1、江南大學現代遠程教育學院學習中心： （江西南昌）江西省人才職業技能培訓學校課程名稱： 稅收籌劃題目： 稅收籌劃專業：會計學批次、層次：201009、業余專升本學生姓名：學號： 身份證號碼：提交時間： 2011 年 月 日江南大學現代遠程教201件下半年課程考試大作業考試科目：稅收籌劃大作業題目（內容）：（一共5個題，每題20分，共100分）一、深圳新營養技術生產公司，為擴大生產經營范圍，準備在內地興建一家蘆筍種植加工 企業，在選擇蘆筍加工企業組織形式時，該公司進行如下有關稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要 45年，這樣使企業在開辦初期面

2、臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經估計，此蘆筍 種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年虧損額為 150萬元，第三年虧損額為 100萬元，第四年虧損額為 50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。該新營養技術生產公司總部設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設有總部外，在內地還有一H子公司，適用的稅率為25%;經預測，未來五年內，新營養技術生產公司總部的應稅所得均為1 000萬元，H子公司的應稅所得分別為 300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、一150萬元。經分析，現有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業建成具有

3、獨立法人資格的M子公司。方案二：將蘆筍種植加工企業建成非獨立核算的分公司。方案三：將蘆筍種植加工企業建成內地H子公司的分公司。上述三種方案，應該選擇哪一種，可以使整體稅負最低？方案一：將蘆筍種植加工企業建成具有獨立法人資格的M子公司，因子公司具有獨立法人資格，按其應納稅所得額獨立計算。在前四年里，深圳新營養技術生產公司總部及其子公司的納稅總額分別為：1000*15%+300*25%=225 萬元1000*15%+200*25%=200 萬元1000*15%+100*25%=175 萬元1000*15%=150 萬元總納稅額為：225+200+175+150=750萬元方案二：建成非獨立核算的分

4、公司，就具有總公司和H子公司兩個獨立經濟體1000*15%-200*15%+300*25%=1951000*15%-150*15%+200*25%=177.51000*15%-100*15%+100*25%=1601000*15%-50*15%=142.5總納稅額：195+177.5+160+142.5=675 萬方案三：建成內地 H子公司的分公司，就具有總公司和H子公司兩個獨立經濟體1000*15%+300*25%-200*25%=1751000*15%+200*25%-150*25%=162.51000*15%+100*25%-100*25%=1501000*15%=150總納稅額：175

5、+162.5+150+150=637.5 萬所以，通過對上述三種方案的比較，應該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植企業建成內地H 子公司的分公司，可以使整體稅負最低。2、 某街道集體企業由于對市場需求把握不準，造成產品大量積壓，資金難以回籠，企業處于倒閉的邊緣。 為了避免企業破產， 該企業主管部門經研究， 決定將企業對外租賃經營。通過竟標， 某公司退職的企業管理人員張先生出資經營該企業。 該企業主管部門將全部資產租賃給張先生經營， 張先生每年上交租賃費 9 萬元。 租期為 2 年， 從 2008 年 4 月 1 日至 2010年 4 月 1 日。 2008 年 4 12 月應計提折舊 6000 元

6、。租賃后，該企業主管部門不再為該企業提供管理方面的服務，該企業的經營成果全部歸張先生個人所有。如果張先生2008 年實現會計利潤 88000 元 （已扣除應上交的2008 年 4 月一 2008 年 12 月的租賃費 67500 元， 未扣除折舊 ），張先生本人未拿工資，該省規定的業主費用扣除標準為每月 2000 元。對該廠的工商登記和納稅問題，張先生請有關咨詢機構設計了兩套方案。方案一：將原企業工商登記改變為個體工商戶方案二：張先生仍使用原企業營業執照哪個方案對納稅人張先生更有利呢 ?答：方案一：改為個人商戶，則繳個人所得稅本年度 9 個月應納稅所得額=88000-2000*9=70000本

7、年度 12 個月應納稅所得額=70000/9*12=93333.33全年應納稅： 93333.33*35% -6750=25916.679 個月應納稅： 25916.67/12*9=19437.5稅后利潤： 88000-6000-19437.5=62562.5方案二：仍使用原企業營業執照若本年折舊額為6000 元，不考慮其他納稅額調整因素，則：該企業 2008 年實現的會計利潤 88000-6000=82000 元應納稅所得額：82000+67500=149500 元應納企業所得稅： 149500*20%=29900 元張先生實際取得承包，承租收入： 82000-29900=52100 元應納

8、個人所得稅： （ 52100-2000*9 ） *30%-4250=5980張先生實際取得的稅后利潤： 52100-5980=46120 元通過比較，第一種方案比第二種方案多獲利 62562.5-46120=16442.5 元所以方案一對張先生更有利3、 某房地產企業，是增值稅的一般納稅人。該企業2009 年將位于市區的營業房一幢出租給某商貿公司，租金為每年200 萬元，租期為5 年，租金中包含簡單的家具、空調，并包括電話費、水電費。房地產企業當年購家具、空調等20 萬元（不含稅價，下同）用于該出租營業房，預計使用年限為 5 年。另外當年為營業房支付電話費7 萬元，水費5 萬元 （不含稅價 ）

9、、電費 8 萬元（不含稅價）。如何籌劃才能減輕稅負？答：根據增值稅暫行條例規定，購進固定資產的進項稅不得抵扣；用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。因此：20+20*17%=23.4 萬元家具，空調等年均使用成本為： 23.4/5=4.68 萬元根據營業稅暫行條例及房產稅暫行條例規定，給企業房屋租賃行為應繳納的稅額如下： 應納營業稅200*5%=10 萬元應納房產稅200*12%=24 萬元應納城市維護建設稅和教育費附加10* ( 7%+3% ) =1 萬元假定房屋年使用成本為C ，則給企業當年房屋出租成本為房屋年使用成本，固定資產使用成本，水電費使用成本，電話費，應納營

10、業稅，房產稅，應納城市維護建設稅和教育費附加之和。房屋出租成本=C+4.68+15.01+7+10+24+1=C+61.69房屋出租業務所得稅前收益為： 200-C-61.69=138.31-C為使企業收益最大化，該企業對前述經營行為重新進行籌劃，該企業與商貿公司分別簽訂房屋租賃合同，轉售家具空調合同，電話費水電費代理合同，并對以上業務分別核算。家具空調按分期付款方式，以 30 萬元的價格轉賣給商貿公司，每年付款6 萬元，分 5 年全部付清。 電話費水電費有商貿公司自行承擔， 但由給企業代為繳納， 并按話費水電費的 50%收取服務費。 當年商貿公司承擔電話費 7 萬元， 該企業向商貿公司收取水

11、費代理服務費 2.825萬元。 當年商貿公司承擔電費 8+8*17%=9.36 萬元， 該企業向商貿公司收取電費代理服務費4.68 萬元、以上項目收取費用后，為保證租賃方和承租方雙方的利益，那么房屋租賃價格按前述 200 萬元扣除以上費用后收取，以使承租方總支不變。租賃價格經計算為： 200-6- (7+3.5) -(5.65+20825) - (9.36+4.68) =160.985 萬元這樣，該企業的房屋租賃行為應繳納的稅額為：房屋租賃收入應納營業稅160.985*5%=8.049 萬元應納房產稅160.985*12%=19.3182 萬元電話水電費代理服務費收入應納營業稅(3.5+2.8

12、25+4.68 ) 5%=0.5503 萬元應納應納城市維護建設稅和教育費附加(8.049+0.5503) *10%=0.8599 萬元轉售家具空調應納增值稅6*17%-20*17%+5=0.34房屋出租成本=C+4+ (8.049+0.5503) +19.3182+0.8599=C+28.7774 萬元服務出租及相關收入 =160.985+6+3.5+2.825+4.68=177.99 萬元房屋出租業務所得稅前收益為 177.99- ( C+28.7774) =149.2126-C所以， 從綜合效果看， 后一種方案減輕了企業稅收負擔， 增加企業所得稅前收益10.9026萬元4、 A 卷煙廠要

13、將一批價值 100 萬元的煙葉加工成卷煙銷售， 加工費定為170 萬元， 該批卷煙售出價格(不含稅)900 萬元， 出售數量為 0 4 萬大箱。 有以下三種加工方案可供選擇：方案一：委托加工的消費品收回后，繼續加工成另一種應稅消費品。A 卷煙廠委托B 廠將一批價值100 萬元的煙葉加工成煙絲，協議規定加工費 75 萬元；加工的煙絲運回 A 廠后繼續加工成卷煙，加工成本、分攤費用共計95 萬元，該批卷煙售出價格 (不含稅 )900 萬元，出售數量為 0 4 萬大箱。煙絲消費稅稅率為 30 ，卷煙的消費稅稅率為 56 (增值稅暫不考慮)，企業所得稅稅率為 25。方案二：委托加工的消費品收回后，委托

14、方不再繼續加工，而是直接對外銷售。A 廠委托 B 廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170 萬元； A 廠收回后直接對外銷售，售價仍為 900 萬元。方案三：自行加工完畢后銷售。 A 廠自行加工的費用為 170 萬元，售價為 900 萬元。上述三種方案，應該選擇哪一種，可以使整體稅負最低？答：、 . 1>_»方案一：A 廠支付加工費的同時，向收房支付其代收代繳消費稅，城建稅及教育附加：（ 100+75） / （1-30% ） *30%* （1+7%+3% ） =75+7.5=82.5 萬元A 廠銷售卷煙后：應繳納消費稅： 900*56%+150*0.4-75=489

15、 萬元應繳納城建稅及教育附加： 489* （ 7%+3% ） =48.9 萬元A 廠稅后利潤：（900-100-75-82.5-95-489-48.9 ） *（1-25%）=7.2 萬元、 . 1_4_» .方案二：A 廠委托 B 廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為 170 萬元， A 廠收回后直接對外銷售，售價仍為 900 萬元。A 廠支付受托方代收代繳消費稅金：（ 100+170+104*150 ） /（ 1-56% ） *56%+0.4*150=480 萬元A 廠支付受托方代收代繳的納城建稅及教育附加； 480（ 7%+3% ） =48 萬元A 廠銷售時不用再繳納消

16、費稅，因此： （900-100-170-480-48） * （ 1-25% ） =76.5 萬元 兩種情況比較，在被加工材料成本想同，最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業 有利的多。、 . >_>_» k-方案三：A 廠自行加工的費用為 170 萬元，售價為 900 萬元。應繳納消費稅： 900*56%+150*0.4=564 萬元應繳納城建稅及教育附加： 564* （ 7%+3% ） =56.4 萬元稅后利潤： （900-100-170-564-56.4 ） *（1-25%）=7.2 萬元 所以上述三種方案，應該選擇方案二可以使整體稅負最低。五、近年來通過科技開發

17、生產出來的五彩棉花織品很受消費者的歡迎，但是以五彩棉花為原料生產布料的某市達爾美紡織實業公司效益卻不盡如人意。該企業2003 年實現坯布銷售 2 100 萬元，但是由于新品開發和銷售費用比較大，企業年終幾乎沒有利潤。公司內部設有農場和紡紗織布分廠， 紡紗織布分廠的原料棉花主要由農場提供， 不足部分向當地供銷社采購。 2003 年自產棉花的生產成本為 350 萬元，外購棉花金額為450 萬元，取得增值稅進項稅額為 58 5 萬元（ 450萬元 *13%=58 5 萬元） ，其他輔助材料可抵扣進項稅金為 45 萬元。該公司產品的適用稅率為17，當年繳納增值稅253 5 萬元 （即 2 100 萬元

18、 X17 58 5 萬元 45 萬元 ） ，繳納城建稅及教育費附加合計25 35 萬元 即 253 5 萬元 X（7 +3） 。增值稅的稅收負擔率高達12 07。如何才能減輕稅負？答：稅收籌劃分析：根據有關規定從2002 年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農產品的進項稅額扣除率由 10% 提高到 13% 。從稅收籌劃的角度來分析，達爾美紡織實業公司問題的關鍵，就在于沒有充分利用稅收對農產品的鼓勵政策。如果公司將農場和紡織廠分為兩個獨立法人，將產生較好的節稅效果。我們仍以該企業2003 年的生產情況為例：公司將農場和紡織廠分為兩個獨立法人， 農場生產出的棉花以 1300 萬元的價格直接銷售給紡織廠：紡織廠將棉花紡織成坯布銷售：（ 1） 農場銷售給紡織廠的棉花價格按正常的成本利潤率核定。當年實現棉花銷售1300 萬元， 由于其自產自銷