1、第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的確認和計量股份支付的確認和計量第三節(jié)第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例股份支付的應(yīng)用舉例股份支付股份支付概述股份支付的確認和計量原則 股份支付工具的主要類型 股份支付的確認和計量 條款和條件的修改權(quán)益工具公允價值的確定 股份支付的處理 股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 股份支付的特征股份支付條件的種類 一、股份支付的特征一、股份支付的特征二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)三、股份支付工具的主要類型三、股份支付工具的主要類型 股份支付，以股份為基礎(chǔ)的支付，是指企業(yè)為獲取職工和股份支付，以股份為基礎(chǔ)的支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供

2、服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。礎(chǔ)確定的負債的交易。 特征特征: 一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易； 二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易； 三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。來的價值密切相關(guān)。（1授予：授是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中授予：授是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)獲得批準(zhǔn)”，是指企

3、業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準(zhǔn)。該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準(zhǔn)。 （2可行權(quán)：是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取可行權(quán)：是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 （3行權(quán)：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。行權(quán)：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 （4出賣：是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日出賣：是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日

4、期。期。 （一以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股（一以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。 限制性股票限制性股票股票期權(quán)股票期權(quán) （二以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)（二以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。資產(chǎn)義務(wù)的交易。 模擬股票模擬股票股票增值權(quán)股票增值權(quán) 限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協(xié)限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和

5、條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)股票。 股票期權(quán)：是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一股票期權(quán)：是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。定數(shù)量股票的權(quán)利。 模擬股票：模擬限制性股票，與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。模擬股票：模擬限制性股票，與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。 股票增值權(quán)股票增值權(quán)Stock Appreciation Rights，簡稱：，簡稱：SARs）：是指上市公司授予激勵對象在未來一定時期和）：是指上市公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲

6、得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。授權(quán)人現(xiàn)金。 一、股份支付的確認和計量原則一、股份支付的確認和計量原則二、股份支付條件的種類二、股份支付條件的種類三、條款和條件的修改三、條款和條件的修改 四、權(quán)益工具公允價值的確定四、權(quán)益工具公允價值的確定五、股份支付的處理五、股份支付的處理六、集團股份支付的處理六、集團股份支付的處理（一權(quán)益結(jié)算的

7、股份支付的確認和計量原則（二現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則 1換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則 2換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則 3. 權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則 （1非立即可行權(quán)的股份支付：非立即可行權(quán)的股份支付：授予日：不處理，即不計量。授予日：不處理，即不計量。等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日：可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日：可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 *權(quán)益工具在授予權(quán)益工具在授予日的單位公允價值日的單位公允價值借：管理費用等借：管理費用等 （可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量（可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 *權(quán)益工具在授予日的權(quán)益工具在授予日的單位公允價值）單位公允價值）貸：

8、資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （2） 立即可行權(quán)的股份支付：立即可行權(quán)的股份支付：授予日：按照授予日權(quán)益工具公允價值計量和會計處理。授予日：按照授予日權(quán)益工具公允價值計量和會計處理。借：管理費用等借：管理費用等 （可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量（可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 *權(quán)益工具在授予權(quán)益工具在授予日的單位公允價值）日的單位公允價值）貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價對于股份支付的計量遵循以下原則：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值計量其次，如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值計量。 授予日：除非立

9、即行權(quán)的股份支付，否則不處理不計量。 取得服務(wù)時點：以內(nèi)在價值計量。 后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日：以內(nèi)在價值計量。 結(jié)算日：以內(nèi)在價值計量。 應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當(dāng)日負債的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入當(dāng)期損益。 1、可行權(quán)條件、可行權(quán)條件（1服務(wù)期限條件服務(wù)期限條件（2業(yè)績條件：市場條件和非市場條件。業(yè)績條件：市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。價格相關(guān)的業(yè)績條件。非市場條件是指

10、除市場條件之外的其他業(yè)績條件非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。 2、非可行權(quán)條件、非可行權(quán)條件 （一條款和條件的有利修改（一條款和條件的有利修改（1如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。的增加，是指修改前后的權(quán)益

11、工具在修改日的公允價值之間的差額。（2如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。（3如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)變更或取消業(yè)績條件非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。（二條款和條件的不利修改（二條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少股份支付公允價值

12、總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：（1如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。公允價值為基

13、礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。（2如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。具的取消來進行處理。（3如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績?nèi)绻髽I(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。條件非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。（三取消或結(jié)算（三取消或結(jié)算（1將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立

14、即確認原本應(yīng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。在剩余等待期內(nèi)確認的金額。（2在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。允價值的部分，計入當(dāng)期費用。（3如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改

15、相同的方的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。 以市場價格為基礎(chǔ)。 沒有一個活躍的交易市場時，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。 期權(quán)定價模型 （一授予日（二等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日（三可行權(quán)日之后 （四回購股份進行職工期權(quán)激勵1、非立即可行權(quán)的股份支付：、非立即可行權(quán)的股份支付：授予日：不處理，即不計量。授予日：不處理，即不計量。2、立即可行權(quán)的股份支付：、立即可行權(quán)的股份支付：（1權(quán)益結(jié)算下，按照授予日權(quán)益工具公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或權(quán)益結(jié)算下，按照授予日權(quán)益工具公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積的股本

16、溢價。當(dāng)期費用，同時計入資本公積的股本溢價。借：管理費用等借：管理費用等 （可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量（可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 *權(quán)益工具在權(quán)益工具在授予日的單位公允價值）授予日的單位公允價值）貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價（2現(xiàn)金結(jié)算下，按照授予日企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)金結(jié)算下，按照授予日企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債。成本或費用，同時計入負債。借：管理費用等借：管理費用等 （負債的公允價值）（負債的公允價值） 貸：應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)付職工薪酬等（1對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付借：管理費用等 （可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 *權(quán)益工具在授予日的單位公允價值

17、）貸：資本公積其他資本公積 （2對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，按照資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具負債的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬等 對于服務(wù)的確認：對于服務(wù)的確認： （1對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已經(jīng)取得的服務(wù)。他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已經(jīng)取得的服務(wù)。 （2只要職工滿足了服務(wù)期限條件，即便業(yè)績條件未得只要職工滿足了服務(wù)期限條件，即便業(yè)績條件未得到滿足，也應(yīng)當(dāng)確認已經(jīng)取得的服務(wù)。到滿足，也應(yīng)當(dāng)確認已經(jīng)取得的服務(wù)。 對前期估計的修改：對前期估計的修改：

18、（1根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量；出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量； （2調(diào)整等待期限。調(diào)整等待期限。1對于權(quán)益結(jié)算的股份支付：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付：（1在行權(quán)日：在行權(quán)日：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價（2在可行權(quán)日之后：在可行權(quán)日之后：不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。整。（1在行權(quán)日：在行權(quán)日：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付貸：銀行存款貸：銀行存款（2在行權(quán)日后：在行權(quán)日后：不再確認成本費用，負債應(yīng)付職工薪酬公允價值的變動不再確認成本費用，負債應(yīng)付職工薪酬公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益公允價值變動損益）。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益公允價值變動損益）。借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付授予日等待期可行權(quán)日后授 予 日不 做 會計處理每期計入成本費用金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額+當(dāng)期支付的職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬期初余額每期計入公允價值變動損益金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額+當(dāng)期支付的職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬期初余額1回購股份回購股