1、稅務籌劃主講:杜建菊安徽財經大學會計學院第一節第一節 分析客戶的納稅狀況分析客戶的納稅狀況 一、計算客戶的應納稅額 二、分析客戶的納稅狀況 （一）分析客戶稅負狀況 1、名義稅率 2、實際稅率 3、邊際稅率 4、平均稅率 （二）分析高稅負的成因第二節第二節 制定稅務籌劃方案制定稅務籌劃方案 一、稅務籌劃基本原理一、稅務籌劃基本原理 （一）絕對節稅原理：直接；簡接。不考慮貨幣時間價值 （二）相對節稅原理：考慮貨幣時間價值 （三）風險節稅原理：確定性；不確定性。考慮風險 （四）組合節稅原理：二、稅務籌劃基本方法二、稅務籌劃基本方法 （一）避免應稅收入或所得的實現 （二）避免適用較高稅率 （三）充分利

2、用“稅前扣除” （四）推遲納稅義務發生時間 （五）利用稅收優惠三、具體稅種的籌劃三、具體稅種的籌劃 （一）所得稅籌劃 1、納稅人的籌劃（1）居民納稅人與非居民納稅人轉換的稅務籌劃）居民納稅人與非居民納稅人轉換的稅務籌劃 案例：案例： 美國公民保羅和紐曼均受雇于美國華納鋼鐵制造美國公民保羅和紐曼均受雇于美國華納鋼鐵制造廠。廠。20002006年間二人被派往中國境內的鋼鐵制造廠年間二人被派往中國境內的鋼鐵制造廠工作。工作。2006年，因工作需要，保羅年，因工作需要，保羅7月一月一9 月離境月離境70天回天回國述職，國述職，10月月-12月份又回國探親月份又回國探親40天。紐曼天。紐曼2006年內年

3、內曾曾4次臨時離境，每次均未超過次臨時離境，每次均未超過30天，共計天，共計85天。天。2006年年度內，保羅從美國公司取得報酬度內，保羅從美國公司取得報酬2萬美元，從中國公司取萬美元，從中國公司取得人民幣報酬得人民幣報酬15萬元；紐曼從美國公司取得報酬萬元；紐曼從美國公司取得報酬2萬美元，萬美元，從中國公司取得人民幣報酬從中國公司取得人民幣報酬8萬元。試計算比較保羅和紐萬元。試計算比較保羅和紐曼各應納的個人所得稅曼各應納的個人所得稅(假設假設$1=￥7)。 (1)保羅在保羅在2006年度兩次離境，超過年度兩次離境，超過90天。因天。因此，保羅屬居住不滿此，保羅屬居住不滿1年的非居民納稅人。年

4、的非居民納稅人。 保羅應納個人所得稅額：保羅應納個人所得稅額： (150 000124 800)20375 12=13 980(元元) (2)紐曼在紐曼在2006年度四次臨時離境，每次未超年度四次臨時離境，每次未超過過30天，共計天，共計85天，未超過天，未超過90天。因此，紐天。因此，紐曼屬居民納稅人。應納個人所得稅額：曼屬居民納稅人。應納個人所得稅額： (20 000 8+80000)124 8002037511231 980(元元) (3)保羅比紐曼少納個人所得稅額：保羅比紐曼少納個人所得稅額：31 98013 980=18 000(元元)改變居住地進行納稅籌劃改變居住地進行納稅籌劃 住

5、所標準是判定自然人納稅人居民身份的住所標準是判定自然人納稅人居民身份的標準之一，一個中國的居民納稅人可以通標準之一，一個中國的居民納稅人可以通過實際的移居，使自己成為一個低稅率國過實際的移居，使自己成為一個低稅率國居民居民(相對于中國而言相對于中國而言)，從而減輕稅負。，從而減輕稅負。（2）個體工商戶生產經營、承包承租經營、）個體工商戶生產經營、承包承租經營、個人獨資企業、合伙企業的稅務籌劃個人獨資企業、合伙企業的稅務籌劃企業組織形式的選擇企業組織形式的選擇個人投資者，可以作為個體工商戶從事生個人投資者，可以作為個體工商戶從事生產經營，或承包承租企業，或成立個人獨產經營，或承包承租企業，或成立

6、個人獨資企業、組建合伙企業等。也可以成立公資企業、組建合伙企業等。也可以成立公司制企業。不同的企業組織形式稅負不同。司制企業。不同的企業組織形式稅負不同。對企事業單位承包、承租經營的稅務籌劃對企事業單位承包、承租經營的稅務籌劃 【案例】【案例】 魏先生通過競投獲得某街道辦集魏先生通過競投獲得某街道辦集體企業的經營權，租期從體企業的經營權，租期從2005年年1月月1日至日至2006年年12月月31日。租賃后，該企業主管部日。租賃后，該企業主管部門不再為該企業提供管理方面的服務，其經門不再為該企業提供管理方面的服務，其經營成果全部歸魏先生個人所有，魏先生每年營成果全部歸魏先生個人所有，魏先生每年應

7、繳納租賃費應繳納租賃費6萬元。萬元。2005年在未扣除上繳年在未扣除上繳的租賃費情況下，取得利潤的租賃費情況下，取得利潤12萬元，本年應萬元，本年應計提折舊計提折舊5000元。魏先生可通過怎樣的方元。魏先生可通過怎樣的方式減輕稅負。式減輕稅負。方案一：方案一： 魏先生將原企業工商登記改變為個體工商戶。按魏先生將原企業工商登記改變為個體工商戶。按照規定，個體戶在生產經營過程中以經營租賃方照規定，個體戶在生產經營過程中以經營租賃方式租入固定資產的租賃費，可以據實扣除，但不式租入固定資產的租賃費，可以據實扣除，但不得提取折舊。若魏先生所在省規定的業主費用扣得提取折舊。若魏先生所在省規定的業主費用扣除

8、標準為每月除標準為每月800元。則：元。則： 年應納個人所得稅額；年應納個人所得稅額； (1200006000080012) 356750 =10 890(元元) 魏先生實際收入：魏先生實際收入： 120 0006000010 8905000 =44110(元元)方案二：方案二： 魏先生仍使用原企業營業執照。在這種情況下，企業的固魏先生仍使用原企業營業執照。在這種情況下，企業的固定資產提取折舊可以在稅前扣除，但繳納的租賃費不得在定資產提取折舊可以在稅前扣除，但繳納的租賃費不得在企業所得稅前扣除企業所得稅前扣除(對承包、承租經營方式下企業繳納的對承包、承租經營方式下企業繳納的承包費能否在稅前扣除

9、的問題，各地做法不一，有的省市承包費能否在稅前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規定可以按照權責發生制據實扣除。為比較稅負，這里采規定可以按照權責發生制據實扣除。為比較稅負，這里采用不重復扣除辦法用不重復扣除辦法)。 應納稅所得額：應納稅所得額：120 0005 000=115 000(元元) 應納企業所得稅額：應納企業所得稅額：115 00033=37 950(元元) 魏先生實際取得承包承租收入額：魏先生實際取得承包承租收入額： 1200005 0006000037 950=17 050(元元) 應納個人所得稅額：應納個人所得稅額： (17 05080012)10250=495(元元) 魏先

10、生實際收入：魏先生實際收入： 17 050495=16 555(元元)個人獨資企業的稅務籌劃個人獨資企業的稅務籌劃 【案例】張先生和妻子開設了一家美容公司，開【案例】張先生和妻子開設了一家美容公司，開展美容業務的同時也銷售美容產品。展美容業務的同時也銷售美容產品。2005年，他年，他們的美容業務獲利們的美容業務獲利2萬元，美容產品的銷售利潤萬元，美容產品的銷售利潤為為3萬元。張先生夫妻可怎樣進行籌劃以減輕稅萬元。張先生夫妻可怎樣進行籌劃以減輕稅負負? 納稅分析：張先生夫妻的美容公司總利潤為納稅分析：張先生夫妻的美容公司總利潤為5萬萬元，這樣他們就會適用元，這樣他們就會適用35的邊際稅率。若張先

11、的邊際稅率。若張先生夫妻分開經營，再成立一個個人獨資企業，分生夫妻分開經營，再成立一個個人獨資企業，分別負責不同的業務，那么，美容業務獲利別負責不同的業務，那么，美容業務獲利2萬元萬元和美容產品的銷售利潤和美容產品的銷售利潤3萬元適用的邊際稅率均萬元適用的邊際稅率均為為20。適用稅率大大降低，張先生夫妻的稅負。適用稅率大大降低，張先生夫妻的稅負也會大大減輕。也會大大減輕。 (1)只有一個獨資企業時：只有一個獨資企業時： 應納個人所得稅額：應納個人所得稅額： 50 000 356 750=10 750(元元) 實際獲利：實際獲利：5000010 750=39 250(元元) (2)分為兩個獨資企

12、業時。分為兩個獨資企業時。 經營美容業務企業應納個人所得稅額：經營美容業務企業應納個人所得稅額：20000201 250=2 750(元元) 美容產品銷售企業應納個人所得稅額：美容產品銷售企業應納個人所得稅額： 30 000201 250=4 750(元元) 兩個企業合計繳納個人所得稅額：兩個企業合計繳納個人所得稅額： 2 750+4 750=7 500(元元) 實際獲利：實際獲利：50 0007 500=42 500(元元) 2、計稅依據的籌劃 （1）工資薪金福利化：雇主提供住所；雇主提供員工部分福利項目。 （2）納稅項目的轉換與選擇：勞務報酬所得轉化為工資薪金所得；工資薪金所得轉化為勞務報

13、酬所得。 （3）累進稅率納稅項目計稅依據“削山頭”：年終一次獎金；工資分攤。 【案例】【案例】 某公司部門經理王某某公司部門經理王某2008年每月從公司獲取工年每月從公司獲取工資、薪金收入資、薪金收入4400元，由于租住房屋，每月向外支付房元，由于租住房屋，每月向外支付房費費1500元、上下班交通費約為元、上下班交通費約為300元，每月可實際支配收元，每月可實際支配收入為入為2600元，則：元，則： 王某應納個人所得稅：王某應納個人所得稅： （44002000）15%125=205（元）（元） 若該公司為王某免費提供住房，上下班有班車免費接送，若該公司為王某免費提供住房，上下班有班車免費接送，

14、將每月工資下調為將每月工資下調為2600元，則：元，則： 王某應納個人所得稅：王某應納個人所得稅： （26002000）10%25=35（元）（元） 籌劃后，該部門經理每月可少納個人所得稅籌劃后，該部門經理每月可少納個人所得稅170元元 【案例】【案例】 王先生為一暫時下崗技術工人，王先生為一暫時下崗技術工人，2008年年49月，在某企業提供技術指導服務，每月月，在某企業提供技術指導服務，每月獲得收入獲得收入2800元。現有兩種方案可供王先生選元。現有兩種方案可供王先生選擇，王先生可以與企業簽訂雇傭勞動合同，也不擇，王先生可以與企業簽訂雇傭勞動合同，也不可以不簽訂。問哪種方案對王先生更有利？可

15、以不簽訂。問哪種方案對王先生更有利？ 方案一：與企業簽訂雇傭勞動合同方案一：與企業簽訂雇傭勞動合同 其應納個人所得稅：其應納個人所得稅： （28002000）10%256=330（元）（元） 方案二：不與企業簽訂雇傭勞動合同方案二：不與企業簽訂雇傭勞動合同 其應納個人所得稅：其應納個人所得稅： (2800800)20%6=2400（元）（元） 兩者相比，前者王先生少交個人所得稅兩者相比，前者王先生少交個人所得稅2070元。元。因此，簽訂雇傭勞務合同對其更有利。因此，簽訂雇傭勞務合同對其更有利。 （4）勞務報酬所得：分項計算；支付次數；費用轉移。 【案例】【案例】 某納稅人某月給幾家公司提供勞務

16、，同時取得多某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給某設計院設計了一套工程圖紙，獲得設計費項收入：給某設計院設計了一套工程圖紙，獲得設計費2萬萬元；給某外資企業當了元；給某外資企業當了10天兼職翻譯，獲得天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯萬元的翻譯報酬；給某民營企業提供技術服務，獲得該公司的報酬；給某民營企業提供技術服務，獲得該公司的3萬元報萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅款，則：稅款，則： 應納稅所得額應納稅所得額=（20 000+15 000+30 000）（120%）=52 000（元）（元） 應納

17、稅額應納稅額=52 000元元40%7000=13 800（元）（元） 如果分項計算，則：如果分項計算，則： 設計費應納稅額設計費應納稅額=20000（120%）20%=3200（元）（元） 翻譯費應納稅額翻譯費應納稅額=15000元元（120%）20%=2400（元）（元） 技術服務費應納稅額技術服務費應納稅額=30 000元元（120%）30%2000=5 200（元）（元） 總共應納稅額總共應納稅額=3 200+2 400+5 200=10 800（元）（元）分項計算支付次數籌劃法 【案例】【案例】 張某為某企業職工，業余自學通過考試獲得張某為某企業職工，業余自學通過考試獲得了注冊會計師

18、資格，和某會計師事務所商定每年年終了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職三個月，每月可獲到該事務所兼職三個月，每月可獲30000元勞務報酬。元勞務報酬。 如果張某和該會計事務所按實際情況簽約，則張某應如果張某和該會計事務所按實際情況簽約，則張某應納稅額計算如下：納稅額計算如下： 月應納稅額月應納稅額=30 000（120%）30%2 000 =5 200（元）（元） 應納稅額合計應納稅額合計=5 2003=15 600（元）（元） 如果張某和該會計事務所商定，年終的勞務費在以后如果張某和該會計事務所商定，年終的勞務費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付的一年

19、中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7 500元，則：元，則： 月應納稅額月應納稅額=7 500（1-20%）20%=1 200（元）（元） 應納稅額合計應納稅額合計=1 20012=14 400（元）（元）費用轉移籌劃法 【案例】【案例】 某大學吳教授，某大學吳教授，2007年年8月接受上海一家合月接受上海一家合資企業邀請，為該企業經理層人士講課，勞務報酬為資企業邀請，為該企業經理層人士講課，勞務報酬為5萬元人民幣，交通費、住宿費、伙食費由吳教授自負。萬元人民幣，交通費、住宿費、伙食費由吳教授自負。吳教授開銷如下：往返機票吳教授開銷如下：往返機票3 000元，住宿費元，住宿費5 000元，

20、元，伙食費伙食費1 000元，其他費用開支元，其他費用開支1 000元。則：元。則： 企業代扣代繳個人所得稅企業代扣代繳個人所得稅=50 000（1-20%）30%2 000=10 000（元）（元） 支付講課費支付講課費=50 00010 000=40 000（元）（元） 吳教授純收入吳教授純收入=40 000（3 000+5 000+1 000+1 000）=30 000（元）（元） 如果改變一下支付方式，各項費用均由企業負責，則：如果改變一下支付方式，各項費用均由企業負責，則： 應納稅所得額應納稅所得額=50 000（3 000+5 000+1 000+1 000）=40 000（元）（

21、元） 企業應代扣個人所得稅企業應代扣個人所得稅=40 000（120%）30%2 000=7 600（元）（元） 吳教授稅后收益吳教授稅后收益=40 000-7 600=32 400（元）（元） （5）稿酬所得：系列叢書；再版；增加前期寫作費用。 （6）利息、股息和紅利所得：專項基金；所得再投資；充分利用國家優惠政策。 （7）個體工商戶所得：遞延收入以降低稅率；增加費用扣除（合理確定存貨領用發出的計價方法；將個人或家庭的一些與企業生產經營有關的固定資產投入到該企業，增加折舊費用；將個人的資金以債務的方式投入到自己企業，獲得利息扣除。） 【案例】【案例】 某個人獨資企業某個人獨資企業2007年實

22、現生產、經營所得年實現生產、經營所得80000元。另外，該投資者個人將一臺六成新的運輸車輛進元。另外，該投資者個人將一臺六成新的運輸車輛進行了轉讓，車輛的轉讓凈收益為行了轉讓，車輛的轉讓凈收益為33000元。元。 此臺車輛是作為出資的一部分計入個人獨資企業的財產，此臺車輛是作為出資的一部分計入個人獨資企業的財產，還是不作為出資額是個人獨資企業以外的財產，對投資人還是不作為出資額是個人獨資企業以外的財產，對投資人而言，其個人所得稅的稅負不一樣。而言，其個人所得稅的稅負不一樣。 方案一：若車輛為個人獨資企業出資的組成部分，則投資方案一：若車輛為個人獨資企業出資的組成部分，則投資人應將生產、經營所得

23、與財產轉讓所得合并納稅。人應將生產、經營所得與財產轉讓所得合并納稅。 應納個人所得稅：應納個人所得稅： （80 000+33 000）35%6750=32 800（元）（元） 方案二：若車輛為個人獨資企業以外的財產，則其投資人方案二：若車輛為個人獨資企業以外的財產，則其投資人應將生產、經營所得與財產轉讓所得分開納稅。應將生產、經營所得與財產轉讓所得分開納稅。 應納個人所得稅：應納個人所得稅： （80 00035%6 750）+33 00020%=27 850（元）（元） （8）其他項目：承包、承租經營所得；專利權節稅。（二）流轉稅籌劃 1.增值稅籌劃 （1）納稅人身份：）納稅人身份： 無差別平

24、衡點抵扣率判別法： 實際抵扣率=抵扣額/銷售額 無差別平衡點抵扣率=1-（征收率/增值稅稅率； 企業產品增值率判斷法： 實際增值率=銷售收入-購進項目價款）/購進項目價款 平衡點增值率=3%/（17%-3%）一般納稅人與小規模納稅人籌劃舉例：一般納稅人與小規模納稅人籌劃舉例：1,某企業為生產企業,2006年度被核定為小規模納稅人,當年購進的含稅增值稅的原材料價稅額為50萬元,實現含稅銷售額為90萬元.2007年1月份主管稅局開始新年度納稅人認定工作,該企業依據稅法認為自己雖然經營規模達不到一般納稅人的銷售額標準,但會計制度健全,能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅,進項稅和應納稅額,

25、能夠提供準確的稅務資料,并且年銷售額不低于30萬元,經主管稅務機關批準,可以被認為為一般納稅人.因此,該企業既可以選擇小規模納稅人(征收率為6%),也可以選擇為一般納稅人(適用稅率為17%).該企業應如何進行納稅人類別的籌劃 并計算選定的最優納稅人的節稅額. 解：（1）平衡點抵扣率判別法平衡點抵扣率判別法 平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅率=1-6%/17%=64、71% 實際抵扣率=抵扣額/銷售額=50/90=55、56% 實際抵扣率小于平衡點抵扣率，應選擇小規模納稅人。 （2）增值率判斷法增值率判斷法 平衡點增值率=6%/（17%-6%）=54、55% 實際增值率=(90-50)/50=8

26、0% 實際增值率大于納稅人含稅平衡點的增值率，選擇小規模納稅人。 若為一般納稅人應納增值稅額 =(90/(1+17%)17%-(50/(1+17%)17%=5.81元 小規模納稅人應納增值稅額=(90/(1+6%)6%=5.09元 兩者之間差額=5.81-5.09=0.72元【案例】 假定某商業批發企業，年應納增值稅銷售額100萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。而且企業管理層估計，在未來的一段時間，企業規模不會有太大增長，經營業務項目也不會有大的改變。籌劃分析： 該企業年應納增值稅=1001

27、7%-10017%10%=15.3（萬元），同時在未來的一段時間，企業規模不會有太大增長，經營業務項目也不會有大的改變。因此可以考慮的納稅籌劃方式為將企業分設為A、B兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，銷售額分別為60萬元和40萬元，成為小規模納稅人，稅率為3%，分設后： A公司應納增值稅=603%=1.8（萬元） B公司應納增值稅=403%=1.2（萬元） 減輕稅負額=15.3-1.8-1.2=12.3（萬元）籌劃結果 如果分立以后企業規模擴大，達到一般納稅人的標準，或者一些業務增值稅率高于稅負平衡點，其他業務增值稅率低于稅負平衡點，可以將兩個公司之間的業務分類安排。增值稅高于稅負平衡點的業

28、務由小規模納稅人經營，增值稅率低于稅負平衡點的業務由一般納稅人經營。 （2）增值稅與營業稅納稅人選擇：）增值稅與營業稅納稅人選擇： 無差別平衡點增值率判別法： 實際增值率=（銷售額-可抵扣購進進項金額）/銷售額 無差別平衡點增值率=（1+增值稅率）營業稅率/增值稅率=（1+17%）/5%/17%； 購入產品價值占比例判斷法 企業為了使非應稅勞務由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低企業為了使非應稅勞務由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低的營業稅，達到稅收籌劃的目的，應當將從事應繳營業稅的交的營業稅，達到稅收籌劃的目的，應當將從事應繳營業稅的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、服務等非應通運

29、輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、服務等非應稅勞務的部門，設為一個獨立自負盈虧的子公司繳納營業稅。稅勞務的部門，設為一個獨立自負盈虧的子公司繳納營業稅。 【案例】某空調專營銷售公司【案例】某空調專營銷售公司(商業一般納稅人商業一般納稅人)，購進每臺空，購進每臺空調的平均單價為調的平均單價為3 000元元(不含稅不含稅)，平均售價為，平均售價為3 050元元(不含不含稅稅)。另外每臺空調向客戶收取。另外每臺空調向客戶收取234元的安裝、調試費，安裝調元的安裝、調試費，安裝調試耗用的材料為試耗用的材料為35.1元元(含稅含稅)。正常情況下，銷售并安裝、調。正常情況下，銷售并安裝、調試一臺空調

30、應繳納的增值稅為：試一臺空調應繳納的增值稅為： 3 05017%+234(1+17%)17%-3 00017%-35.1(1+17%)17%=37.4(元元)混合銷售的稅務籌劃混合銷售的稅務籌劃 P383P383 籌劃分析如下：籌劃分析如下： 安裝調試是營業稅項目，若成立一個獨立核算的售安裝調試是營業稅項目，若成立一個獨立核算的售后服務公司，由售后服務公司直接為客戶安裝、調后服務公司，由售后服務公司直接為客戶安裝、調試并收取安裝、調試費，則：銷售一臺空調應繳納試并收取安裝、調試費，則：銷售一臺空調應繳納的增值稅為：的增值稅為： 3 05017%3 00017%8.5(元元) 安裝、調試一臺空調

31、繳納營業稅為：安裝、調試一臺空調繳納營業稅為：2343%7.02(元元) 銷售、安裝并調試一臺空調應繳納稅收合計銷售、安裝并調試一臺空調應繳納稅收合計(不包括不包括城建稅等城建稅等)為：為：8.57.0215.52(元元) 通過稅收籌劃，銷售、安裝并調試一臺空調節省稅通過稅收籌劃，銷售、安裝并調試一臺空調節省稅款為：款為：37.415.5221.88(元元) 兼營和混合銷售“混搭”的稅收籌劃在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售行為往往同時進行，充分運用稅收政策進行籌劃，就能使企業達到合法降低稅負的目的。 對于兼營增值稅和營業稅應稅行為的稅務處理，稅法規定，納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務

32、及非增值稅應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。 對于營業稅的兼營行為，稅法規定，應分別核算不同稅目的營業額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。 對于從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營業稅。 案例1：變混合銷售為兼營行為 某鋼結構生產企業銷售鋼結構的同時為客戶進行安裝，假設總價為10000萬元（不含稅），其中鋼結構價值8000萬元、安裝費2000萬元。 如果企業簽訂的是購銷合同，則上述業務屬于典型的增值稅混合銷售業務。 增值稅銷

33、項稅額10000171700（萬元） 應納城建稅17007119（萬元） 應納教育費附加1700351（萬元） 實際稅負率（1700+119+51）1170010015.98 如果企業改變合同簽訂方式，改為與客戶簽訂銷售合同，金額為8000萬元（不含稅），與客戶簽訂安裝合同，金額為2000萬元。則應納稅額為： 增值稅銷項稅額8000171360（萬元）。 應納營業稅2000360 應納城建稅（1360+60）799.4（萬元） 應納教育費附加（1360+60）342.6（萬元） 實際稅負率（1360+60+99.4+42.6）（9360+2000）10013.75 綜上，稅負率相差了2.23（

34、15.9813.75），如果考慮企業所得稅的話，稅負率相差將更大。 案例2：改變混合銷售業務的性質 如果生產企業業務量較大，則可以考慮通過成立獨立核算的運輸公司來降低企業的整體稅負。 某風電設備生產企業，年銷售額為25000萬元（不含稅），其中收取的運費為350萬元。 如企業與客戶簽訂購銷合同則應納稅額為： 增值稅銷項稅額25000174250（萬元） 應納城建稅42507297.5（萬元） 應納教育費附加42503127.5（萬元） 實際稅負率為（4250+297.5+127.5）（25000+4250）10018.7 如果企業將自有車輛整合，設立獨立核算的運輸公司，負責產品運輸，則生產企業

35、應納稅額為：增值稅銷項稅額24650174190.5（萬元）增值稅進項稅額350724.5（萬元）應納增值稅額4190.5-24.54166（萬元）應納城建稅41667291.62（萬元）應納教育費附加41663124.98（萬元）運輸公司應納稅額為：應納營業稅350310.5（萬元）應納城建稅10.570.735（萬元）應納教育費附加10.530。315（萬元）總體稅負率（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）（24650+4166）10016.27 綜上，稅負率相差了2.43（18.716.27），如果考慮企業所得稅的話，稅負率相差將更大。 【案例】 某汽

36、車制造企業屬于增值稅一般納稅人，2008年1月份各種車輛的銷售額合計為1 000萬元，其中農機銷售額400萬元(銷售額均為不含稅銷售額)。企業當月可抵扣的進項稅額為120萬元。 分析如下： (1)未分別核算不同稅率貨物銷售額時： 應納增值稅1 00017%12050(萬元)； (2)分別核算不同稅率貨物銷售額時： 應納增值稅（1 000-400）17%40013%12034(萬元)。 分別核算可以少納增值稅503416(萬元)，所以汽車制造企業應分別核算。 納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 【案例】某五金水暖商店是增值稅小規模納稅人，該商店既銷售五金水暖材料，也對外提供營業稅服務業勞務。某月

37、該商店五金水暖銷售額為93600元，服務業勞務取得收入26400元，五金水暖銷售貨物的增值稅征收率為3%，服務業營業稅率為5%，那么對這種兼營行為該公司應選擇分別核算還是不分別核算? 籌劃分析如下： （1）分別核算方式下 銷售貨物應納增值稅93 600(1+3%)3%2 726.21(元)；務收入應納營業稅26 4005%=1 320(元)； 合計應納稅額2 726.211 3204 046.21(元) （2）不分別核算情況下 由主管稅務機關核定貨物或勞務的銷售額，這就要看稅務機關具體的核定方法，據此納稅人可作出對自己有利的選擇。 納稅人兼營非應稅勞務 （3）進項稅額的籌劃P384 選擇供貸方

38、的籌劃 兼營免稅或非應稅項目的籌劃 一般納稅人采購貨物的來源主要有以下兩種不同性質的選擇：一般納稅人采購貨物的來源主要有以下兩種不同性質的選擇：一是選擇一般納稅人；二是選擇小規模納稅人。一是選擇一般納稅人；二是選擇小規模納稅人。 【案例】【案例】A生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預計每年可實現含稅銷售收入，預計每年可實現含稅銷售收入4 680萬元，需要外購原萬元，需要外購原材料材料1 000噸。現有甲、乙、丙三個企業提供貨源，其中甲為噸。現有甲、乙、丙三個企業提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發票，適用稅率一般納稅人

39、，能夠開具增值稅專用發票，適用稅率17%；乙為；乙為生產該原材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增生產該原材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅征收率為值稅征收率為3%的專用發票；丙為專營銷售該原材料的小規的專用發票；丙為專營銷售該原材料的小規模納稅人，僅能提供普通發票。甲、乙、丙三個企業所提供的模納稅人，僅能提供普通發票。甲、乙、丙三個企業所提供的原材料質量相同，含稅價格不同，分別為每噸原材料質量相同，含稅價格不同，分別為每噸23 400元、元、20 826元和元和20 358元。該企業城建稅稅率為元。該企業城建稅稅率為7%，教育費附加率為，教育費附加率為3%。購貨來源的

40、稅務籌劃 籌劃分析：三個方案應納增值稅及附加、稅后現金流量計算如下：籌劃分析：三個方案應納增值稅及附加、稅后現金流量計算如下：方案方案1，從甲企業購進：，從甲企業購進：應納增值稅額應納增值稅額4 680(1+17%)17%2 340(1+17%)17%340(萬元萬元)應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加340（7%+3%）34(萬元萬元)現金凈流量現金凈流量4 6802 34034034=1 966 (萬元萬元)方案方案2，從乙企業購進：，從乙企業購進： 應納增值稅額應納增值稅額4 680(1+17%)17%2 082.6(1+3%)3%619.34(萬元萬元)應納城建稅及教育費附加

41、應納城建稅及教育費附加619.34（7%+3%）61.934(萬元萬元)現金凈流量現金凈流量4 6802 082.6619.3461.934=1 916.126(萬元萬元)方案方案3，從丙企業購進：，從丙企業購進：應納增值稅額應納增值稅額4 680(1+17%)17%=680(萬元萬元)應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加680（7%+3%）68(萬元萬元)現金凈流量現金凈流量4 6802 035.8680681 896.2(萬元萬元)比較：方案比較：方案1現金凈流入最大，應選擇從甲處購貨。現金凈流入最大，應選擇從甲處購貨。 兼營項目中稅收優惠的籌劃 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不

42、包括固定資產、在建工程)應當分別核算，但當無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時，按下面的公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計當月全部銷售額、營業額合計。 【案例】某制藥廠主要生產抗菌類藥物，也生產避孕類藥品。2007年該廠抗菌類藥物的銷售收入為2 000萬元(不含稅收入)，避孕類藥品的銷售收入為1 000萬元(不含稅收入)。全年購進貨物的增值稅進項稅額為300萬元。假設存在以下情況：（1）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為80萬元；（2）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為120萬元。從稅收角度考慮，該廠是否應該把避孕

43、藥品耗用的購入項目(原材料、水、電等)單獨核算呢?籌劃分析如下： 該制藥廠免稅產品的銷售額占全部產品的銷售額比例為：免稅項目銷售額全部銷售額=1 000(2 0001 000)l00%33%,當存在上述兩種不同的進項稅額時分析如下: （1）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為80萬元時，則80300100%26.67%33%，則該制藥廠應該將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算； （2）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為120萬元時，則120300100%40%33%，則該制藥廠不應將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算。 也可以不得抵扣的進項=3001000/3000=100 80 2、消費稅籌劃 （1）納稅人籌劃 （2）計稅依據籌劃 （3）稅率籌劃 【案例】甲日化企業【案例】甲日化企業20072007年年5 5月準備將月準備將100100萬元的化妝品原料萬元的化妝品原料加工成化妝品銷售。現有兩個方案：方案加工成化妝品銷售。現