1、個人所得稅個人所得稅 核算與申報核算與申報0202任務二任務二 計算個人所得稅計算個人所得稅一、工資、薪金所得（一）范圍工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。不予征稅項目：（1）獨生子女補貼。（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。（3）托兒補助費。（4）差旅費津貼、誤餐補助。（二）所得額的確定1、月扣除標準為3500元；2、附加減除費用標準：每月減除4800元 ； 下列納稅人每月可按4800元扣除： （1）在中國境內的企業、事業、行政單位工作取得工資、薪金所得的外

2、籍人員； （2）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （3）華僑、港澳臺同胞。 （三）、適用稅率適用3%-45%的七級超額累進稅率。（教材P214表7-1）（四）、工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅額（每月收入額3500元或4800元）適用稅率速算扣除數【例題計算題】某職工2012年10月應發工資5600元，繳納社會統籌的養老保險900元，失業保險50元（超過規定比例5元），單位代扣水電費100元，計算其每月應納個人所得稅。正確答案應納個人所得稅（56009005053500）3%34.65（元 【例題計算題】中國公民鄭某2012年112月份每月工資7000元，1

3、2月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金60000元。計算鄭某12月份應繳納工資薪金的個人所得稅。正確答案12月份工資應納稅額為（70003500）10%105245（元）全年一次性獎金的個人所得稅計算：60000125000（元），適用稅率為20%，全年一次性獎金應納稅額6000020%-55511445（元）鄭某2012年12月份應繳納工資薪金的個人所得稅合計2451144511690（元） 二、個體工商戶的生產、經營所得 （一）、范圍個體工商戶和個人取得與生產、經營有關的應稅所得。個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得，比照這個稅目 （二）應納稅所得額的確定以每一納稅年度的收入總額，減除

4、成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定，沒約定的平均計算；（三）、適用稅率適用5%-35%的五級超額累進稅率。（教材P215表7-2）（四）、應納稅額的計算應納稅額（全年收入總額成本、費用及損失）適用稅率速算扣除數1.自2011年9月1日起，個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為3500元/月。 2.企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。3.企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、

5、14%、2.5%的標準內據實扣除。4.企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。5.企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。6.投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：（1）應納稅所得額各個企業的經營所得（2）應納稅額應納稅所得額稅率速算扣除數（3）本企業應納稅額應納稅額本企業的經營所得各企業的經營所得【例題計算題】居住在市區的中國居民李某，為一中外

6、合資企業的職員，2012年112月份，與4個朋友合伙經營一個酒吧，年底酒吧將30萬元（已扣除個人固定費用）生產經營所得在合伙人中進行平均分配。正確答案李某分得：3000005=60000（元）生產經營所得應繳納的個人所得稅6000020%3750=8250（元） 三、對企事業單位承包經營、承租經營所得對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得。（二）所得額的確定以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應納稅所得額。必要費用是指按月減除3500元，經營期不足一年的，以實際經營期為納稅年度（三）適用稅率適用5%-35%的五級超額累進稅率。（教材P

7、215表7-2）（四）應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數或（納稅年度收入總額必要費用）適用稅率速算扣除數四、勞務報酬所得勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得（共29項）分別為：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務、其他勞務。（二）、應納稅所得額的確定勞務報酬所得每次不超過4000元的，減除費用為800元；每次收入4000元以上的，減除20%費用。其余為應納稅所得額。“次”的規定：（1）只有一次性收入的，以取得

8、該項收入為一次。 （2）屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。 【例題計算題】中國公民王某6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓中心授課4次。要求：計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。 正確答案屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。培訓中心應代扣代繳的個人所得稅12004（120%）20%768（元） 五、稿酬所得稿酬所得，指個人作品以圖書、報刊形式出版、發表取得的所得。（二）應納稅所得額的確定稿酬收入每次不超過4000元的，減除費用

9、為800元；每次超過4000元的，減除費用為20%，余額為應納稅所得額。稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次，具體可分為：（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅； （2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次； （3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；（4）同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次； （5）同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并

10、計算為一次，計征個人所得稅。 【例題多選題】下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（）A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 正確答案ACD （三）適用稅率稿酬所得稅稅率為20%。同時根據相關規定以稿酬所得可以按應納稅額的減征30%，則稿酬的實際稅率為14%【例題單選題】某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬2000元；第二個月月末報社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）元。A.728 B.784C.812 D.868正確答案B

11、該作家兩個月所獲稿酬應繳納個人所得稅（20005000）（120%）20%（130%）784（元）。 【例題不定向選擇題】張某為一家報社財經專欄撰稿，該稿件以連載形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。報社代扣代繳張某個人所得稅的下列方法中，正確的是（）。A.按每次支付金額600元分別計算繳納B.以每月支付金額為一次計算繳納C.以達到扣除標準的累計支付金額為一次計算繳納D.以連載完成后支付的總金額為一次計算繳納正確答案D 六、特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。【其他按特許權使用費所得項目】1.對于作

12、者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得。2.個人取得特許權的經濟賠償收入。3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費。【例題單選題】作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費50000元。關于馬某該項收入計繳個人所得稅的下列表述中，正確的是（）。A.應按“稿酬所得”計繳個人所得稅B.應按“工資、薪金所得”計繳個人所得稅C.應按“勞務報酬所得”計繳個人所得稅D.應按“特許權使用費所得”計繳個人所得稅正確答案D（二）、應納稅所得額的確定以某項使用權的一次轉讓所得為一次，每入收入不超過4000元，減除費用800元；每次超過4000元，減除20%費用，其余額為納稅所

13、得額；（三）、適用稅率比例稅率20%（四）、應納稅額的計算1、每次收入不足4000元的應納稅額應納稅所得額適用稅率（每次收入額800）20%2、每次收入在4000元以上的應納稅額應納稅所得額適用的稅率每次收入額（120%）20%【例題】2012年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國有關規定繳納了個人所得稅10000元。要求：計算該作家上述所得在中國境內應繳納的個人所得稅稅額。正確答案（1）稿酬應繳納個人所得（2000020000）（120%）20%（130%）

14、4480（元）（2）拍賣收入按特許權使用費所得征稅。拍賣收入應繳納個人所得稅100000（120%）20%16000（元）（3）在我國共納個人所得稅44801600010000（境外已納稅額）10480（元） 七、財產租賃所得財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍，由財產轉租人繳納個人所得稅。 （二）、應納稅所得額的確定以每次取得收入減除規定費用后的余額為應納稅所得額。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：（1）財產租賃過程中繳納的稅費（營

15、業稅、城建稅、教育費附加、房產稅）（2）向出租方支付的租金（無轉租收入不扣此項）（3）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續扣除，直到扣完為止）稅法規定的費用扣除標準（800元或20%）每次月收入不超過4000的應納稅所得額每次（月）收入額準予扣除項目修繕費用（800元為限）800元每次月收入超過4000的應納稅所得額每次（月）收入額準予扣除項目修繕費用（800元為限）（120%）（三）、適用稅率適用比例稅率20%，個人按市場價格出租居民住房，減按10%稅率征收。 （四）、應納稅額的計算【例題計算題】王某從2012年12月1日出租用于居住的住房，每月

16、取得出租住房的租金收入為3000元，繳納其他稅費200元。計算王某12月出租房屋應納個人所得稅。 應納個人所得稅300020080010% 200（元）【例題綜合題】居住在市區的中國居民李某，為一中外合資企業的職員，2012年4月1日6月30日，前往B國參加培訓，出國期間將其國內自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元。要求：（1）計算李某出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加；（2）計算李某小汽車租金收入應繳納的個人所得稅；正確答案（1）出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加50005%（17%3%）32753825（元）（2）租金收入應繳納的個人所得稅

17、（5000275）（120%）20%32268（元） 八、財產轉讓所得財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。目前對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅（二）、所得額的確定以個人每次轉讓財產收入額，減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（三）、適用稅率 適用比例稅率20%，【例題計算題】王某2012年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬元，售價30萬元，售房中發生費用1萬元。要求：計算王某出售房屋應納個人所得稅。正確答案應納個人所得稅3012120%3.4（萬元） 九、利息、股息、紅利所得及偶然所得是指個人因擁有債權

18、、股權而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然所得。 （二）所得額的確定以每次收入額為應納稅所得額，不做任可扣除。（三）適用稅率 20%補充內容補充內容個人取得全年一次性獎金計稅方法1.選擇適用稅率：（1）發放年終獎當月工薪夠繳稅標準：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。（2）發放年終獎當月工薪不夠繳稅標準：將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。2.將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅。【例題】假定中國公民李某

19、2012年在我國境內1至12月每月的工資為3 800元，12月31日又一次性領取年終含稅獎金60 000元。請計算李某取得年終獎金應繳納的個人所得稅。（1）按12個月分攤后，每月的獎金60 000125 000（元），適用的稅率和速算扣除數分別為20%、555元。（2）年終獎應繳納個人所得稅為：應納稅額年終獎金收入適用的稅率速算扣除數60 00020%555 12 00055511 445（元） 3.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數4.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，