1、實用文檔用心整理第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正1會計政策及其變更2會計估計及其變更3前期差錯更正本章考情近年考試中，本章內容通常以客觀題的形式出現，也可能與其他章節相結合以綜合題的形式出現。本章重 點考查內容是會計政策變更和會計估計變更的區分，會計政策變更、會計估計變更和前期差錯的會計處理。第一節會計政策及其變更一、會計政策的概念會計政策，罡指企業在會計確認、計量和報告中所采用的呼11基礎和會計處理方法。i會計原則ia括一般原則和特定原貝施會計政策所指的會計原則是指某一類會計業務的核算：所應遵循的特主原則， 而不是籠統地指所有的會什原則例如，存款馥用是費用化還罡資本化， 即屬干特定會

2、計廉晌可堂性.相關性,實質重于形式等屬于會計信息質量；要 求；是為了滿足合計信息質量磬求而制定的原則；是統：一的、不可迭擇的/不 屬于特定原則。會計玫策，罡指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基雪口會計處理方法。1萄贏鋪站鬲廷0A4+蕊；會計計量基礎主:可供選擇的會計確認基礎包括權責發生制和收付實現制。晏包括歷史成本、重箸成本、可變現凈W、：【現值和公允價信等。：'由于我國企業應為采用權責發生制作為會計確認基礎，不具1備選擇性.所次會 計政策所指的會計藥扎主婪是會計計量基礎：；（即計量雇性a會計政策，是指企業在禽計確認、計量和報吉中所采用的原則、基百苗 唱計處:里羽具休會計處理

3、方法，是指企業根據國冢統一的會計準1 :則制度允許選擇 的h對某一類會計業務的具體處理方法作！：出的具優選輕。例如，企業會計準 則第1號一存貨允 ；許企業在先5s先出法、加權平均法和個別計價法之間對發！泄存貨實際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體；：會計處理方迭。！* *JMHqaJd.CbalMil* Il|laad t » . airia«【提示】企業通常應在每期采用相同的會計政策。企業選用的會計政策一般情況下不能也不應當以保持會計信息隨意變更 的可比性。企業在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露。需要披露的會計政策項目主要有以下幾項:(1)財務

4、報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據等。(2)存貨的計價，是指企業存貨的計價方法。例如，企業發出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方 法。(3)固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業取得的固定資產初始成本是以購買價款， 還是以購買價款的現值為基礎進行計量。(4)無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產。例如，企業內部研究開發項目開發階段的支出是確認 為無形資產，還是在發生時計入當期損益。(5)投資性房地產的后續計量，是指企業在資產負債表日對投資性房地產進行后續計量所采用的會計處理方法。例如，企 業對投資性房地產的后續計量是采用成本

5、模式，還是公允價值模式。(6)長期股權投資的核算，是指長期股權投資的具體會計處理方法。例如，企業對被投資單位的長期股權投資是采用成本 法，還是采用權益法核算。(7)非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。(8)收入的確認，是指收入確認所采用的會計方法。(9)借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即予以資本化還是予以費用化。(10 )外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。(11 )合并政策，是指編制合并財務報表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的 確定原則等。【總結】企業應在國家統一的會計準則制度規定的會計政策

6、范圍內選援適用的會計政策 強制性Ssi-二、會計政策變更及其條件會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。千里之行始于足下【提示i】企業不能隨意變更會計政策并不意味著企業的會計政策在任何情況下均不能變更。符合下列條件之一，企業可以變更會計政策(1)依法變更：法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更【例題】2017年財政部發布修改企業會計準則第16號一一政府補助后，企業對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進行調整。自2017年6月12日起施行。是否屬于法律、行政法規或國

7、家統一的會計制度要求變更？【答案】是的。(2)自行變更：會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息【例題】企業一直采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，如果企業能夠從房地產交易市場上持續地取此時,得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資性房地產的公允價值作出合理的估計，企業可以將投資性房地產的后續計量方法由成本模式變更為公允價值模式。【提示2】不屬于會計政策變更的2種情形(1 )本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。【例題】某企業以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業按經營租賃進行會計處理，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業自

8、本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。該企業原租入的設備均為經營租 賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經營租賃和融資租賃存在本質差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。(2 )對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。【例題】某企業第一次簽訂一項建造合同，為另一企業建造三棟廠房，該企業對該項建造合同采用累計發生的成本占預計總成本的比例(成本法)確認收入。由于該企業初次發生該項交易，采用成本法確認該項交易的收入，不屬于會計政策 變更。長期股權投資宙臨法渺成/B 本5去干一會計政策變更嗎？ ,E0彩R益法.-*切%成本法P-T2007. 1.1成本法；一*邊財隘法

9、k TSid 1.1出售敢股權【例題多選題】下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有()。A.變更會計政策能夠更好地反映的企業的財務狀況和經營成果B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤C會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法D.本期發生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，屬于會計政策變更【答案】AC【解析】會計政策變更并不意味以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相笑性，選項B錯誤；本期發生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更， 選項D錯誤。三、會計政策變更的會計處理1 會

10、計政策變更的會計處理方法(兩種)(1) 追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目 進行調整的方法。(2) 未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影 響數的方法。2會計政策變更的會計處理方法的選擇會計政策變更的緣由方法的選擇國家規定處理方法的：從其規定依法變更：會計制度等要求變更國家未作明確規定的：追溯調整法士合什,.坦山苗上1Adi應當采用追溯調整法處理自仃變更：提供更可罪、更相關的會計信息（確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除

11、外）【提示】無論是依法變更還是自行變更：確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。【例題單選題】會計政策變更時，會計處理方法的選擇應遵循的原則是（）。A.必須采用追溯調整法B.必須采用未來適用法C在追溯調整法和未來適用法中任選其一D.會計政策變更累積影響數可以合理確定時應采用追溯調整法，不能合理確定時采用未來適用法【答案】D不能合理確定2019年1月【解析】發生會計政策變更時，會計政策變更累積影響數可以合理確定時應采用追溯調整法， 時采用未來適用法。(

12、3) 溯調整法處理步驟【例題】A公司2016年12月外購一棟寫字樓，支付價款5000萬元，預計使用年限為25年，凈殘值為零采用直線法計提折舊。同日將該寫字樓租賃給B公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。實用文檔用心整理1日，A公司認為，出租給B公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式。2017年末和2018年末，該寫字樓的公允價值分別為6000萬元和8000萬元。稅法規定該投資性房地產作為固定資產管理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。公允價值變動不得計入應納稅所得額。假設A公司

13、按凈利潤的10%計提盈余公積，所得稅稅率為25%。很據劭的會計政策垂新計步驟一：計算合計政策竟更的里積助向數茸受影響的前期交易或事項老政策貼務處理：；2016人12月f。：投資性房地產；頡行存款EDIT年用刃日/什 -th /rlt tr.dzt霜政策賬務處埋：2016-12-5ITO佶：投資性房地產一咸備5000貸：審行存款5000EDIT年氓月31日5000E。借；投資性房址產一公九帚值爰動ME赍：投資崔房地產累計折舊200優值妾功?員帚10002010八匹月31日加詣年12月R日借已苴他業勞咸聿200借,按資性霏地廬一處允怕值八2。疑投搬準房地產累計折舊200決公咒價值孌第2000口調整

14、脫弄處理：.廿趣程剖I借；段費空痔地盧一威本5000投資性房地產一公允政自官上的差異價值變動3000投責性懇也產裂廿折（說前差異）舊4UU；貸:其忸業務成本楚允們值妄動損益1投資性房地產400步曙r計算會計此策變更的累識影響數3）根據新的合計政蓋重新計 豆昂響的前期交易翦事頂老政策賬勞處f里：新政策味勞處理?劉1年12月31日50005000200借：投資性房地產一址允價值賈動IMJD貸：按資性族地產累計折舊2。輿益冗怕值動損益朗18年丘月31日年吃月刃目借：其他業勞咸津as借：投資性房地產一處允彳制展云作夥投潢性勇地產累計折舊2C。造扯咒悅值變動損益2000容計算兩種蕓計呱策下的差異（稅前差

15、異）：調整咪勞處fg'J信：投資性底地產一成本5000 I投資性房地蘆一公允價值變動30001捏資性房地產累計折日400:；盒珈益積利何施一未為酊闔340 :繪赍性底地產3060 15000 ：計算差異的所得稅影響金額千里之行始于足下【提示】會計政策變更的追溯調整不會涉及以前年度應交所得稅的調整，但追溯調整時若涉及暫時性差異，則需考慮遞延所得 稅的調整，從而考慮前期所得稅費用的調整。賬面價值=8000 （萬元）計稅基礎=5000-5000/25X2=4600 （萬元）應納稅暫時性差異=8000-4600=3400（萬元）遞延所得稅負債=3400 X25%=850 （萬元）調整賬務處理：

16、借：所得稅費用850貸：遞延所得稅負債850借：盈余公積85利潤分配一一未分配利潤765貸：遞延所得稅負債850 確定前期中每一期的稅后差異年陽確認的戰本按藕會計政策 確認的收益稅前差異謹延所得勰咱稅后 差異2017 年5000/25-2006000-5000 - 10009002013 年5000/25 =200aooo-sooc-£00022002200X25人5501650合計400aooo340CS502550計算會計政策變更的累芯響葩步驟二：相關的賬務處理【總結】合并成一筆分錄借：投資性房地產一一成本投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產8 000(5 000/25 X2 )

17、4005 000遞延所得稅負債(8 000-5 000+400 )X 25%850利潤分配一一未分配利潤(3 400 X75% X90% ) 2295盈余公積(3 400 X75%X10%)255也不包括已分提示】留存收益不需要考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分派的股利 配的利潤或股利。步驟三：調整報表相關項目步驟四：報表附注說明實用文檔用心整理資產負債表利潤表所有者權益變動表附注調整期初數調整上年數調整“會計政策變更”當期“盈余公積”和“未分配利潤”的“本年金額”和“上年金額”欄。說明會計政策變更的性質、內容和原因；當期和各個可比期間財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；無法

18、采用追溯調整法，說明該事實情況和原因，以及 會計政策變更后的時點和具體應用情況【提示】如果提供可比財務報表，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈利潤各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數， 應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。【報表調整原則】影響到哪兒調整到哪兒。【了解】報表調整資產負債表2019年12月31日資產年初余額年末余額負債和股東權益年初余額年末余額投資性房地4600+3400遞延所得稅負債0+850產盈余公積+2550 >10%未分配利潤+2550 >90%+3400+3400利潤表（簡表）2019年度頂目上年數（2。違年侵）X-Z00公允忻值孌動損益Y+2000所得稅黃用Z+9200X25八50、芻到的1HH-1650【提示】只要調整交更當IW