1、模塊五模塊五 托托 收收 承承 付付 的的 核核 算算 一、一、托收承付的概念及基本規定托收承付的概念及基本規定 （一）（一）托收承付的概念托收承付的概念 托收承付，又稱異地托收承付，是根據購銷合同由收款托收承付，又稱異地托收承付，是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。承認付款的結算方式。 （二）（二）托收承付的基本規定托收承付的基本規定 1 1托收承付托收承付適用于適用于國有企業、供銷合作社以及國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體經營管理較好，并經開戶銀行

2、審查同意的城鄉集體所有制工業企業的商品交易和因商品交易而產生的所有制工業企業的商品交易和因商品交易而產生的勞務供應的勞務供應的異地款項結算。異地款項結算。 2 2使用托收承付結算方式必須具備下列條件：使用托收承付結算方式必須具備下列條件： (1)(1)辦理托收承付結算的款項，辦理托收承付結算的款項，必須有商品交易必須有商品交易或因商品交易而產生的勞務供應的款項。或因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。 (2)(2)收付款單位必須收付款單位必須簽有符合簽有符合經濟合同法經濟合同法的的購銷合同，購銷合同

3、，并在合同上注明使用托收承付結算方式并在合同上注明使用托收承付結算方式 (3)(3)收付雙方必須收付雙方必須重合同，守信用。重合同，守信用。 (4)(4)要有商品確已發運的證件要有商品確已發運的證件( (包括鐵路、航運、包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發的運單、運單副本和郵局包裹公路等運輸部門簽發的運單、運單副本和郵局包裹回執回執) ) 3 3托收承付結算托收承付結算每筆的金額起點為每筆的金額起點為1 1萬元。萬元。新新華書店系統華書店系統每筆的金額起點為每筆的金額起點為1 1干元。干元。 4 4承付貨款分為承付貨款分為驗單付款驗單付款和和驗貨付款驗貨付款兩種。兩種。驗驗單付款單付款的承付期為

4、的承付期為3 3天天。驗貨付款驗貨付款的承付期為的承付期為1010天天。 5 5逾期付款。付款人在承付期滿銀行營業終了逾期付款。付款人在承付期滿銀行營業終了時，如無足夠資金支付，其不足部分按逾期付款處時，如無足夠資金支付，其不足部分按逾期付款處理。理。 托收承付業務的核算托收承付結算分為托收和承付劃款兩個階段。在托收階段，收付款雙方的開戶行只對有關憑證進行審查、處理、登記和傳遞，尚未發生資金的收付，而在承付劃款階段，則會發生資金在收付款雙方存款賬戶之間的劃轉。1. 收款人開戶銀行受理托收的處理2. 付款人開戶銀行辦理托收承付的處理3. 收款人開戶行辦理托收款項劃回的處理閱讀書本閱讀書本P106

5、112的內容，了解業務操作。試完成例的內容，了解業務操作。試完成例1、例、例2：例例1 9曰曰6 日（星期一）城建支行收到異地某銀行寄來的托收日（星期一）城建支行收到異地某銀行寄來的托收結算憑證及附件，金額結算憑證及附件，金額560 000元，承付期內，付款人無異議，元，承付期內，付款人無異議，但付款人賬戶只有但付款人賬戶只有520 000元，于承付期滿次日將款項劃出。元，于承付期滿次日將款項劃出。 借：活期存款借：活期存款 520 000 貸：清算資金往來貸：清算資金往來 520 000 例例2 上例上例1，付款人于，付款人于9月月13日將余款付清。日將余款付清。 賠償金金額賠償金金額=逾期

6、付款金額逾期付款金額X逾期天數逾期天數X千分之五千分之五 =40 000 X（13-9） X 0.5% =800（元）（元） 借：活期存款借：活期存款 40800 貸：清算資金往來貸：清算資金往來 40800模塊六模塊六 委委 托托 收收 款款 的的 核核 算算 ( (一一) )委托收款的概念和基本規定委托收款的概念和基本規定 委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款結算款項的劃回方式，式。委托收款結算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。分為郵寄和電報兩種。其主要規定包括：其主要規定包括： 1 1辦理委托收款必須憑辦理委托收款

7、必須憑已承兌的已承兌的商業匯票、債券、存商業匯票、債券、存單等單等付款人的債務證明付款人的債務證明辦理款項的結算，辦理款項的結算，僅憑發票不能使用僅憑發票不能使用委托收款方式。委托收款方式。 2 2委托收款在委托收款在同城、異地均可以使用。同城、異地均可以使用。除國務院另有除國務院另有規定外，規定外，企業使用同城特約委托收款方式，僅限于公用事業企業使用同城特約委托收款方式，僅限于公用事業費的收取，費的收取，且須具有收付雙方事先簽訂的且須具有收付雙方事先簽訂的經濟合同，經濟合同，由付款由付款人向開戶銀行人向開戶銀行授權授權，經開戶銀行同意，并，經開戶銀行同意，并報經報經中國人民銀行中國人民銀行當

8、地分支機構批準。當地分支機構批準。凡不符合上述條件的，一律不得使用同凡不符合上述條件的，一律不得使用同城特約委托收款方式。城特約委托收款方式。 3 3委托收款結算，委托收款結算，不受金額起點限制。不受金額起點限制。 4 4簽發委托收款憑證簽發委托收款憑證必須記載下列事項：必須記載下列事項：標明標明“委托收款委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據名稱及附寄單證張數；委托日期；收款人簽章。欠缺記憑據名稱及附寄單證張數；委托日期；收款人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行不予受理。載上列事項之一的，銀行不予受理。 5 5銀

9、行可根據付款人的不同而在不同時間付款，銀行可根據付款人的不同而在不同時間付款，具體而言：具體而言： (1)(1)以銀行為付款人的，以銀行為付款人的，銀行應在見票當日將款項主動支付給銀行應在見票當日將款項主動支付給收款人。收款人。 (2)(2)以開戶單位為付款人的，以開戶單位為付款人的，銀行應及時通知付款人；銀行在銀行應及時通知付款人；銀行在付款人付款人接到通知的次日起接到通知的次日起3 3日內日內未收到付款通知書，也未收到未收到付款通知書，也未收到拒絕付款通知書的，應于付款人拒絕付款通知書的，應于付款人接到通知第四日上午營業時接到通知第四日上午營業時將款項主動劃給收款人。將款項主動劃給收款人。

10、 6 6未在銀行開立存款賬戶的個人未在銀行開立存款賬戶的個人作為收款人作為收款人的，委托收款憑證必須記載被委托銀行名稱。的，委托收款憑證必須記載被委托銀行名稱。 7 7單位委托銀行收取商業承兌匯票或銀行承兌單位委托銀行收取商業承兌匯票或銀行承兌匯票款項，委托收款憑證付款人欄應匯票款項，委托收款憑證付款人欄應填明填明商業承兌商業承兌匯票付款人名稱或銀行承兌匯票的匯票付款人名稱或銀行承兌匯票的承兌銀行名稱。承兌銀行名稱。 8 8付款人審查有關債務證明后，對收款人委托付款人審查有關債務證明后，對收款人委托收取的款項收取的款項需要拒絕付款的，需要拒絕付款的，可以在接到可以在接到付款通知付款通知日的次日

11、起日的次日起3 3日內日內辦理拒絕付款。辦理拒絕付款。 二、委托收款的核算程序二、委托收款的核算程序 收款人收款人委托收款委托收款 通知付款通知付款 寄發單證寄發單證付款人付款人委托行委托行付款行付款行 收款入賬收款入賬同意同意付款付款劃轉款劃轉款想想看：想想看： 委托收款和托收承付有什么相同與不同之處委托收款和托收承付有什么相同與不同之處? ?閱讀模塊六的內容 委托收款和托收承付的比較委托收款和托收承付的比較 相同之處相同之處 ： 1.1.兩者都是由收款人主動委托銀行向付款人收取款項；兩者都是由收款人主動委托銀行向付款人收取款項； 2.2.兩者的核算程序和各階段的基本處理手續相同兩者的核算程

12、序和各階段的基本處理手續相同； 不同之處：不同之處： 1 1兩者適用的地域范圍不同。兩者適用的地域范圍不同。托收承付只適用于異地結算托收承付只適用于異地結算，而委托收款為同城、異地均可結算。，而委托收款為同城、異地均可結算。 2 2兩者適用的主體范圍不同。兩者適用的主體范圍不同。托收承付只適用于國營企業托收承付只適用于國營企業、供銷合作社及信譽較好的集體企業，而委托收款適用于各、供銷合作社及信譽較好的集體企業，而委托收款適用于各種單位和個人的結算。種單位和個人的結算。 3 3兩者適用的條件不同。兩者適用的條件不同。托收承付的條件比委托收款要嚴托收承付的條件比委托收款要嚴，它特別強調經濟合同及發

13、運證件等，而委托收款只需提交，它特別強調經濟合同及發運證件等，而委托收款只需提交收款依據。收款依據。 4 4兩者的付款期兩者的付款期( (托收承付為承付期托收承付為承付期) )不同。不同。托收承付的承付托收承付的承付期有兩種，一種驗單付款，承付期為期有兩種，一種驗單付款，承付期為3 3天，一種是驗貨付款，天，一種是驗貨付款，承付期為承付期為1010天。而委托收款的付款期也根據付款人的不同而天。而委托收款的付款期也根據付款人的不同而不同但最長不超過不同但最長不超過3 3天，從付款人接到付款通知的次日算起。天，從付款人接到付款通知的次日算起。 5 5兩者的金額起點不同。兩者的金額起點不同。托收承付

14、結算的金額起點為托收承付結算的金額起點為1 1萬元萬元，新華書店系統為，新華書店系統為1 1千元；而委托收款無金額起點的限制。千元；而委托收款無金額起點的限制。 6 6銀行審查拒付理由的義務不同。銀行審查拒付理由的義務不同。托收承付中，銀行有審查托收承付中，銀行有審查拒付理由的義務，當企業無規定的正當理由拒付時，銀行可拒付理由的義務，當企業無規定的正當理由拒付時，銀行可拒絕辦理；而在委托收款中，銀行沒有審查拒付理由的義務拒絕辦理；而在委托收款中，銀行沒有審查拒付理由的義務，企業只要退回有關憑證就可以拒付。，企業只要退回有關憑證就可以拒付。 7 7處理環節托收承付比委托收款復雜。處理環節托收承付

15、比委托收款復雜。它可以采取付款、部它可以采取付款、部分付款和逾期付款的處理。分付款和逾期付款的處理。 模塊七、核算商業匯票業務 由商業信用產生的匯票是商業匯票。它是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，經承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。商業匯票按承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票示意圖 簽發人簽發匯票 承兌人承兌 付款人到期付款 收款人委托開戶銀行收款 商業匯票結算的特點。商業匯票結算的特點。商業匯票是在商業活動中實用較為廣泛的結算票據商業匯票是在商業活動中實用較為廣泛的結算票據，主要有以下特點：，主要有以下特點： （1 1）信用度強。商業匯票一經承

16、兌，承兌人便負有）信用度強。商業匯票一經承兌，承兌人便負有到期無條件付款的責任，使票據具有較強的信用到期無條件付款的責任，使票據具有較強的信用度。度。 （2 2）付款期限長。商業匯票可以根據需要，雙方協）付款期限長。商業匯票可以根據需要，雙方協定不超過六個月的付款期限。定不超過六個月的付款期限。 （3 3）同城、異地均可以使用。）同城、異地均可以使用。 （4 4）適用于先收貨后付款的經濟業務。）適用于先收貨后付款的經濟業務。 （5 5）允許背書轉讓，可以辦理結算。）允許背書轉讓，可以辦理結算。 必須注意的是，商業匯票不管由哪一方簽發，都必須經過付款人承兌才能正式確定雙方的債權債務關系。所以承兌

17、是商業匯票的一個重要環節。（一）基本規定1、簽發商業匯票必須以合法的商品交易為基礎。禁禁止簽發、承兌和貼現無商品交易的商業匯票，嚴禁止簽發、承兌和貼現無商品交易的商業匯票，嚴禁利用商業匯票拆借資金和套取銀行貼現資金。商業利用商業匯票拆借資金和套取銀行貼現資金。商業匯票可用于同城和異地結算。匯票可用于同城和異地結算。 2.簽發商業匯票必須絕對記載的事項有：簽發商業匯票必須絕對記載的事項有：表明表明“商業承商業承兌匯票兌匯票”或或“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出

18、票日期；出票人簽章。簽章。 3.商業匯票一律記名。商業匯票一律記名。允許背書轉讓。票據出票人和承允許背書轉讓。票據出票人和承兌人在匯票上記載兌人在匯票上記載“不得轉讓不得轉讓”字樣的，該匯票不得背書轉字樣的，該匯票不得背書轉讓。需要保證的，保證人必須在匯票或粘單上記載保證人名讓。需要保證的，保證人必須在匯票或粘單上記載保證人名稱、日期等。稱、日期等。 4.商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。款人簽發交由付款人承兌。銀行承兌匯票應由在承兌銀行開銀行承兌匯票應由在承兌銀行開立存款賬戶立存款賬戶的存款人簽發。的存款人簽發

19、。 5.商業匯票付款期限，由交易雙方商定，最長不超過商業匯票付款期限，由交易雙方商定，最長不超過六六個月。個月。如屬分期付款，應分別簽發匯票。如屬分期付款，應分別簽發匯票。 6.商業匯票的提示付款期限為商業匯票的提示付款期限為自匯票到期日起自匯票到期日起1010天內，天內，超過提示付款期限的銀行承兌匯票，持票超過提示付款期限的銀行承兌匯票，持票人開戶銀行不予受理。人開戶銀行不予受理。超過提示付款期限的商業承超過提示付款期限的商業承兌匯票在向承兌人做出說明后，可向承兌人請求付兌匯票在向承兌人做出說明后，可向承兌人請求付款。款。 7.7.銀行承兌匯票的承兌銀行，必須具備下列條銀行承兌匯票的承兌銀行

20、，必須具備下列條件：件：(1)(1)信貸經營管理等級達到一定標準，內部管信貸經營管理等級達到一定標準，內部管理完善，制度健全；理完善，制度健全；(2)(2)與出票人具有真實的委托與出票人具有真實的委托付款關系；付款關系；(3)(3)具有到期履行支付票款的能力。承具有到期履行支付票款的能力。承兌時，承兌行應按票面金額的萬分之五向出票人兌時，承兌行應按票面金額的萬分之五向出票人收取手續費。收取手續費。 8 8禁止出售、承兌、貼現空白銀行承兌匯票。禁止出售、承兌、貼現空白銀行承兌匯票。 9、商業匯票經承兌后，承兌人負有到期無條件付款的責任。10、商業承兌匯票到期付款人帳戶資金不足支付，應將匯票退收款

21、人開戶行轉交收款人，同時，銀行對付款人處以票面金額5但不低于50元的罰款。（二）商業承兌匯票的核算 商業承兌匯票是由收款人簽發經承兌人承兌或由付款人簽發并承兌的商業匯票。商業承兌匯票處理程序（收款人開出匯票） （1）發出商品 （2）簽發商業匯票 （3）表示承兌 （4）匯票將到期時委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款 （5）傳遞結算憑證和匯票 （8）劃帳資金商業承兌匯票處理程序（付款人開出匯票） （1）發出商品 收款人 （2）簽發商業匯票并表示承兌 付款人 （3）匯票將到期時委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行 （4）傳遞結算憑證和匯票 開戶行 （7）劃帳資金1

22、、簽發并承兌。 由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發“商業承兌匯票”，承兌時，付款人必須在匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業承兌匯票交收款人。2、收款人開戶行受理匯票。 收款人即持票人在匯票到期前，填制“委托收款憑證”連同匯票一并交開戶行。銀行經審核無誤后，在“委托收款憑證”上加蓋“商業承兌匯票”戳記，登記“發出委托收款憑證登記簿”，將憑證有關聯次和匯票交付款人開戶行。3、付款人開戶行收到匯票。 付款人開戶行收到匯票及委托收款憑證，經審核無誤后，于匯票到期日填制聯行貸方報單辦理劃款。會計分錄為： 借：活期存款付款人戶 貸：聯行存放款項 如付款人賬戶資金不足，則將匯票退回收

23、款人開戶行，并對付款人處以罰款。4、收款人開戶行收到聯行報單或退回憑證。 收款人開戶行收到貸方報單，為收款人辦理入賬手續，會計分錄為： 借：存放聯行款項 貸：活期存款收款人戶 如收到退回憑證，則將匯票交收款人。 轉帳后，銷記“發出委托收款登記簿”。5、例題 工商銀行海淀區辦事處收到河北分行營業部的委托收款憑證及商業承兌匯票，金額7000元，經審核無誤，辦理劃款，并編聯行貸方報單寄給收款人開戶行河北分行營業部。請編付款人開戶行及收款人開戶行的會計分錄。解答：海淀區辦事處： 借：活期存款付款人戶 7 000 貸：聯行存放款項 7 000 河北分行營業部： 借：存放聯行款項 7 000 貸：活期存款

24、收款人戶 7 000（三）銀行承兌匯票的核算 銀行承兌匯票，是指收款人或付款人開出并由付款人向其開戶行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。銀行承兌匯票處理程序 （1）發出商品 收款人 （2）或簽發商業匯票 付款人 （5）將銀行承兌匯票交收款人 （6）匯票將到期時委托收款（7）當即通知收賬（6）到期交票付款（4）交付手續費（3）同意承兌（2）或主動簽發匯票 并申請承兌開戶行 （7）當即提出清算，主動收款 開戶行 1、承兌行辦理匯票承兌會計部門接到會計部門接到“銀行承兌協議銀行承兌協議”等相關資料后，售出銀行等相關資料后，售出銀行承兌匯票并登記承兌匯票并登記“重要空白憑證登記簿重要空白憑證登記簿”，同

25、時填制表外，同時填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細賬：科目付出憑證，登記表外科目明細賬： 付出：重要空白憑證付出：重要空白憑證銀行承兌匯票戶銀行承兌匯票戶 審核無誤后，審核無誤后，按規定比例按規定比例( (萬分之五萬分之五) )向出票人收取承兌手向出票人收取承兌手續費，續費，會計分錄為：會計分錄為： 借：活期存款借：活期存款出票人戶出票人戶 貸：手續費收入貸：手續費收入銀行承兌匯票戶銀行承兌匯票戶 根據根據第一聯匯票卡片第一聯匯票卡片填制銀行承兌匯票填制銀行承兌匯票表外科目表外科目收入收入憑證，按承兌金額登記表外科目明細賬：憑證，按承兌金額登記表外科目明細賬： 收入：銀行承兌匯票收入：銀行

26、承兌匯票出票人戶出票人戶 2、承兌銀行處理到期匯票 承兌銀行到期應向承兌申請人收取票款，填制特種轉帳傳票進行轉帳。會計分錄為： 借：活期存款承兌申請人 貸：應解匯款xx出票人戶 3、承兌銀行支付票款。 承兌銀行收到收款人開戶行寄來的聯行借方報單以及解訖通知，應取出專夾保管的匯票卡片和承兌協議副本，經核對無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：應解匯款 貸：聯行存放款項/清算資金往來 4、業務5：收款人委托開戶銀行收款。 銀行承兌匯票到期，收款人應填制兩聯進賬單，連同匯票送交銀行，委托其收款。收款人開戶行經審核無誤后，編聯行借方報單，辦理轉帳，會計分錄為： 借：存放聯行款項 貸：活期存款收款人戶 5

27、、例題： 工商銀行宣武區辦事處收到開戶單位東方機電廠交來的銀行承兌匯票及進賬單，金額為3萬元，承兌申請人為大華貿易公司，承兌銀行為河北省分行營業部。經審核，宣武區辦事處為收款人入賬。請編該匯票業務中收款人收款及承兌銀行支付票款的會計分錄。 解答：（1）宣武區辦事處： 借：存放聯行款項 30 000 貸：活期存款東方機電廠戶 30 000 同時編借方報單寄給承兌銀行。（2）河北省分行營業部收到借方報單及解訖通知，經核對無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：應解匯款 30 000 貸：聯行存放款項 30 000 本票、匯票、支票的比較本票、匯票、支票的比較 與匯票相比，本票有自己的特征：與匯票相比，

28、本票有自己的特征： 本票是無條件支付的承諾，它的付款人應是出票人本人本票是無條件支付的承諾，它的付款人應是出票人本人，該承諾對出票人具有法律約束力。匯票是無條件支付，該承諾對出票人具有法律約束力。匯票是無條件支付的委托，即第三人承付，該委托對第三人并沒有的委托，即第三人承付，該委托對第三人并沒有票據票據法法上的約束力，第三人可以按照委托支付票款也可以上的約束力，第三人可以按照委托支付票款也可以拒絕支付。拒絕支付。 商業本票基本人只有兩人，即出票人和收款人；商業匯商業本票基本人只有兩人，即出票人和收款人；商業匯票一般有三人，即出票人、付款人和收款人。票一般有三人，即出票人、付款人和收款人。 商業本票是自己付款的票款，因此是自付證券。商業本票是自己付款的票款，因此是自付證券。 在操作上本票與匯票也有不相同之處。匯票有承兌制度在操作上本票與匯票也有不相同之處。匯票有承兌制度，而本票是以，而本票是以“見票見票”作為提示付款的程序。見票的效作為提示付款的程序。見票的效力有二：一是確定到期日。見票后定期付款的本票，即力有二：一是確定到期日。見票后定期付款的本票，即從見票日起計算規定時間而確定到期日。例如，出票日從見票