石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用和改進(jìn)方法建設(shè) 石油天然氣工業(yè)是一個(gè)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的資源性重要產(chǎn)業(yè)，石油天然氣 會(huì)計(jì) 是一門針對(duì)石油天然氣行業(yè)的專門 會(huì)計(jì) ，具有許多和一般行業(yè)不同的石油天然氣的行業(yè)特點(diǎn)，隨著我國(guó) 2006年企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 27 號(hào) 石油天然氣開采準(zhǔn)則的發(fā)布，我國(guó)石油天然氣行業(yè)也有了自己的第一個(gè)專門 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則。 中國(guó) 財(cái)政 部于 2005 年 7 月出臺(tái)了企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 石油天然氣開采（征求意見稿），2006 年 2 月， 財(cái)政 部發(fā)布了企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 27 號(hào) 石油天然氣開采，該準(zhǔn)則規(guī)范了礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和油氣生產(chǎn)（即 “上游活動(dòng) ”）階段，因?yàn)橛蜌獾膬?chǔ)運(yùn)、煉制和銷售等業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì) 處理與一般企業(yè)相同，由其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。 下面將從我國(guó)油氣企業(yè)的角度去具體分析一下油氣準(zhǔn)則實(shí)施后，給我國(guó)石油天然氣企業(yè)（主要是中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司）的石油天然氣開采 會(huì)計(jì) 核算工作帶來的變化和影響，并對(duì)如何改進(jìn)和完 善我國(guó)石油天然氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則提出一些建議。 一、油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的特點(diǎn) （一）規(guī)范了油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì) 處理。油氣開采是高風(fēng)險(xiǎn)高 投入的生產(chǎn)活動(dòng)，油氣資產(chǎn)本身又是不可再生資源，故而油氣開采活動(dòng)的 會(huì)計(jì) 處理必然有其鮮明的自身特點(diǎn)。油氣生產(chǎn)企業(yè)除了從事開采這種上游活動(dòng)，往往還同時(shí)從事煉制、銷售等下游活動(dòng)。因此，該準(zhǔn)則只涵蓋了完整的油氣開采各階段的 會(huì)計(jì) 處理，對(duì)于油氣的儲(chǔ)運(yùn)、煉制、銷售等下游活動(dòng)等業(yè)務(wù) 處理與一般企業(yè)基本相同，由其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。該準(zhǔn)則的制定主要參考了國(guó)際慣例和我國(guó)三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實(shí)際情況，針對(duì)油氣開采業(yè)務(wù)（上游活動(dòng)）進(jìn)行了規(guī)范。 （二）要求采用成果法對(duì)勘探支出進(jìn)行資本化。對(duì)于油氣勘探支出的 會(huì)計(jì) 處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前主要國(guó)際石油公司都采用成果法。油氣準(zhǔn)則在我國(guó)油氣開采 會(huì)計(jì) 中正式引入了成果法，只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)了探明 經(jīng)濟(jì) 可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)的支出。 在成果法下，只有發(fā)現(xiàn)探明 經(jīng)濟(jì) 可采儲(chǔ)量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出要作為當(dāng)期費(fèi)用處理。而在完全成本 法下，全部勘探支出都應(yīng)當(dāng)予以資本化。該準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明 經(jīng)濟(jì) 可采儲(chǔ)量的礦區(qū)權(quán)益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費(fèi)用化。 針對(duì)一些屬于期間費(fèi)用的礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出以及地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 另外將一年作為是否探明礦區(qū)權(quán)益的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在完井一年后仍未能確定是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì) 可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將探井支出計(jì)入當(dāng)期損益。在完井一年后確定發(fā)現(xiàn)探明 經(jīng)濟(jì) 可采儲(chǔ)量的，已經(jīng)費(fèi)用化的探井支出不做追溯調(diào)整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出予以資本化。另未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn) 經(jīng)濟(jì) 可采儲(chǔ)量而放棄時(shí)，應(yīng)按照放棄時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并確認(rèn)為當(dāng)期損失。上述安排既兼顧了實(shí)際的可操作性又考慮了 會(huì)計(jì) 的審慎性原則，有效地避免了依據(jù)無限期資本化來操縱報(bào)表盈利的不良企圖。 （三）引入產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗。油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定，探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折耗，計(jì)提折耗的方法可以采用平均年限法也可以采用產(chǎn)量法。美國(guó) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則要求只能采用產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗，對(duì)企業(yè)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)可以采用平均年限法計(jì)提折耗。 產(chǎn)量法的原理是成本中心發(fā)生的資本化成本和勘探開發(fā)該成本中心的開采儲(chǔ)量密切相關(guān)。因此每一個(gè)產(chǎn)量單位應(yīng)承擔(dān)相同數(shù)量的成本。產(chǎn)量法更能反映消耗資產(chǎn)的方式，實(shí)際上是一種特殊的 工作量法。 與平均年限法相比，產(chǎn)量法具有更多的優(yōu)點(diǎn)：首先，采用產(chǎn)量法更能體現(xiàn)配比原則的要求。依據(jù)每期產(chǎn)量對(duì)資本化的成本進(jìn)行攤銷，更好的反映了為了獲得石油天然氣儲(chǔ)量所付出的代價(jià)，能更好的實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。而平均年限法每期攤銷的金額相等，并不能準(zhǔn)確反映每一個(gè) 會(huì)計(jì) 區(qū)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，不能實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比。其次，產(chǎn)量法更符合國(guó)際慣例。我國(guó)石油天然氣企業(yè)采用產(chǎn)量法來計(jì)提油氣資產(chǎn)折 耗，更有利于增強(qiáng)我國(guó)油氣企業(yè)與國(guó)際油氣公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。第三，盡管平均年限法有計(jì)算簡(jiǎn)單的優(yōu)點(diǎn)，但是產(chǎn)量法所需的數(shù)據(jù)也并不是難于得到，計(jì)算方法也并不復(fù)雜。在產(chǎn)量法下所需要的數(shù)據(jù)主要是探明已開發(fā)儲(chǔ)量、探明儲(chǔ)量及當(dāng)期生產(chǎn)量，盡管探明已開發(fā)儲(chǔ)量和探明儲(chǔ)量是估計(jì)數(shù)，但在技術(shù)水平下，這些數(shù)據(jù)也是相對(duì)比較準(zhǔn)確的，即使不是那么精確，對(duì)當(dāng)期損益的影響也絕不會(huì)大于平均年限法的影響。 我國(guó)石油天然氣企業(yè)一直以來通行的做法是采用平均年限法計(jì)提油氣資產(chǎn)折舊。油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則引入了產(chǎn)量法，同時(shí)仍舊保留了平均年限法，該準(zhǔn)則允許石油天然氣企業(yè)在產(chǎn)量法和平均年限法中選定一種方法。 油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則除了在上述三個(gè)方面的新特點(diǎn)之外，還在計(jì)提棄置費(fèi)用、計(jì)提礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備、披露等方面都與我國(guó)石油天然氣企業(yè)現(xiàn)行油氣 會(huì)計(jì) 核算辦法相比有了很大變化。 油氣準(zhǔn)則實(shí)施后，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司為了統(tǒng)一集團(tuán)公司 會(huì)計(jì) 政策，規(guī)范所屬企業(yè)的 會(huì)計(jì) 核算，保證 會(huì)計(jì) 信息的真實(shí)完整，規(guī)范 會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)處理流程于 2007 年 12 月發(fā)布了中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司 會(huì)計(jì) 手冊(cè)（ 2007）于 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行。其中對(duì)于石油天然氣開采的 會(huì)計(jì) 核算內(nèi)容是以第 27 號(hào)企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合中石油生產(chǎn)實(shí)際制定的。 二、油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)石油天然氣行業(yè) 會(huì)計(jì) 核算影響的評(píng)價(jià) 油氣準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)中國(guó)石油天然氣行業(yè)來說具有重大的意義。油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則引入了國(guó)際準(zhǔn)則下的油氣 會(huì)計(jì) 核算方法，統(tǒng)一和規(guī)范了我國(guó)石油天然氣行業(yè)的油氣 會(huì)計(jì) 核算，使得我國(guó)石油天然氣企業(yè)有了一個(gè)指導(dǎo)性的可以遵循的行業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，并且增強(qiáng)了油氣企業(yè) 會(huì)計(jì) 報(bào)表的可比性，一定程度上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。 在很多人的理解中，認(rèn)為我國(guó)油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)于中國(guó)石油天然氣企業(yè)來說，是一個(gè)翻天覆地的變化，帶來了巨大的變革。然而在實(shí)際應(yīng)用中，油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則給中國(guó)石油天然氣企業(yè)帶來的變化不是如人們所想象的那樣巨大，影響并非那么顯著，歸咎其原因在于： （一）中國(guó)石油天然氣行業(yè)在實(shí)施油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則前，就已經(jīng)形成了一套自己的油氣 會(huì)計(jì) 核算辦法。這套辦法的形成是隨著我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展， 經(jīng)濟(jì) 體制的改革，經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)的變化發(fā)展過程。在其變化過程中，也已經(jīng)吸取了國(guó)際 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的基本原則和方法，在油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則出臺(tái)和實(shí)施之前，我國(guó)石油天然氣企業(yè)的油氣 會(huì)計(jì) 核算方法已經(jīng)在一定程度上實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的接軌。 （二）我國(guó)石油天然氣企業(yè)較早在海外上市，已經(jīng)較早的遵循國(guó)際油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和慣例進(jìn)行 會(huì)計(jì) 核算。中國(guó)石油天然氣股份有限公司（ CNPC） 2000 年 4 月在香港掛牌上市，中國(guó)石油化工股份公司分別于 2000 年 10 月 18 日在紐約、 17 日在香港和倫敦掛牌上市。中國(guó)油氣企業(yè)在海外的上市使得我國(guó)這兩大石油天然氣集團(tuán)很早就已經(jīng)開始按照國(guó)際油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的要求來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外報(bào)送。因此，我國(guó) 2006 年油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則中對(duì)于國(guó)際油氣 會(huì)計(jì) 核算方法的借鑒和采用，實(shí)際上對(duì)我國(guó)油氣企業(yè)來說并不感到陌生。相反的，油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定使得這些油氣企業(yè)在 會(huì)計(jì) 核算上有了更強(qiáng)的一致性，并且使得它們對(duì)國(guó)內(nèi)和對(duì)國(guó)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告有了更強(qiáng)的一致性。 通過以上分析我們可以看出，中國(guó)石油天然氣行業(yè)在本行業(yè) 會(huì)計(jì) 核算領(lǐng)域，一直持續(xù)進(jìn)行著 會(huì)計(jì) 核算方法的改 革和發(fā)展，在吸取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)辦法和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷調(diào)整改進(jìn)行業(yè) 會(huì)計(jì) 核算方法，適應(yīng)新的時(shí)代要求，為我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，在一定程度上，是對(duì)我國(guó)大型油氣企業(yè)集團(tuán) 會(huì)計(jì) 核算方法的總結(jié)，并對(duì)我國(guó)油氣開采行業(yè)的 會(huì)計(jì) 核算提出了統(tǒng)一的要求。 三、對(duì)完善我國(guó)油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議 我們知道，一個(gè)全新的 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則不可能在一出現(xiàn)時(shí)就是完美的，在它的運(yùn)用過程中必定會(huì)出現(xiàn)一些這樣或那樣的問題，這都需要在準(zhǔn)則的實(shí)施過程中進(jìn)行研究和探討，為進(jìn)一步完善準(zhǔn)則打下基礎(chǔ)。筆者也發(fā)現(xiàn)了一些油氣開采準(zhǔn)則在實(shí)施中出現(xiàn)的問題，這些問題還需要準(zhǔn)則的制定者在對(duì)我國(guó)油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則進(jìn)一步完善時(shí)加以考慮和改進(jìn)。 （一）關(guān)于石油天然氣資產(chǎn)的折舊方法問題。目前國(guó)際上石油天然氣公司通用的油氣資產(chǎn)的折舊方法是產(chǎn)量法，而在我國(guó)情況比較特殊。在油氣準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國(guó)的石油天然氣企業(yè)一直以來都是采用平均年限法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗和折舊。新準(zhǔn)則發(fā)布后，我國(guó)的石油天然氣企業(yè)在油氣資產(chǎn)折耗和折舊計(jì)提方法的選擇上有了更大的靈活性，新準(zhǔn)則允許我國(guó)石油天然氣企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗和折舊時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇平均年限法，也可以選擇產(chǎn)量法。 但是，油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則允許油氣企業(yè)自由選擇這兩種折舊方法也具有很大弊病。在實(shí)際 會(huì)計(jì) 核算中，油氣企業(yè)對(duì)這兩種不同的油氣資產(chǎn)折耗和折舊計(jì)提方法的選擇，對(duì)企業(yè)當(dāng)年的損益影響是不同的，而且具有相當(dāng)大的差異。我們以中石油 2006 年到 2007 年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算和比較一下，可以得到如下結(jié)果（見表 1）： 表 1 平均年限法及產(chǎn)量法下中石油 2006-2007 年累計(jì)折耗差異比較 *數(shù)據(jù)來源于中石油 2007 年財(cái)務(wù)報(bào)告。 *按照平均年限法計(jì)算的累計(jì)折耗，由于油氣井折舊年限 10 年，集輸設(shè)施折舊年限 14 年，所以平均為 12 年進(jìn)行計(jì)算。殘值率為 0。 通過以上的比較可以看到，在平均年限法下的累計(jì)折耗和產(chǎn)量法下的累計(jì)折耗有很大的差異。 2006 年和 2007 年的平均年限法下的累計(jì)折耗都要小于產(chǎn)量法下的累計(jì)折耗，平均要小 20.34 億元。因此，中石油在其它條件不變的情況下，僅僅是由于改變油氣資產(chǎn)累計(jì)折耗的計(jì)提 方法，就可以使 2006 年和 2007 年當(dāng)期損益平均變化 20 億元。若使用平均年限法，油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值比使用產(chǎn)量法大；同時(shí)，若使用平均年限法，凈利潤(rùn)會(huì)比使用產(chǎn)量法的凈利潤(rùn)更大。 因此筆者認(rèn)為，允許石油天然氣企業(yè)有兩種備選的計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗的方法有很多弊端。 首先，不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。我國(guó)石油天然氣企業(yè)所處的 經(jīng)濟(jì)環(huán)境相同，業(yè)務(wù)也具有相似性，對(duì)相同的 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)如果允許采用不同的 會(huì)計(jì) 處理方法，則會(huì)給企業(yè) 管理 層操縱利潤(rùn)的空間，同時(shí)降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和財(cái)務(wù)信息的有用性。 同時(shí)，沒有強(qiáng)制的要求執(zhí)行產(chǎn)量法 ，就可能不會(huì)達(dá)到推行產(chǎn)量法的目的。在中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司 2007 年的 會(huì)計(jì) 手冊(cè)中規(guī)定：在中國(guó)準(zhǔn)則下，采用平均年限法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，在國(guó)際準(zhǔn)則下，采用產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗。在實(shí)際工作中，中石油集團(tuán)公司所屬各國(guó)內(nèi)企業(yè)仍然沿用過去一直采用的平均年限法計(jì)提油氣資產(chǎn)折舊。準(zhǔn)則提出的油氣資產(chǎn)的折耗計(jì)提方法其實(shí)沒有了實(shí)際意義，產(chǎn)量法在實(shí)務(wù)中仍然沒有得到很好的運(yùn)用，只是在理論上對(duì)其科學(xué)性和更高的合 理性給予了肯定。 鑒于產(chǎn)量法可以更科學(xué)的反映資產(chǎn)消耗，為了使油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗的 會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)處理更加合理，同時(shí)也能和國(guó)際準(zhǔn)則相一致，建議我國(guó)油氣 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)制要求中國(guó)油氣企業(yè)采用產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)累計(jì)折耗。 （二）減值準(zhǔn)備的問題。油氣準(zhǔn)則要求我國(guó)石油天然氣企 業(yè)對(duì)礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及相關(guān)設(shè)施進(jìn)行減值測(cè)試和評(píng)價(jià)。對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，以未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回；對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益，可以根據(jù)企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 8 號(hào) -資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定處理，即如果探明礦區(qū)權(quán)益的可收回金額低于其賬面價(jià)值，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并且在以后 會(huì)計(jì) 期間不得轉(zhuǎn)回。 在這里筆者有三個(gè)問題：首先，對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益的減值，雖然規(guī)定了計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，即 “以未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失 ”，但是，究竟 “未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值 ”如何計(jì)量和確定呢？在美國(guó)的 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則中有明確的標(biāo)準(zhǔn)，而油氣準(zhǔn)則并沒有進(jìn)行要求，這樣就欠 缺操作性，也使得各油氣企業(yè)的未探明礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備沒有可比性，具有很大操縱空間。 其次，油氣準(zhǔn)則對(duì)石油天然氣資產(chǎn)判斷減值的標(biāo)準(zhǔn)采取了嚴(yán)格的規(guī)定，即以公允價(jià)值或可收回金額是否低于賬面價(jià)值作為判斷油氣資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)，而美國(guó)是以未來的石油天然氣價(jià)格及成本所確認(rèn)的未折現(xiàn)的未來凈收益是否低于資產(chǎn)賬面價(jià)值作為判斷減值的標(biāo)準(zhǔn)。顯然，我國(guó) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定的減值判斷標(biāo)準(zhǔn)要比美國(guó)嚴(yán)格，目的是為了 防止企業(yè)利用減值來操縱利潤(rùn)，但同時(shí)卻使得資產(chǎn)減值的情況不能被真實(shí)地反映，反而背離了計(jì)提減值準(zhǔn)備的初衷。特別是對(duì)石油天然氣資產(chǎn)而言，與一般實(shí)體資產(chǎn)相比，它們具有特殊性，主要體現(xiàn)在：石油天然氣資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益之間相關(guān)性較低，其獲取未來收益的能力比一般實(shí)體資產(chǎn)更確定。 由于石油天然氣是一種不可再生的能源，其價(jià)格受供求關(guān)系、國(guó)際政治環(huán)境、企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)行為、期貨市場(chǎng)上的投機(jī)性行為等多方面因素的影響，在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段里，價(jià)格波動(dòng)的頻率較一般商品更為明顯。而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著世界石油天然氣儲(chǔ)量的減少，可替代石油天然氣 資源的研究進(jìn)展緩慢，石油天然氣價(jià)格的上漲是一個(gè)必然趨勢(shì)。對(duì)石油天然氣資源的減值評(píng)價(jià)應(yīng)更多的考慮其價(jià)格波動(dòng)的影響，不但在石油天然氣資產(chǎn)可能發(fā)生減值時(shí)予以確認(rèn)，也要避免確認(rèn)由于石油天然氣價(jià)格波動(dòng)造成的暫時(shí)性減值。目前我國(guó)的第 8 號(hào)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不適用于石油天然氣資產(chǎn)減值的確認(rèn)問題，難以反映石油天然氣行業(yè)的特性。而美國(guó)對(duì)于成果法公司，采用的是可能性標(biāo)準(zhǔn)來測(cè)試和確認(rèn)減值，以未折現(xiàn)的未來價(jià)格計(jì)算的 探明儲(chǔ)量的未來收益作為判斷減值的界限，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值與該資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)減值。這種方法避免了確認(rèn)由于石油天然氣價(jià)格頻繁波動(dòng)所帶來的石油天然氣資產(chǎn)的暫時(shí)減值，能夠體現(xiàn)石油天然氣資產(chǎn)的特性。 另外，我國(guó)油氣準(zhǔn)則要求，石油天然氣資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，這種規(guī)定雖然能夠避免石油天然氣公司任意的通過資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回來人為調(diào)整公司當(dāng)期損益，體現(xiàn)了準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，但是實(shí)際上卻造成了石油天然氣資產(chǎn)價(jià)值的失真。因?yàn)椋Y產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，并不一定該資產(chǎn)發(fā)生了永久性減值，對(duì)于永久性減值是不能夠再以后期間 再進(jìn)行轉(zhuǎn)回的。可是對(duì)于非永久性減值，是不能夠永久性注銷資產(chǎn)的。在石油天然氣資產(chǎn)沒有發(fā)生永久性減值就進(jìn)行永久性注銷，可能導(dǎo)致其賬面價(jià)值長(zhǎng)期低于實(shí)際價(jià)值。特別是在石油天然氣資產(chǎn)于較低價(jià)格水平確認(rèn)了減值損失后，即使以后石油天然氣價(jià)格大幅上升，也不允許恢復(fù)其價(jià)值，這將造成石油天然氣資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值更大程度上的背離。確認(rèn)減值是 會(huì)計(jì) 人員的主觀判斷，不能認(rèn)為就是資產(chǎn)發(fā)生了永久性減值。既然在石油 天然氣價(jià)格下降時(shí)被認(rèn)為是發(fā)生了重大減值，那么在價(jià)格上漲時(shí)就應(yīng)該允許減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回，使其賬面價(jià)值恢復(fù)到現(xiàn)