1、120112011內部控制內部控制(kngzh)(kngzh)審計工作問題審計工作問題20122012年年8 8月月 北京北京(bi jn)(bi jn)第一頁，共四十一頁。2一、觀念問題一、觀念問題二、技術問題二、技術問題三、管理問題三、管理問題四、審計四、審計(shn j)(shn j)結果結果五、改進建議五、改進建議主要主要(zhyo)(zhyo)內容內容2第二頁，共四十一頁。3一、觀念一、觀念(gunnin)(gunnin)問題問題第三頁，共四十一頁。4一、一、 觀念觀念(gunnin)(gunnin)問題問題 觀念問題：本年度內控審計的主觀、客觀環境。會計師行業內外對內控審計的認識存

2、在較大偏差。會計師行業外部上市公司群體對內控審計意義的認識不足對事務所審計能力的認知(rn zh)社會公眾對會計師事務所內控審計質量的寬容態度第四頁，共四十一頁。5一、一、 觀念觀念(gunnin)(gunnin)問題問題 會計師行業內部的自我認知(rn zh)對審計能力的認知對審計目的的認知第五頁，共四十一頁。6 二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題第六頁，共四十一頁。7二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 審計計劃不充份內控審計及財表審計概念混淆審計程序不足缺陷評價過程(guchng)缺失第七頁，共四十一頁。8二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （一）內控審計（一

3、）內控審計(shn j)(shn j)計劃不充分計劃不充分 未能以風險為導向評估確定審計范圍被審計單位重要業務單元未納入審計范圍被審計單位重要業務流程未納入審計范圍重大風險領域(ln y)未得到識別及評估未能靈活把握及判斷具體審計計劃及審計方式第八頁，共四十一頁。9二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （一）內控審計計劃（一）內控審計計劃(jhu)(jhu)不充分不充分重大風險領域未得到識別及評估例如：在“了解被審計單位及其環境”中記錄，“公司產品主要通過銷售子公司對外銷售，公司產品出售給銷售公司時保留一定的毛利率，公司對銷售公司一般持股35%，其他股東為銷售公司高管和員工，銷售子公司

4、實行(shxng)分區域經營，一般不跨區銷售，合力通過銷售公司在全國大部分范圍內布下銷售網點。”第九頁，共四十一頁。10二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （一）內控審計計劃（一）內控審計計劃(jhu)(jhu)不充分不充分重大風險領域未得到識別及評估(pn )風險分析風險分析：（1）股份公司提供給銷售公司的價格是否保持的合理的毛利率？毛利率如何確定？股份公司提供給不同銷售公司的價格是否一致，如果不一致，那么銷售價格的審批權限如何確定？（2）銷售公司其他股東如何確定？是否有銷售公司誰可以參股的選擇和評價的流程？（3）股份公司對銷售公司的控制程度，包括但不限于：銷售公司高管工資薪酬的如

5、何制定；銷售公司管理層權限（向最終用戶銷售的定價權；審批權）；（4）銷售公司銷售收入的回款情況等等。第十頁，共四十一頁。11二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （一）內控審計（一）內控審計(shn j)(shn j)計劃不充分計劃不充分重大風險領域未得到識別及評估(pn )例如：關聯方交易流程 工作底稿“了解被審計單位及其環境”中記錄“公司組織結構復雜，分子公司眾多，內部往來、內部交易復雜，且金額較大，財務報表合并抵消過程復雜”。 工作底稿“了解被審計單位及其環境”中記錄，審計師判斷“公司有專門的合并報表會計負責合并報表的編制，公司的財務軟件總服務器在股份本部，在股份公司本部即可查詢

6、所有分子公司的賬務，公司定期核對內部往來和內部交易，相關內控嚴密”。 審計師未針對關聯方交易相關內部控制實施相應程序。第十一頁，共四十一頁。12二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （一）內控審計（一）內控審計(shn j)(shn j)計劃不充分計劃不充分未能靈活(ln hu)把握及判斷具體審計計劃及審計方式第十二頁，共四十一頁。13二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （一）內控審計計劃（一）內控審計計劃(jhu)(jhu)不充分不充分 未經評價利用他人工作利用被審計單位(dnwi)內部控制評價文檔記錄利用其他專業人員的工作第十三頁，共四十一頁。14二、技術二、技術(jsh

7、)(jsh)問題問題 （二）內控審計（二）內控審計(shn j)(shn j)及財表審計及財表審計(shn j)(shn j)概念混淆概念混淆以財表審計過程(guchng)中實施的內部控制測試工作作為出具內控審計報告的依據 以財表審計過程中實施的實質性測試替代內控審計程序第十四頁，共四十一頁。15二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計（三）審計(shn j)(shn j)程序不足程序不足公司層面內部控制公司層面內部控制對公司層面內控范圍及內部控制要求的理解不夠深入，未能充分(chngfn)識別控制要求公司層面內控測試缺乏文字記錄以及相應支持性文檔關于分子公司公司層面內部控制是

8、否需要單獨評價的問題第十五頁，共四十一頁。16二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計程序（三）審計程序(chngx)(chngx)不足不足流程層面內部控制流程層面內部控制 流程文檔記錄流程文檔記錄 存在(cnzi)的問題：控制矩陣中控制點描述不細致、精確度不足，導致關鍵控制要素未被識別，因此也未能被測試。 例如：會計師工作底稿記錄“貨物出庫后，財務部會計人員在系統中做出庫操作，系統自動確認銷售收入”。第十六頁，共四十一頁。17二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計（三）審計(shn j)(shn j)程序不足程序不足流程層面內部控制流程層面內部控制 穿行性測

9、試穿行性測試穿行性測試底稿記錄不全面穿行性測試缺少支持性文檔，或支持性文檔內容無索引(suyn)，無法判斷樣本內容是否相關第十七頁，共四十一頁。18二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計（三）審計(shn j)(shn j)程序不足程序不足流程層面內部流程層面內部(nib)(nib)控制控制 控制有效性測試控制有效性測試樣本量選擇隨意難點：識別測試內容/測試目標取決于流程文檔中控制活動描述的細致、精確程度根據內部控制的認定做判斷第十八頁，共四十一頁。19二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計（三）審計(shn j)(shn j)程序不足程序不足信息系統審計程

10、序信息系統審計程序缺少信息系統審計專業人才缺乏對實施信息系統審計必要性的基本認識實施信息系統審計，需要(xyo)一般審計人員與IT審計人員的配合一般審計人員應具備對是否需要實施信息系統審計的判斷能力，以及對信息系統應用控制的識別能力信息系統審計能力有待加強信息系統審計范圍的識別信息系統應用控制的識別及測試第十九頁，共四十一頁。20二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （四）缺陷評價（四）缺陷評價(pngji)(pngji)過程缺失過程缺失測試底稿中缺乏(quf)對“偏差”或“缺陷”的判斷及記錄在各業務流程識別的缺陷未完全匯總至“缺陷匯總表”中非整合審計下，審計師的審計發現如何處理？例如

11、：會計師工作底稿記錄“公司在部分出租車庫和商鋪的攤銷處理，部分存貨結轉為固定資產時點的處理、銀行未達賬處理、投資收益確認方面的內部控制需要進一步加強”。第二十頁，共四十一頁。21二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題 （四）缺陷評價（四）缺陷評價(pngji)(pngji)過程缺失過程缺失缺少缺陷評價過程及記錄，缺陷判斷缺乏依據 例如：“關于發現固定資產折舊年限設置的錯誤，公司已經修改，不作為缺陷。”“銀行調節表沒有業務管理人員(rnyun)的復核簽字，為一般缺陷，審計組全面發函確認了銀行余額情況，余額已得到驗證。”第二十一頁，共四十一頁。22二、技術二、技術(jsh)(jsh)問題問題

12、 （四）缺陷評價（四）缺陷評價(pngji)(pngji)過程缺失過程缺失難點：補償性控制的判斷例如：缺陷為“出納既負責對賬單的獲取又負責調節表的編制(binzh)” 補償性控制為“資金主管審核”思考：上述補償性控制是否適當？第二十二頁，共四十一頁。23三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題第二十三頁，共四十一頁。24三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題 對內部控制審計對象及審計依據(yj)的認識不清晰，與以往鑒證報告混淆案例1 ： 在審計業務約定書中的不同位置(wi zhi)出現了內部控制審核指導意見、中國注冊會計師鑒證業務基本準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則第31

13、01 號歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務、企業內部控制審計指引的這幾項要求。分析：這三個標準所代表的審計標準的嚴格程度有所不同，不可能也不應該同時出現的同一份業務約定書中。第二十四頁，共四十一頁。25三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題 案例2：有關審計對象的描述在不同文件中存在矛盾有關審計對象的描述在不同文件中存在矛盾 與公司董事會的審計溝通函中描述為“本次審計工作需要(xyo)出具內部控制自我評價報告內部控制自我評價報告的核實評價意見”。 業務約定書中描述為“對內部控制制度內部控制制度的完整性、合理性、有效性進行審核。” 在“內部控制鑒證報告”第三段描述“對內部控制自我評價

14、報告內部控制自我評價報告是否不存在重大錯報獲取合理保證”在“內部控制鑒證報告”結論段描述“公司在所有重大方面保持了與財務報表相關的有效的內部控財務報表相關的有效的內部控制制”。第二十五頁，共四十一頁。26三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題 事務所內部審計質量復核程序落實不到位由其他分所實施審計程序，審計質量的管控審計工作底稿的三級復核事務所內部缺乏實施內部控制(kngzh)審計的必要程序及操作指引第二十六頁，共四十一頁。27四、審計四、審計(shn j)(shn j)結果結果第二十七頁，共四十一頁。28四四、 審計審計(shn j)(shn j)結果結果 事務所內部對內控審計的嘗

15、試性態度、自我寬容的態度是基于試點審計這種不合乎實際的假想。而社會公眾對內控審計的不敏感以及事務所的自我寬容態度導致(dozh)了審計質量不佳。第二十八頁，共四十一頁。29四四、 審計審計(shn j)(shn j)結果結果 67家境內外同時上市公司均披露了內部(nib)控制評價報告和由注冊會計師出具的內部(nib)控制審計報告。 212家自愿試點公司中：206家公司披露了內部控制評價報告，占比97%；146家公司披露了內部控制審計報告，占比69%。第二十九頁，共四十一頁。30四四、 審計審計(shn j)(shn j)結果結果 212家自愿試點公司中共有66家公司未披露內部控制審計報告，其中

16、(qzhng)：40家公司根據深圳證監局要求于2011年末可以不進行內部控制審計2家公司聘請注冊會計師進行了內部控制審計但未披露審計報告16家公司未進行內部控制審計，也相應未披露任何報告8家公司披露了內部控制鑒證報告13家公司采用了非整合的方式進行了內部控制審計30第三十頁，共四十一頁。31 273家披露了內控評價報告的公司中：僅新華制藥披露了財務報告內部控制重大(zhngd)缺陷,其審計師信永中和會計師事務所在內部控制審計報告中披露了相同的重大缺陷，評價報告意見與審計報告意見一致。 65家公司在其內控評價報告中披露了內部控制缺陷，占比23.8%。四四、 審計審計(shn j)(shn j)結

17、果結果 第三十一頁，共四十一頁。32四四、 審計審計(shn j)(shn j)結果結果 信永中和會計師事務所對新華制藥出具的內控審計意見(y jin)有關重大缺陷的內容：第三十二頁，共四十一頁。33 審計收費水平的變化：2011年度以前，據不完全統計，事務所的內控審計、鑒證業務平均收費水平約為10萬元，占年度財務審計收費不到10%； 2012年初(ninch)“可審情況調研”時統計審計簽約收費平均約為20% ；2012年3月北京地區事務所“內控審計事中調研”時統計收費平均水平約為年度財務審計收費的20%；2012年8月年度內控審計結束后統計內控審計收費水平為年度財務審計收費的30至40%。四

18、四、 審計審計(shn j)(shn j)結果結果 第三十三頁，共四十一頁。34五、改進五、改進(gijn)(gijn)建議建議第三十四頁，共四十一頁。35五、改進五、改進(gijn)(gijn)建議建議觀念上：迅速(xn s)轉變心態，消除試點審計的錯誤認識，重視執業風險建立正確的審計目標，為客戶提供有價值的管理建議把握好獨立性、客觀性是會計師生存之本的原則第三十五頁，共四十一頁。36五、改進五、改進(gijn)(gijn)建議建議技術準備上：完善供內部使用的內部控制審計程序及操作指引迅速加強信息系統審計能力人員準備上：組織相關(xinggun)培訓，注意覆蓋面及深度培養內部控制審計專業團隊

19、建立信息系統審計專業團隊第三十六頁，共四十一頁。37五、改進五、改進(gijn)(gijn)建議建議具體審計工作中，真正落實以風險為導向的審計，認真做好風險評估質量管理上：建立(jinl)具備相關業務經驗的質量復核團隊制定有針對性的質量復核要求評估自身審計能力：審計方法是否成熟人員是否具備能力第三十七頁，共四十一頁。38多 收 了 三 五 斗38第三十八頁，共四十一頁。39謝 謝 ！39第三十九頁，共四十一頁。1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-2-212022-2-21Monday, February 21, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-2-2

20、12022-2-212022-2-212/21/2022 9:58:53 PM3、越是沒有本領的就越加自命不凡。2022-2-212022-2-212022-2-21Feb-2221-Feb-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。2022-2-212022-2-212022-2-21Monday, February 21, 20225、知人者智，自知者明。勝人者有力(yul)，自勝者強。2022-2-212022-2-212022-2-212022-2-212/21/20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年2月21日星期一2022-2-212022-2-212022-2-217、最具挑戰性的挑戰莫過于提升自我。2022年2月2022-2-212022-2-212022-2-212/21/20228、業余生活要有意義，不要越軌。2022-2-21