1、新準則新稅法下工資與福利費的列支范圍 根據企業會計準則一一職工薪酬規定，“應付職工薪酬”會計科目不僅包括過去的“應 付工資”“應付福利費”的內容，而且還包括工會經費、職工教育經費、 社會保險費、住房公積 金等。不論是新會計準則還是新所得稅法對于工資、福利費的開支范圍，均沿用了過去的相關規 定，因此有必要對工資與福利費的列支范圍介紹如下： (一) 工資總額范圍 工資總額是企業在一定時期內直接支付給本企業全部職工的勞動報酬總額。 9090 年國家統計 局重新發布了關于工資總額組成的規定 (國函198965198965 號)，9393 年國家統計局又發布了關 于工資總額組成的規定若干具體范圍的解釋(

2、統制字 1990119901 號)對企業工資總額的組成范圍 作出了規定。根據這個二個規定，工資總額具體有以下六部分組成： (1)(1) 計時工資 這是指按計時工資標準支付的工資，包括實行結構工資制的企業支付給職工的基礎工資和職 務工資，也包括新參加工作的實習工資(學徒的生活費)。 (2)(2) 計件工資 是指對已做工作按計件單價支付的工資，包括按包干辦法支付給個人工資和提成工資。 (3)(3) 獎金 是指支付給職工的超額勞動報酬增收節支的勞動報酬。具體包括：生產獎(包括年終獎)、 節約獎、勞動競賽獎、機關事業單位的獎勵工資、其他獎金。 (4)(4) 津貼和補貼 是指為了補償職工特殊或額外的勞動

3、消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保 證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。津貼的內容比較復雜，主要包括從事特殊 的津貼、保健性津貼、技術性津貼、年功性津貼(主要指工齡工資)以及其他津貼。如企業免費 午餐，或發現金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業報銷書報的，不屬于津貼的范圍；但如 每月發給書報費，就屬于津貼的范圍了。補貼主要是指物價補貼，目前這個項目基本上沒有了。 (5)(5) 加班加點工資 (6)(6)其他支付的工資 這主要是根據國家有關法律法規及政策的規定，因病、工傷、產假、婚喪假、事假、探親假、 休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。 （二） 工資總

4、額不包括的項目 1,1, 根據國務院據有關部門的規定頒發的發明獎、自然科學獎、技術改進獎等等獎金 2,2, 勞動保險和職工福利方面的各項支出 具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、公費醫療衛生費、職工生活困難補助費、集體福利事業 補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖費、上下班交通費、洗理費等。 3,3, 離退休、退職人員待遇的各項支出 4,4, 勞動保護支出 具體有：工作服、手套等 勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及 6363 年勞動部規定的五類等 特殊工種享受的保健食品支出。 5,5, 非雇傭性勞務報酬 6,6, 租賃經營單位的承租人的風險性補償收入 乙本企業職工購買本企業股票和債券

5、支付的股息和利息 8,8, 解除勞動合同時支付費用 9,9, 應建立雇傭關系而支付給勞動部門的各種費用 10,10, 支付給參加企業勞動的在校學生的補貼 11,11, 計劃生育獨生子女補貼 此外，企業發給職工的上下班交通補貼和因工負傷醫療期間的伙食補助，以及發給職工的洗 理費、衛生費等福利費也不屬于工資總額范圍。 （三） 職工福利費開支范圍 職工福利制度是指企業職工在職期間應在衛生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福 利設施，以及不列入工資發放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益， 這是根據國家規定, 為滿足企業職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業提出的

6、 職工福利費和住房補助基金。 （1 1）職工福利費的開支范圍 1,1, 職工醫藥費 2,2, 職工的生活困難補助 是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需 要的生活補助 3,3,職工及其供養直系親屬的死亡待遇 4,4, 集體福利的補貼 包括職工浴室、理發室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額 的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發給職工的修理費等。 5,5, 其他福利待遇 主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。 （2 2） 不屬于職工福利費的開支 1,1, 退休職工的費用 2,2, 被辭退職工的補償金

7、 3,3, 職工勞動保護費 4,4, 職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助 5,5, 職工的學習費 6,6, 職工的伙食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助） （3 3） 住房、醫療和工傷等保險費用 目前社會保險各地規定不統一,應查詢各地有關文件。 （四） 工資與福利費的關系 從本質上講，工資與福利費是一致的，并無本質上的差異。福利費是傳統計劃經濟的產物， 是我國舊的分配體制的一部分，其本質是小范圍的社會再分配。在計劃經濟時期，分配趨向平均 化，但由于各地各人情況差異較大，這種平均化分配實際上是無法實現的，因此需要一種分配制 度予以調整，這就形成了現在的福利制度。在目前市場

8、經濟的情況下，已經沒有必要再區分工資 與福利費。 （五） 稅法對工資的規范 企業所得稅法 以及 企業所得稅法實施條例 的頒布，重新規范了稅法所確認的工資的 范圍，拓寬了工資薪金支出的范圍。 企業所得稅法實施條例 第三十四條規定：“企業發生的合理的工資薪金支出， 準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者 非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工 任職或者受雇有關的其他支出。” 也就是說，20082008 年 1 1 月 1 1 日新所得稅法實施后，執行了若干年的計稅工資制度壽終就寢了， 工資薪金只

9、要屬于合理的、實際發生的完全是可以據實扣除的。 目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是 19891989 年國家統計局第 1 1 號令關于職工工資 總額組成的規定，企業實際發生的勞動成本中，許多獎金、津貼和補貼并沒有統計在工資總額 中，造成勞動成本統計的不準確。為區別于傳統的工資總額概念，新稅法采用“工資薪金支出” 的新概念來概括企業的勞動成本。我認為其關鍵有兩點： 一是存在“任職或雇傭關系”； 二是任職或雇傭有關的全部支出，包括現金或非現金形式的報酬。 所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或雇員的主要收 入或很大部分收入來自于任職的企業，并且這種收入基本上代

10、表了提供服務人員的勞動。所謂連 續性服務并不排除臨時工的使用，服務的連續性應足以對提供勞動的人確定計時或計件工資。因 任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依 據。 企業職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業的股權，甚至是企業的主要股東，因此， 必須將工資薪金支出與股息分配區別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業私人 控股公司，其所有通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業所得稅前 多扣除費用的目的。企業支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應該推定為股息分 配。 職工在企業任職過程中，企業可能根據國家政策的

11、要求，為其支付一定的養老、失業等基本 社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調動工作時支付一定的旅費和安 家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職 工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策規定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支 付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關聯，因此應將其排除在工資薪金支出范圍之外。 根據相關規定，工資薪金支出的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴大： 1,1, 企業給職工發放的誤餐補貼全部計入工資薪金支出。 因為從近幾年的實際情況年，企業以 誤餐補貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與

12、否不直接掛鉤的，實際上已成為 工資薪金支出的一個重要組成部分。 2,2, 各種名目的獎金，包括創造發明獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術進步獎。 3,3, 住房補貼。指根據省級稅務機關審核確認的標準支付的住房補貼， 不包括從住房周轉金中 支付的住房補貼。 計稅工資及其管理 鑒于我國當前市場發展的狀況，對企業勞動力成本的扣除還必須加以限制，不能完全放開。對稅 前扣除的計稅工資的管理辦法，目前實行 5 5 種制度： 1,1, 執行國務院規定的事業單位工作人員工資制度的事業單位， 按國務院規定的工資制度發放 的工資可以據實扣除； 2,2, 經批準實行工效掛鉤辦法的企業，經主管稅務機關審核，其實際發放

13、的工資薪金支出，在 工資薪金總額增長幅度低于經濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度 以內的，可以據實扣除；飲食服務行業企業在國家規定提取的提成工資范圍內實際發放的工資薪 金支出可以扣除。上述兩類企業在工效掛鉤或提成比例范圍內，未實際發放而建立的工資儲備基 金，在提取年度以不得扣除；在實際發放年度，經主管稅務機關審核，可以據實扣除；挪作他用 的，不得扣除。 3,3, 軟件生產開發企業職工的合理的工資薪金支出可以據實扣除。 4,4, 其他企業實行定額計稅工資制度，定額扣除標準由財政部、國家稅務總局確定，現階段為 人均每月 800800 元。經省級人民政府批準，報財政部、國家稅

14、務總局備案，可以上浮 20%20%最高為 人均每月 960960元。 5,5, 外資企業的工資據實扣除。 隨著國有大中型企業工資制度的改革，企業工資將逐步放開，由企業根據勞動力市場狀況自由確 定。企業稅前扣除的工資將逐步過渡到合理性工資薪金支出據實扣除。在這種情況下，計稅工資 管理主要是工資真實性檢查和合理性定性分析管理。 決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下 1,1, 職員提供的勞動： 1 1 = =崗位責任的性質； 2 2 =工作時間； 3 3 個方面 1313 個因素: 3=3=工作質量、數量和復雜程度； 4=4=工作條件； 2,2, 與其他職員比較： 5=5=通行

15、的總的市場情況，可比工資； 6=6=職員與所有者關系； 7=7=職員的能力、 8=8=企業某一種特定經營場所的生活條件； 9=9=職員以工作經歷和教育情況； 10 =10 =職員提供勞動的利潤水平； 11=11=是否有其他職員可執行同一職責； 3,3, 投資者的分配和所有權： 12=12=企業過去關于股息和工資方面的政策； 13 =13 =職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。 這些合理性分析所要分析的重點，一是防止企業股東以工資名義分配利潤；二是防止企業的 經營者不適當地為自己開高工資。 對于前者重點是哪些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬； 對于后者，重點是企業的前幾位經理人員。 B

16、:B:工會經費開支范圍 （一）工會經費的來源 企業工會組織的財產可以分為兩類：一是由企業提供的辦公設施，其財產所有權屬于企業， 不屬于工會；二是從企業計提的工會經費和工會會員交納的會費形成的財產，這些財產所有權屬 于工會組織，不再屬于企業。所以工會組織的活動經費通常包括三部分： 1,1, 由企業向工會組織提供的辦公設施。 包括工會日常活動所必需的房屋設備， 以及有關水電、 辦公用品等設施，通常由企業提供，其維修費用通常也由企業承擔。 2,2, 企業按規定計提的工會經費。根據我國工會法的規定，企業每月應按全部職工實際工資總 額的2 2 帥本企業工會撥交工會經費，在管理費中列支。但必須收到專用收據

17、才可以所得稅稅前扣 除。 3,3, 工會會員交納的會費。 根據我國工會法的規定， 工會會員每月按基本工資的千分之五交納 會費。 （二） 工會經費上交的管理 根據我國工會法的規定，企業計提的工會經費，本企業工會留用比例不少于 60%60%撥交給上 級工會的比例不應超過 40%.40%.其中：撥交給省、自治區、直轄市總工會和市（縣）總工會兩級的留 用比例應不超過 35%35%其余 5%5%上交給全國總工會。 （三） 工會經費的列支 工會經費主要用于職工的教育和工會活動，其開支范圍如下： 1,1, 宣傳活動支出。包括工會組織日常的學習、勞動競賽，舉辦各種報告會、展覽會、講座和 其他技術交流的宣傳費用

18、，以及各種宣傳工具的購置維修和集體訂閱的報刊雜志等支出。 2,2, 文藝活動支出。包括工會開展業余文藝活動所需的設備購置費和維修費，舉辦聯歡會，藝 術展覽到這些文藝活動的經費；還包括工人文化宮、工人俱樂部、工人圖書館的設備購置維修和 日常經費。 3,3, 體育活動支出。包括工會舉辦的各種體育活動的設備購置維修費、經費、運動用品和服裝 費。 4,4, 工會干部訓練費，是指培訓工會專職人員的費用。 5,5, 工會行政費有關支出。包括工會專職人員的人員經費、辦公費、差旅費等費用。 6,6, 補助支出。包括工會會員的困難補助和職工集體福利事業的補助費用。 乙 工會專職人員的工資。 工會專職人員的工資由

19、工會經費開支， 其他各種待遇是于本企業其 他職工相同，由企業負擔。 （四） 暫不計提工會經費的情況 1,1, 未成立工會組織的企業，可以不計提工會經費。 2,2, 處于停產或半停產狀態的企業，可以不計提工會經費。 但是，以上兩條各地方規定不一，具體情況應查詢當地工會的有關組織。 C:C:職工教育經費開支范圍職工教育是指各種短訓班、職工學校、廣播電視大（中）學、函授大（中）學、夜大學等各 種形式的職工教育。上述各種形式的職工教育所需經費， 都應當按照規定的開支范圍和經費來源， 在職工教育經費內開支。聯合辦校的經費，由辦學單位合理分攤。 一、 企業職工教育經費來源在統一單位和統一核算的公司（包括施

20、工企業），可在工資總額 1.5%1.5%的范圍內掌握開支，直接列入生產成本（流通費）。如有不足，其不足部分，屬于企業開發 新技術、研究新產品的技術培訓費用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓費用，則仍 在企業稅后留利中開支。 工會經費中的職工業余教育費，仍然用于職工業余教育方面。基層工會一般可在其留成經費 不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規定開支。 （行政撥交工會經費的 6060 臨 6 6 分）的 2525 泌圍內列入工會預算掌握使用。 原規定由企業成本或營業外開支的有關職工教育的經費，都改在工資總額 1.5%1.5%范圍內開支, 營業外不再列支。 基本建設單位舉辦職工教育的經費，在基本建設投資中開支。 關停企業和基本建設停緩建單位舉辦職工教育的經費，在關停企業清理維護費和停緩建單位 的維護費中開支。 二、 職工教育經費開支范圍： 舉辦職工教育的企業、基本建設單