2008年11月銷售費用明細賬如表：2008摘要包裝運輸裝卸保險廣告維修預計質量其他年費費費費展覽費費保證損失月日111付包裝費25002付廣告費30003付展覽費95004付運費6505付用餐費10506付裝卸費4007付賠償金60008付包裝費30009付裝卸費86010付合同違約金400011付廣告費4000

5、12付運輸保險費148013付維修費369付門巾部工資2650付差旅費1200銷售費用結轉8500650226014801850036914900要求：確定對銷售費用明細賬實施何種審計程序， 判斷存在（或可能存在）的問題。2、紅光公司的會計政策規定，入庫產品按實際生產成本入賬，發出商品按先進先出法核算。2008年12月31日，紅光公司甲產品期末結存數量為1200件，期末余額未5210萬元，紅光公司2008年度甲產品的明細賬如表：2008年摘要入庫出庫結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額11期初余額5005250031入庫4005.12040900454041銷售8005.2416010

6、038081入庫16004.6736017007740101銷售4004.6184013005900121入庫7004.531502000905031銷售8004.838401200521031期末余額12005210假定期初余額和所有的數量、入庫單價均無誤，確定該產品的期末余額和結轉的主營業務成本是否正確，并指出所運用的審計程序。3、A公司2008年度的借款規模、存款規模分別與 2007年度的基本持平，但財務費用比 2007 年的有所下降。 A 公司提供了一下理由， 試分析這些理由能否解釋財務費用變動趨勢。（ 3） A 公司于 2007 年 1 月初借入 3 年期的工程項目專門借款1000萬

7、元，該工程于 2007 年 1 月開工建設，在2008 年 6 月未完工。（ 4） A 公司從 2006 年起至今一直存有美元 20 萬元（美元） 。由于人民幣升值在2008 年度持續升值， 人民幣對美元匯率在2008 年度有較大幅度上升。（3）為了緩解流動資金緊張的壓力，A公司從2008年4月起增加了商業匯票的貼現規模。（4）根據A公司于開戶銀行簽訂的協議，從 2008年7月1日起，A公司在開戶銀行的存款余額超過100 萬元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%。4、某注冊會計師接受委托對大地公司2008 年度的財務報表進行審計。 現決定對人工成本執行實質性分析程序。 注冊會計師從大地公司人

8、力資源部獲得了 2008 年和 2007 年度的員工名單，檢查員工人數，并未發生變化。注冊會計師閱讀了 2008 年 1 月大地公司調整員工薪酬的董事會決議，這次調整使得員工薪酬平均增加10%，注冊會計師檢查了2008 年度薪酬支付記錄，證實了大地公司已經執行了調整薪酬的決議。 大地公司2007年度與2008年度人工成本分別為 300萬元和 358 萬元。假定注冊會計師設定的人工成本的可接受差異為 30 萬元。要求： 請代替注冊會計師對人工成本執行實質性分析程序 （列出分析過程，并寫出審計結論） 。五、審計依據、證據、工作底稿1注冊會計師在對某公司的庫存現金審計時發現，金庫內有兩張未經批準而私

9、自借出庫存現金白條，金額合計為 5000 元，經過盤點證明白條所列現金5000 元確實不在庫。由此注冊會計師認為該出納員挪用庫存現金5000 元，該出納員也承認這一事實。請指出該審計案例中的審計證據有那些？相應的應用了那些審計程序？2 注冊會計師在對某公司 2008年度財務報表進行審計時， 收集到以下六組審計證據：（ 1）收料單與購貨發票； （ 2）銷貨發票副本與產品出庫單；（ 3）領料單與材料成本計算表； （ 4）薪酬費用分配表與薪酬發放表； （ 5）存貨盤點表與存貨鑒盤記錄；（ 6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求： 請分別指出每組審計證據中那相證據較為可靠， 并簡要說明理由。3（ 1）

10、注冊會計師李浩在復核助理審計人員形成的審計工作底稿時，發現助理審計人員把被審計單位 A 公司索要的應收賬款賬齡分析表直接當作了審計工作底稿。 李浩應當指導助理審計人員如何形成這張審計工作底稿？這張審計工作底稿應當具有那些內容？（ 2）助理審計人員在檢查期末發生的一筆大額賒銷時，要求A 公司提供由購貨單位簽收的收貨單， A 公司因此提供了收貨單復印件。助理審計人員在將品名數量收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后， 將獲取的收貨單復印件作為審計證據納入審計工作底稿， 并據以確認該筆銷售“未見異常”助理審計人員的這種做法是否恰當？說明理由。六、審計業務約定書會計師事務所接受某公司委托， 預計將在

11、2009年 2 月 1 日到 3月 15日完成該公司的 2008 年度財務報表的審計。雙雙約定：（ 1）在 2 月 3 日前，該公司需要提供審計所需的全部資料，把三樓會議室用作審計組的辦公場所；（ 2） 會計師事務所在 3 月 18 日提交審計報告， 審計工作結束， 注冊會計師對在審計過程中獲知的信息保密， 并根據具體情況多該公司內部控制及其他不足提交管理建議書；（ 3）審計收費按照實際參加本項審計業務的各級別工作人員所花費的時間為基礎計算， 預計為 8 萬元人民幣； 與審計有關的其他費用 （交通費食宿費）由該公司承擔；（ 4）該公司要恰當使用審計報告；（ 5）如果出現不可預見的情況，影響審計

12、工作逾期完成，雙方均可要求變更約定事項，由雙方協商解決；（ 6）如果出現違約，雙方要按照中華人民共和國合同法的規定承擔違約責任。請根據上述材料撰寫審計業務約定書。七、審計重要性與審計風險1 注冊會計師對某公司 2008 年度財務報表進行審計， 其未經審計的有關財務報表項目金額如下：資產總額180000凈資產88000營業收入240000凈利潤24120該公司所處行業的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產比較穩定。要求：(1)如以資產總額，凈資產，營業收入和凈利潤作為基準，百分比分別為資產總額，凈資產，營業收入，凈利潤的 0.5%, 1%, 0.5 %和5% ,請代注冊會計師計

13、算確定該公司 2008年度財務報表層 次的總要性水平(列示計算工程)，并說明理由。(2)簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系。2.假如注冊會計師對被審計單位的主營業務收入進行審計時，面臨 的可接受的審計發現和主營業務收入發生認定重大錯報風險水平，可能出現以下四種情況：風險類型情況一情況二情況三情況四可接受的審計風險4%4%2%2%重大錯報風險40%100%40%100%要求：(1)計算上述四種 情況下的可接受檢查風險水平是多少？(2)那種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據？為什么？八、控制測試與實質性程序1.某公司財務處三名會計人員要完成以下幾項工作：(1)記錄并保管總帳； （ 2 ）記錄

14、并保管應付賬款明細帳；（ 3）記錄并保管應收賬款明細帳； （ 4 ）保管和開具支票，以便主管人員簽章； （ 5）開具銷售退回及折讓的貸項通知單， 以便主管人員簽章； （ 6） 編制銀行存款余額調節表；（ 7 ）保管并送存所收入的現金；（ 8）記錄并保管庫存現金，銀行存款日記帳。 這三名會計均具有相應的業務能力， 除了編制銀行存款余額調節表，開具銷售退回及折讓的貸項通知單工作量較小外，其他幾項會計工作量相當。討論： 如何將上述幾項工作分配給三名會計人員， 使其符合內部控制的要求，并使三名會計人員的工作量均衡。2某公司采用下列手段貪污：（1）出納員江三從公司收發室截取了顧客M寄給公司的5890元支

15、票,存入了由他負責的公司零用金存款帳戶中，然后再以支付勞務費為由，開具了一張以自己為收款人的 5890 元現金支票，簽章后從銀行兌現。（ 2）在與顧客對賬時，江三將應收賬款（M 公司）帳戶余額扣減了5890 元后作為對賬金額向對方發出對賬單， 表示 5890元款項已經收到。（ 3） 8 天后，江三編制了一張記帳憑證，借記銀行存款，貸記應收賬款，將應收賬款M公司戶調整到正常余額，但銀行存款帳戶余額比實際多出 5890 元。（ 4）月末，江三在編制銀行存款余額調節表時，虛列了兩筆未達賬項，將銀行存款余額調節表調平。要求：分析該公司內部控制中存在那些缺陷。九、審計抽樣1 某公司應收賬款的編號為000

16、1 至 5000，注冊會計師擬利用隨機數表選擇 其中的 175 份進行函證，（ 1）以第二行第一列數字為起始點，自左往右，以各數字的后四位數為準，注冊會計師選擇的最初5 個樣本的號碼是多少？（ 2）以第四行第二列數字為起始點，自上往下，以各數字的前四位數為準，注冊會計師選擇的最初5 個樣本的號碼分別是多少？2 （ 1）根據控制測試的結果，注冊會計師將與主營業務收入發生認定有關的重大錯報風險評估為“中”水平；（ 2）確定的可容忍錯報為200000 元；（ 3） 總體中有 4 個金額超過200000 元的交易， 共計 1100000 元， 注冊會計師決定將這4 個交易列為重大項目進行百分之百檢查。

17、另外47 個金額在 3000 元以下的交易，共計310000 元，注冊會計師認為極不重要，不實施審計程序。（ 4）注冊會計師對其余交易決定審計抽樣。注冊會計師將總體項目按金額從大到小排序， 然后將總體分成金額大致相等的兩組。 第一組由 300 筆交易組成（金額總計6600000元） ，第二組有 900筆交易組成（金額總計6400000 元） 。（ 5）注冊會計師決定將樣本在兩組之間平均分配，從第一組抽出的樣本金額合計為 2000000 元，從第二組抽出的樣本金額合計為1000000 元。（6）注冊會計師對選中的樣本及 4筆重大銷售交易追查至原始憑證， 必要時函證。對選取的樣本檢查（包括函證）的

18、結果表明存在高估錯報；4筆重大交易有1筆高估（10000元），第一組樣本中有1筆高估（60000元）, 第二組樣本中有1筆高估（10000元）。注冊會計師進一步調查確定 這些錯報并非舞弊導致。（7）注冊會計師沒有對主營業務收入發生認定實施其他實質性程序， 因此其他實質性程序未能發現重大錯報的風險為“最高” 要求：（1）計算樣本規模（結果取整）。（2）完成下表樣本分布表組賬面總額（元）交易數（個）樣本規模（個）第一組第二組合計錯報匯總表組樣本賬面金額（元）樣本錯報金額（元）樣本錯報數（個）錯報金額（元）重大項目第一組第二組合計十一、采購與付款案例分析題案例 1，某公司在2008年 12 月 31

19、 日資產負債表“應付帳款”項目為 540000 元，應付帳款總帳貸方余額540000 元，審計發現： 1） 1） 應付天宇公司明細帳借方余額400000元， 屬于正常交易的預付款項。 2） 應付凱里公司明細帳貸方余額500000元， 為被審計單位臨時借入款項，用于結算工程款。調整分錄：借：預付帳款400000貸：應付帳款400000借：應付帳款500000貸：其他應付款500000案例2 ，注冊會計師在檢查某公司材料采購業務時，發現本年內一筆業務的處理如下：從外地購入的原材料一批，共8500 千克，計價300000元，運雜費 3000 元。財會部門將材料采購價款計入原材料成本，運雜費計入管理費

20、用。材料入庫后，倉庫轉來材料入庫驗收單，發現材料短缺40 千克，查明是在運輸途中的合理性損耗。調整分錄：借：原材料3000貸：管理費用 3000案例 3 ，某公司在2009 年購入一臺不需要安裝即可投入使用的生產設備， 取得的增值稅專用發票上注明設備價款為 30000元， 增值稅為5100 元，另外支付包裝費 400 元，專業服務費 300 元，款項以銀行存款支付。該公司了做了如下分錄：借：固定資產 35800貸：銀行存款35800調整分錄：借：應交稅費應交增值稅進項稅額5100貸：固定資產 5100案例 4 ，在對某公司 2008 年“管理費用“帳戶進行審計時，發現12月份生產車間為了維護固

21、定資產的正常運轉，發生設備大修理費用45000 元，行政管理部門發生的設備日常維修費用 1000 元。 12 月份生產的產品全部完工但未售出。該公司編制的會計分錄如下：借：制造費用 45000管理費用 1000貸：銀行存款46000調整分錄：借：管理費用 45000貸：庫存商品 450001. 某公司 2008年 12 月 31 日資產負債表“應付賬款”列示8000000元，注冊會計師進行審計時發現：（ 1）該公司 2008 年 12 月 31 日應付賬款總額為貸方余額8000000元，其明細賬如下：應付賬款 A 公司 余額 5000000 B 公司余額3500000一C公司 余額 15000

22、00 D 公司余額1000000合計 8000000（ 2） 該公司有一筆確實無法支付的應付賬款300000 元， 列入 “資本公積” 。（ 3）該公司于2008 年 12 月 28 日購入的甲材料500000元，已按規定納入 12 月 31 日存貨盤點范圍進行了實物盤點。 但賣方發票于次年1 月 5 日才收到，并在次年的 1 月份進行了賬務處理，本年度無其他進貨和相應負債。該公司 2008 年末已做存貨盤盈處理，沖減了管理費用。要求：分析該公司的問題，提出處理意見。2注冊會計師在對A 公司主營業務收入明細賬審查時，發現該公司2008 年 11 月份主營業務收入與上年同期相比大幅度下降。 注冊

23、會計師懷疑該公司隱瞞收入， 于是進一步審查2008年 11 月份相關明細帳及記帳憑證，發現一筆記帳憑證上作了以下會計分錄：借：銀行存款351000貸：應付賬款351000該記帳憑證后所附原始憑證為銀行進帳單回單一張和該公司開出的增值稅專用發票一張，發票上注明貨款為 300000 元，增值稅51000 元。要求：分析該公司的問題，提出處理意見，并編制調整審計分錄。3.注冊會計師對某公司進行審計時，決定對其下列四個明細賬中的兩個進行函證。有關資料如下：單位名稱應付賬款年末余額（兀）本年度供貨總額（元）A公司4265066100B公司一2880000C公司8500095000D公司289000303

24、2000要求：說明注冊會計師應選擇哪兩家公司進行函證并說明理由。十二、生產與倉儲案例分析題案例1,對某公司2008年度存貨進行審計時，發現一筆摘要為“材料盤虧”的經濟業務，會計分錄如下：借：生產成本3000貸：原材料3000該記帳憑證所附的原始憑證為盤點表一張。 注冊會計師通過調查 了解到，3000元的材料是專項工程（辦公樓）領用的。辦公樓當年 尚未完工，當年生產的產品全部完工，并售出50%,產品使用增值稅率17%。調整分錄：借：在建工程3510貸：主營業務成本1500庫存商品1500應交稅費應交增值稅進項稅額轉出 510案例 2， 某公司 2008年 11 月甲產品生產成本明細帳有關借方紅字

25、發生額 265000元，其記帳憑證摘要為“調整成本差錯” ：借：生產成本甲 265000貸：生產成本乙 265000經了解，甲產品暢銷，當年產品全部完工并售出，乙產品滯銷，當年產品全部完工但未售出， 分析公司提供的調帳成本構成明細資料及物耗品種的詳細資料， 發現材料實為甲產品的消耗。 同時， 盤點甲與乙的消耗材料， 與調帳明細資料核對發現， 該公司在暢銷產品與滯銷產品之間調劑成本，從而調節利潤 265000 元。調整分錄：借：主營業務成本甲 265000貸：庫存商品乙 265000案例3，某公司是一家彩電生產企業，有員工200 名，其中一線生產工人 170名，總部管理人員 30名。 2008年

26、 2 月，該公司決定以其生產的液晶彩電作為福利發放給員工， 每人一臺。 該彩電單位成本為 10000元，單位計稅價格（公允價值）為 14000 元，適用的增值稅率 17，當年產品全部售出。該公司的帳務處理如下：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 2000000貸：庫存商品 2000000借：生產成本2104600管理費用 371400貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 2000000應交稅費 476000借：庫存商品貸：生產成本借：主營業務成本貸：庫存商品調整分錄：借：主營業務成本2680000( 2000000+680000)管理費用 120000貸：主營業務收入2800000借：應付職工薪酬非貨幣性福

27、利 1276000貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 1276000標準分錄：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 3276000貸：主營業務收入2800000應交稅費 47600借：主營業務成本2000000借：生產成本 3276000X 170+200=2784600管理費用 3276000X 30+ 200= 491400貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 3276000借：庫存商品貸：生產成本借：主營業務成本貸：庫存商品案例 4， 審計時發現， 2008年 1 月 1 日， 某公司向北辰公司租入辦公設備一臺（經營租賃） ，租期 3 年。設備價值為 2000000 元，預計使用壽命10 年。 3 年的租金為

28、 1500000元。租賃期從2008 年 1 月1 日開始時向北辰公司一次性支付1500000元，全部計入管理費用。調整分錄：借：長期待攤費用 1000000貸：管理費用 10000001. 某企業材料采用計劃成本核算， 注冊會計師在審閱基本生產車間“生產成本”、 “原材料”和“材料成本差異”等明細賬時，發現甲材料 12 月初 “材料成本差異” 賬戶為借方余額8340元， 庫存原材料計劃成本為320000元， 12月份購入甲材料的實際成本為2455000元，計劃成本為2500000元， 12 月份發出甲材料的計劃成本為 960000元，其中生產車間生產產品領用 920000元， 生產車間一般耗

29、用領用 12000元，行政管理部門領用 8000 元，銷售部門領用 20000元；結轉耗用材料的實際成本為 931960 元。 12 月份產品全部完工并售出。要求：（ 1）說明運用的審計程序；（ 2 ）指出企業存在的問題；（ 3）提出審計調整建議。2. 注冊會計師在檢查某公司 2008 年 12 月份賬目時， 發現該公司12月份的生產費用支出和成本計算有下列問題:(1)該月衣領未用材料2260元，月末未辦理假退料手續。(2) 12月份直接薪酬費用中含固定資產清理人員工資1340元。(3)查閱該月份領料單，發現某車間領用鋼筋和水泥計2252元，計入制造費用中的物料消耗費，經審查發現系在建工程所用

30、。(4)預付賬款賬戶中有700元應攤入該月制造費用的設備租賃 費，漏計未轉賬。(5)該公司是生產單一產品的企業，根據賬面資料，該月份生 產產成品入庫1680件，期末在產品盤存560件。材料在生產開始時 一次投入，月末在產品的加工程度為 50%據此計算的產品成本計算 單見表。產品成本計算表2008年12月單位：元成本項目月初在產品成本本月生產成本生產費用合計月末在產品成本本月產成品成本直接羈用3600020256023856059640178920直接薪酬塞用360023840P 2744c392023520制造費用64203376040180574034440合計460202601603061

31、8069300236880經審查12月份月末在產品盤存數應為 680件，加工程度60%完工產品全部售出。討論：(1)應該怎樣糾正上述資料中存在的錯誤?(2)分析該公司這樣做的可能動機。(3)重新編制產品成本計算表。3.注冊會計師在對AB隹司審計時，發現該公司在年初與Z公司 簽訂了一項經營租賃合同。AB隹司租用Z公司兩臺設備，租期為3 年，每月租金15000元，第一年免交租金。AB$司認為因第一年免 交租金，所以本年度 AB公司無相關的租賃費用。討論：（1）注冊會計師能否同意 ABC公司的會計處理？說明理由。（ 2）如何編制審計調整分錄。十三、銷售與收款案例 1 ， A 某公司 2008 年的利

32、潤表“營業收入”項目為 7650000 元， 資產負債表 “預收賬款” 項目為 960000 元， 各種產品均適用 17 增值稅稅率，經審計發現：（ 1） 12 月 31 日盤點存貨時發現乙產品賬面數量大于庫存數量200噸，經詢問銷售部門及倉庫保管員得知， 12 月 25 日發票已經開具，購貨方已提貨， 雙雙約定 1 月后付款， 公司以未收到貨款為由， 沒有做任何會計處理， 該公司既沒有保留繼續管理權， 也未對其實施控制。該產品銷售單價為 1600 元，單位成本為 800 元。調整分錄：借：應收帳款374400貸：主營業務收入 320000應交稅費 54400借：主營業務成本160000貸：庫

33、存商品1600002)有一筆預收G 公司 585000 元的貨款，甲產品已于2008 年 11月發出。 A 公司未做帳務處理。調整分錄：借：預收帳款585000貸：主營業務收入 500000應交稅費 85000 3） 2008年12月5日，A公司與T公司簽訂一項產品銷售合同： 產 品的安裝調試由A公司負責；合同簽訂日，T公司預付貨款的40%, 余款待安裝調試完成并驗收合格后結清，驗收不合格T 公司有權退貨。 2008 年 12 月 26 日， A 公司開具增值稅專用發票注明價款500000元，增值稅額85000元；12月28日產品運抵G公司，并收到稅款。該批產品成本為 380000元。 至 2

34、008年 12 月 31 日， 有關安裝調試尚未開始。對于上述交易，A公司在2008年確認了銷售收入500000元，增值稅銷項稅85000 元，并結轉銷售成本380000 元；對相關的應收帳款未計提壞帳準備。企業分錄：借：銀行銀行20貸：預收賬款20借：預收賬款50銀行存款 8.5貸：主營業務收入50應交稅費 8.5借：主營業務成本38貸：庫存商品 38標準分錄：借：銀行存款40% X 50= 20貸：預收帳款20借：銀行存款8.5貸：應交稅費 8.5借：發出商品38貸：庫存商品 38調整分錄：借：主營業務收入500000貸：預收帳款500000借：發出商品 380000貸：主營業務成本380

35、000 4） 4） 該公司2008 年 1 月 1 日售出大型設備一套， 合同約定采用分期收款方式，從2008 年起，分 5 期收款，于每年年末收取1000 萬元，合計 5000 萬元。設備成本為 3000 萬元。 2008 年 1 月 1 日發出商品時開具增值稅專用發票注明增值稅額850 萬元，并與當日收到稅款（應收合同價的公允價值為 4000 萬元，銀行同期貸款利率為7.935 ） 。該公司會計處理如下：2008 年 1 月 1 日借：發出商品 3000 萬元貸：庫存商品 3000 萬元借：銀行存款850 萬元貸：應交稅費 850 萬元2008 年 12 月 31 日借：銀行存款1000

36、萬元貸主營業務收入 1000 萬元借：主營業務成本600 萬元貸：發出商品 600 萬元調整分錄：借：長期應收款4000 萬元萬元800 萬元萬元貸：主營業務收入 3000長期應收款（未實現融資收益）財務費用 200借：主營業務成本2400 萬元貸：發出商品 2400 萬元。標準分錄：2008 年 1 月 1 日借：主營業務成本3000 萬貸：庫存商品 3000 萬借：長期應收款5000 萬貸：主營業務收入 4000萬未確認融資收益1000萬借：銀行存款850 萬貸：應交稅費 850 萬2008 年 12 月 31 日借：銀行存款1000 萬貸：長期應收款1000 萬借：未確認融資收益200

37、萬貸：財務費用 200萬案例 2，對某公司2008 年財務報表審計時發現：該公司 2008年 5 月12 日銷售多余涂料一批，該批材料成本為 80000元，售價為 100000元，增值稅為17000元，款項已收訖，該公司帳務處理為：借：銀行存款117000貸：主營業務收入 100000應交稅費 17000借：主營業務成本80000貸：原材料80000調整分錄：借：主營業務收入100000貸：其他業務收入100000借：其他業務成本80000貸：主營業務成本80000案例3，某公司2008 年 12 月 31 日的資產負債表“應收帳款”數額為 1584000元， 應收帳款總帳余額為 160000

38、0元， 壞帳準備相應明細帳余額為16000元，應收帳款Z公司明細帳有貸方余額180000元，經查系 z 公司的預收帳款， 尚未履行供貨合同。 該公司按應收帳款總帳余額的 1計提懷帳準備。調整分錄：借：應收帳款 z 公司 180000貸：預收帳款 z 公司 180000借：資產減值損失1800貸：壞帳準備1800案例 4 ， A 公司采用應收帳款余額百分比法計提壞帳準備，確定的比例為2 。年末應收帳款明細帳借方余額為750 萬元，預收帳款明細帳借方余額為 350 萬元，壞帳準備期初余額為 20 萬元，本期發生壞帳損失 30 萬元， 本期收回前期已核銷的壞帳15 萬元。 期末應收帳款中應收Z公司的

39、貨款60萬元，有確鑿證據表明只能收回30%。A公司年末計提了 10 萬元的壞帳準備。調整前壞帳準備帳戶余額 20 30+ 15+ 10= 15萬元補提壞帳準備(750+ 35060) X2% + 60X (1 30%) 15=47.8萬元調整分錄：借：壞帳準備42貸：應收帳款42借：資產減值損失478000貸：壞帳準備478000案例5 ，注冊會計師對A 公司的 2008 年年報審計時發現下列情況：2008 年 3 月 10 日將出讓無形資產使用權應繳的營業稅32000元及相應的城市維護建設稅（ 7 ） 和教育費附加（ 3） 計入其他業務成本。調整分錄：借：營業稅金及附加35200貸：其他業務

40、成本35200案例分析題1 .注冊會計師審計ABC公司2008年度利潤表時，抽查了該公司12 月份的產品出入庫記錄，并追查相關賬簿記錄，發現下列情況：（ 1） 4 日無償贈送前鋒工廠甲產品 800件，未入賬。（ 2） 8 日售給友聯工廠乙產品 1600 件， 貨款收到， 未確認收入。（ 3） 12 日該公司將自產乙產品 100件用于自行建造的職工文化活動中心，未做銷售處理。（ 4） 20 日該公司以其生產的丙產品 400 合作為福利發放給公司職工，賬中確認了“應付職工薪酬” ，但未作收入處理。（ 5） 28 日前鋒工廠退回質量有問題的甲產品 400 件，產品已收到，賬中未作處理。經查，甲產品單

41、位售價為 100 元，成本為70 元；乙產品單位售價為 200 元， 成本為 150 元， 丙產品售價為 1000 元， 成本為 900 元。各產品適用的增值稅稅率均為 17%。要求： 指出該公司上述業務中存在的問題； 核實主營業收入及成本。2 .注冊會計師對ABC公司2008年度賬務報表進行審計。注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制， 并將控制風險評估為高水平；取得了 2008 年 12 月 31 日的應收賬款明細表，并于2009年 1 月 15 日采用積極函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函，與函證結果相關的重要異常情況見表。與函證結果相關的重要異常情況匯總表討論：注冊會計師針對顧

42、客回函內容，應如何應對？3 .恒信會計事務所對AB隹司2008年度的財務報表進行審計，該公司提供了以下資料和信息：（ 1）該公司壞賬準備按期末應收賬款余額千分之五計提。（ 2）資產負債表中應收賬款的年末數為 318.4 萬元。（ 3）應收賬款明細賬中 2008 年 12 月 31 日借方合計數為 400萬元，貸方合計數為 80萬元。（ 4）壞賬準備應收賬款明細賬貸方余額為 1.6 萬元。（5） 2008 年 12 月 31 日應收賬款賬齡分析表見表。應收賬款賬齡分析表單位： 萬元顧客名稱期末余莪賬曲I1年以內2半2“3年3年以上噂120120喙50501001001 喉13Q13Q-80-80

43、II合計32050100130要求：請指出壞賬準備計提是否正確，資產負債表“應收賬款” 項目列報是否正確。4.ABC公司2008年12月15日向A企業售出一批商品，開出的 增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅款17萬元，請批商品 成本80萬元，12月15日發出商品，并于當天收到全部價稅款。協 議約定A企業與2009年3月15日前有權退回商品。AB隹司無法合 理估計該批商品的退貨單。2008年12月15日商品對該公司會計處 理如下：借：銀行存款1170000貸：主營業務收入1000000應收稅費一一應交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業成本800000貸：庫存商品800000請問：你

44、能否同意該公司的做法，說明理由。如果不同意，請編 制審計調整分錄。十四、籌資與投資 案例分析1、 對某公司 2008年財務報表審計。 資產負債表中長期借款年初數為 1000 萬元， 年末數也是1000萬元。 注冊會計師進一步審查長期借款明細帳與相關憑證，查明該項借款1000 萬元于 2007 年 1 月 1日借入，期限為 3 年，用于建造固定資產，合同借款利率為 10 ，借款利息于項目投產后逐年償還，到期還本。該工程于 2007 年 1 月1 日開工， 2007年 12月 31 日完工達到預定可使用狀態。 2008年 12月 31 日償還借款利息100 萬元，有關計提利息及償還利息的分錄如下：

45、2007 年 12 月 31 日計提利息時：借：在建工程100 萬元 貸：長期借款100 萬元2008 年 12 月 31 日計提利息時：借：在建工程100 萬元貸：長期借款100 萬元2008 年 12 月 31 日償還利息時：借：長期借款100 萬元貸：銀行存款100 萬元要求： 注冊會計師是否同意上述會計處理， 并說明理由。 如不同意，編制調整分錄。借：財務費用 100 萬元貸：在建工程100 萬元2、在對 2008 年財務報表審計時，發現在 2008 年 4 月 1 日為購建固定資產向銀行借款180 萬元，期限3 年，年利率6，不考慮借款費用。 該筆長期借款采用每年末支付利息到期還本的償付方式。 年終支付利息時，該公司的會計處理為：借：長期待攤費用108000貸：銀行存款108000經查， 2008 年的借款利息不符合資本化條件。要求：根據上述業務存在的問題，做出調整分錄。正確：每月計提利息時借：財務