企業研究論文-淺談權責發生制在事業單位會計制度中的應用關鍵字：權責發生制事業應用權責發生制是指這樣一種會計確認基礎：凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否已經發生，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國事業單位會計核算基礎由目前實行的收付實現制改為權責發生制，已是一項十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。一、事業單位現行收付實現制核算基礎的弊端1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余。收付實現制以現金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經實現，但由于款項尚未收到以及實際已經開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當期收支結余，各期之間收支規模波動性很大。4、不能真實反映對外投資業務。收付實現制在投資時作一項資產的增加和另一項資產的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。5、不能反映固定資產的真實價值。由于目前事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產帳面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。6、會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總帳中反映，而是單設基本建設帳，總帳上只是反映一個結轉自籌基建數，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義等等。二、改為權責發生制的思路和主要業務處理事業單位會計核算基礎改為權責發生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應采用漸進式的改革，逐步推進。但是，我們必須以權責發生制的要求對那些主要的、條件比較成熟的會計業務處理進行改革，使我國事業單位的權責發生制改革邁出實質性的步伐。現將一些主要會計業務的處理作如下建議：（一）收入的權責發生制處理事業單位的預算外收入，包括勞務接受人應交未交的費用，應按提供勞務的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金（仍然不得確認為本單位的事業收入，但經批準可不上繳的除外），借：現金（銀行存款）貸：應繳財政專戶款，或者借：應收賬款貸：應繳財政專戶款。“應繳財政專戶款”科目貸方反映按照權責發生制應上繳財政專戶的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金，余額反映應繳未繳的預算外資金。（二）支出的權責發生制處理對支出業務，應按權責發生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務已經發生，款項尚未支付或完全支付的事項，應當按照勞務或購貨實際時間列報支出，借：事業支出貸：銀行存款（或應付賬款）。(三)對外投資的權責發生制處理對外投資包括債權性投資和股權性投資，應當按照權責發生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，利息的確認應當分月確認投資收益。股權性投資應當采用成本法或權益法參照企業會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款應收利息貸：其他收入利息。（四）固定資產的權責發生制處理對固定資產應按照權責發生制計提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業支出折舊貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。（五）部分改革會計報表，全面反映事業單位的財務狀況1、在資產負債表中，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據對具體會計業務的權責發生制改革，增設部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。2、將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，并在表中列示“執收單位實際預算外收入數”和“執收單位實際上繳財政專戶數”，以反映事業單位全年實際預算外收入和上繳數。3、增設“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現的凈收益的分配和虧損的彌補情況。4、增設“事業單位現金流量表”，反映事業單位一定期間的現金流入、流出信息，評價單位本期收益質量