2009年重點納稅評估工作匯報材料. 2009年重點納稅評估工作匯報材料（第二評估組）目 錄一、 評估工作概述二、 評估案例展示（一）拓展信息觸角 增強評估實效中鐵十一局集團橋梁有限公司納稅評估案例（二）評測估算揭疑點 實地核查求答案貴溪大金有限公司納稅評估案例（三）開展專項評估 重點實施約談江西華鋒銅業(yè)有限公司納稅評估案例（四）江西銅業(yè)有限公司納稅評估報告（五）江西同心銅材有限公司納稅評估報告三、 征管建議及啟示銅加工企業(yè)存在問題及稅務(wù)管理建議2009年重點納稅評估第二評估組工作匯報材料一、評估基本情況及成效為進一步抓好納稅評估工作，采取有力措施，堵塞征管漏洞，實現(xiàn)以評促管、以評促收的工作目標(biāo)，按照省局下發(fā)重點納稅評估名單，第二評估小組從9月16 日開始進行了為期一個月的重點納稅評估，也取得了一定的成效。概括分析，主要有以下四個方面的成效：（一）規(guī)范了稅收秩序。一是查補入庫了稅款。此次重點評估共5戶企業(yè)，評估補稅4戶，合計補繳應(yīng)納增值稅241765.26元，補繳應(yīng)納企業(yè)所得稅101686.07元，調(diào)增應(yīng)納稅企業(yè)所得額1358461.18元。其中中鐵十一局集團橋梁有限公司評估補繳應(yīng)納增值稅95936.44元，應(yīng)納企業(yè)所得稅101686.07元，調(diào)增應(yīng)納稅企業(yè)所得額1358461.18元；江西華鋒銅業(yè)有限公司補繳應(yīng)納增值稅50610.52元；貴溪大金銅業(yè)有限公司補繳應(yīng)納增值稅51628.30元；江西同心銅業(yè)有限公司補應(yīng)納繳增值稅43590.00元。通過評估工作有力的打擊和震懾了部分企業(yè)的稅收違法違規(guī)行為，對推進依法誠信納稅起到了積極作用。二是規(guī)范了企業(yè)財務(wù)管理。本次評估發(fā)現(xiàn)，被評估企業(yè)財務(wù)制度雖然都較為健全，但是在會計處理與稅收處理中，理解上仍有偏差，通過此次評估工作都較好地得到糾正。三是規(guī)范了發(fā)票使用。在評估中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)存在發(fā)票使用不規(guī)范等情況，通過此次評估工作也較好地得到糾正。（二）樹立了國稅威信。一是堅持了稅收政策法規(guī)。在這次集中納稅評估工作中，有的企業(yè)通過內(nèi)部、外部方方面面的關(guān)系說情，走門路，甚至請吃送禮，希望評估人員馬虎檢查，放寬要求。但我們的評估人員都能嚴(yán)格要求自己，經(jīng)受住了各種誘惑和考驗，頂住了各方壓力，堅持依法辦事，深入開展檢查。評估一個月中，沒有接受過納稅人一次吃請，按照規(guī)定全部在當(dāng)?shù)貒愂程糜貌?。（三）融洽了征納關(guān)系。一是加強了政策輔導(dǎo)。評估人員牢固樹立和諧稅收理念，加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，充分掌握稅收政策法規(guī)，檢查到哪里就把政策宣傳到哪里，發(fā)現(xiàn)問題就及時輔導(dǎo)納稅人糾正，做到查糾并舉。二是減輕了納稅人風(fēng)險。我們評估人員發(fā)現(xiàn)問題后，能及時輔導(dǎo)納稅人進行自查自糾，及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅，使納稅人免于受到行政處罰，達(dá)到了稅企雙贏的效果。二、關(guān)于這次重點企業(yè)評估的特點此次重點評估，在組織方式上，第二小組從兩縣抽調(diào)評估能手，成立評估小組，進行中帶你評估；在評估技巧上，要求充分利用第三方信息，掌握納稅人的購進、銷售情況等，在評估方法上，采用投入產(chǎn)出配比法，單位能耗測算法，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實際產(chǎn)能進行測算；在評估目標(biāo)上，加大納稅評估力度，注重各稅種的綜合評估，準(zhǔn)確核實稅基，提高評估問題疑點落實率和納稅評估受益率；在評估結(jié)束后注重行業(yè)評估模型的建立與信息采集工作。三、關(guān)于評估工作中的體會此次重點評估企業(yè)，5戶企業(yè)有4戶屬于銅加工企業(yè)，通過評估發(fā)現(xiàn)，結(jié)合日常管理經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)銅加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往存在以下幾個方面的問題，值得我們在今后的日常征管中延伸關(guān)注：一、收購憑證使用不規(guī)范，存在擴大收購范圍現(xiàn)象。二、銅價波動頻繁，回收企業(yè)購進原料價格難以準(zhǔn)確掌握，企業(yè)存在在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過價格或庫存調(diào)整產(chǎn)品成本與稅負(fù)的問題。三、現(xiàn)行評估峰值及預(yù)警指標(biāo)操作性不強，難以有效對企業(yè)實施監(jiān)控的問題四、部分企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范的問題，同時企業(yè)財務(wù)人員對會計與稅法的差異理解力度不夠，也存在會計制度執(zhí)行不到位的情況五、廢舊物資回收企業(yè)原料購進品種及品位未能準(zhǔn)確確認(rèn)，致使對有關(guān)評估及免稅項目的進項分?jǐn)偟壬娑悩I(yè)務(wù)賬務(wù)處理帶來較大困難。四、對今后重點評估工作的建議通過此次重點評估工作，結(jié)合日常管理經(jīng)驗，我評估小組針對銅加工行業(yè)提出以下建議：一、對利廢企業(yè)實施專業(yè)化管理，通過與集中驗貨制度有效結(jié)合起來，不定期對企業(yè)進行日常巡查制度。二、密切掌握銅價動態(tài)變化，督促企業(yè)規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)價格調(diào)整行為。三、進一步完善制度設(shè)計，細(xì)化廢舊物資驗貨流程及管理手段。細(xì)化廢舊物資集中驗貨管理辦法，應(yīng)在集中驗貨時，最好能夠初步對企業(yè)收購原料購進的品種及品位進行確認(rèn)。對企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)實行備案制。由于受托加工其主要原材料由委托方提供，因此管理部門應(yīng)對受托方取得的原料應(yīng)重點核查，防止通過委托方原料進行集中驗貨。四、督促企業(yè)財務(wù)人員進一步加強財務(wù)核算，正確按照會計準(zhǔn)則要求對費用及成本歸集與分配。五、科學(xué)設(shè)置評估及預(yù)警峰值、盡快建立一套操作性較強的行業(yè)納稅評估模型。拓展信息觸角 增強評估實效中鐵十一局集團橋梁有限公司納稅評估案例一、內(nèi)容提要中鐵十一局集團橋梁有限公司，納稅人識別號360602751120273，增值稅一般納稅人，位于江西省鷹潭市南站路24號，企業(yè)注冊類型為有限責(zé)任公司（法人獨資）。主要從事橋梁工程、道路工程、市政工程、軌枕、混凝土制品生產(chǎn)銷售、器材租賃等業(yè)務(wù)。通過江西國稅納稅評估（預(yù)測）信息系統(tǒng)顯示，該公司納稅評估指標(biāo)顯示疑點較多，2009年10月被江西省國家稅務(wù)局列為重點評估對象。通過案頭分析、稅務(wù)約談和實地核查，對發(fā)現(xiàn)的疑點逐個核實，至10月25日，評估終結(jié)，合計補繳2008年度增值稅95936.44元，調(diào)增企業(yè)所得額1358461.18元，補繳企業(yè)所得稅104185.95元，并按規(guī)定補繳滯納金。二、案例介紹（一）分析選案1、選案背景：該企業(yè)為中鐵十一局下屬企業(yè)，業(yè)務(wù)分布于全國各地，在江西省內(nèi)較難找到同行業(yè)進行配比，給納稅評估的案頭分析環(huán)節(jié)帶來一定難度。通過江西國稅納稅評估（預(yù)測）信息系統(tǒng)顯示，發(fā)現(xiàn)中鐵十一局集團橋梁有限公司評估指標(biāo)疑點較多，江西省國家稅務(wù)局確定該戶為2008年度企業(yè)所得稅重點納稅評估對象。鷹潭市國家稅務(wù)局結(jié)合日常稅務(wù)管理掌握的情況，組織重點評估小組對該企業(yè)進行專項納稅評估。2、分析基礎(chǔ)：在對該公司開展納稅評估前，重點評估小組廣泛采集了相關(guān)指標(biāo)信息。一是納稅人的財務(wù)指標(biāo)信息，二是tais征管信息系統(tǒng)信息，三是地稅、工商等部門的相關(guān)信息。3、指標(biāo)選擇：根據(jù)該公司的主要特點，主管國稅機關(guān)有針對性地選擇了國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）中的通用分析指標(biāo)、增值稅評估分析指標(biāo)、所得稅分析指標(biāo)。4、發(fā)現(xiàn)疑點：2009年10月18日，主管稅務(wù)機關(guān)運用趨勢、比率和比較分析等方法，對該公司的各項預(yù)警指標(biāo)和疑點進行案頭分析。疑點一.企業(yè)增值稅稅負(fù)率較低，銷售收入與銷項稅額配比出現(xiàn)異常。企業(yè)增值稅產(chǎn)生主要源于企業(yè)銷售鋼枕，軌枕等收入。此類企業(yè)在江西省內(nèi)難以尋找同類企業(yè)進行指標(biāo)比對，只能通過對企業(yè)不同年度涉稅指標(biāo)進行配比。企業(yè)2008年度銷售收入62121005.13元，應(yīng)納增值稅稅額738382.53元，銷項稅額8697662.74元，增值稅稅負(fù)率為1.10%。企業(yè)2007年實現(xiàn)銷售收入7527172.14元，銷項稅額1280309.50元。企業(yè)在銷售收入增加的情況下，銷項稅額應(yīng)當(dāng)同向增大，且配比值應(yīng)該為1，而該企業(yè)通向變動，但配比值偏離較大僅為1.25。企業(yè)可能存在扣大進項抵扣，少計銷售收入的情況。單位：元年 度銷售收入銷項稅額2007年7527172.141280309.502008年62121005.138697662.74偏離度725%579%疑點二.企業(yè)所得稅連續(xù)兩年為零申報，利潤率低于行業(yè)預(yù)警下限。企業(yè)2008年利潤率為0.64%，其所屬的電氣機械制造行業(yè)利潤率預(yù)警下限為3.23%，其遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于此下限。企業(yè)2007年度虧損2277521.82元，2008年盈利1245804.94，彌補07年虧損后依然虧損1031717.48元。2008年企業(yè)所得稅稅負(fù)率0.00%，2008年行業(yè)稅負(fù)率5.50%，總體稅負(fù)偏離度0.92%。企業(yè)財務(wù)指標(biāo)變動表：單位：元項目當(dāng)期數(shù)據(jù)基期數(shù)據(jù)項目變動率一、主營業(yè)務(wù)收入65194836.979384478.91594.70%減：主營業(yè)務(wù)成本63721549.847301101.57772.76%主營業(yè)務(wù)稅金及附加594477.6340337.941373.74%二、主營業(yè)務(wù)利潤878809.502043039.40-56.98%加：其他業(yè)務(wù)利潤7296743.905190142.4940.58%減：營業(yè)費用2849727.683430785.65-16.93%管理費用3040338.843059196.83-0.61%財務(wù)費用-73674.95-96898.18-23.96%營業(yè)費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率（%）4.37%36.5%-88.02%管理費用占主營業(yè)務(wù)成本的比率（%）4.76%41.9%-88.63%財務(wù)費用占主營業(yè)務(wù)成本的比率（%）0.11%1.32%-91.66%所得稅負(fù)擔(dān)率(%）0.00%0.000.00%疑點三：主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比均異常正常情況下，主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率的應(yīng)基本同步增長。但該公司主營業(yè)務(wù)收入變動率為594.70%，主營業(yè)務(wù)利潤變動率為-56.98%，比值為-10.43，兩者呈反方向變動；主營業(yè)務(wù)成本變動率為772.76%，主營業(yè)務(wù)利潤變動率為-56.98%，比值為-13.50，兩者呈反方向變動。這兩項指標(biāo)同時指向企業(yè)可能存在隱匿銷售收入，多列成本費用，擴大稅前扣除范圍的問題。指標(biāo)名稱變動率比值主營業(yè)務(wù)成本變動率772.76%-13.50主營業(yè)務(wù)利潤變動率-56.98%主營業(yè)務(wù)收入變動率594.70%-10.43主營業(yè)務(wù)利潤變動率-56.98%（二）約談舉證評估人員于2009年10月18日約談了企業(yè)財務(wù)人員，要求被約談人回答和解釋企業(yè)的經(jīng)營方式狀況、增值稅低稅負(fù)的原因、多項變動率配比異常的問題。針對疑點一（增值稅稅負(fù)率較低），企業(yè)解釋生產(chǎn)和銷售軌枕只占企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一小部分。由于產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)在生產(chǎn)過程中為確保質(zhì)量，不計成本，所使用的鋼材都是高密度鋼絲，使用的水泥都是萬年青水泥。所以導(dǎo)致稅負(fù)率較低。針對疑點二（企業(yè)所得稅連續(xù)兩年為零申報，利潤率低于行業(yè)預(yù)警下限），企業(yè)解釋2007年由于項目工程不好做，拿到手上的標(biāo)的本來利潤就不高，而且滬寧鐵路段，遭受了不可抗力臺風(fēng)，導(dǎo)致整個工程損毀殆盡，虧損額度高達(dá)300余萬。這個是導(dǎo)致整體虧損的主要原因。2008年度雖然盈利100多萬，但是仍然無法完全彌補前面的虧損，所以無法繳納企業(yè)所得稅。針對疑點三（主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比均異常），企業(yè)是由于企業(yè)項目工程的改變導(dǎo)致的，企業(yè)只是簡單列舉了項目工程，并未具體說明原因。通過約談舉證，針對三個疑點，評估人員認(rèn)為需要進行實地核查。（三）實地核查評估人員通過查閱企業(yè)賬目，核對相關(guān)憑證。發(fā)現(xiàn)以下問題：1.企業(yè)2008年6月30日銷售廢鋼一批共計金額300000元，初掛預(yù)收賬款，后轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，未確認(rèn)當(dāng)期損益，應(yīng)補記銷售收入256410.26元，補繳增值稅43589.74元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額256410.26元。2.應(yīng)收賬款250000元實際為企業(yè)2007年將場地租賃于一鼎實業(yè)取得的租賃費收入，未做營業(yè)收入，按當(dāng)時適用稅率33%計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅82500元。3企業(yè)代收企業(yè)職工生活電費10113.6元，應(yīng)做非應(yīng)稅項目當(dāng)期進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計1469.50元。4.企業(yè)采用農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證收購小木棒，金額共計365080元。其不屬于初級農(nóng)副產(chǎn)品的收購范圍，不符合農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證使用規(guī)定，故其進項稅額不得進行抵扣，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計47460.4元。5企業(yè)2008年2月29日，將運輸橋梁架運費進行進項稅額抵扣，橋梁架屬于工地吊裝施工用器材，應(yīng)屬固定資產(chǎn)，不得將運費進行抵扣，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出共計3416.80元。6.企業(yè)補繳2005-2006年查補增值稅稅款、滯納金共計260961.30元，2008年將其計入當(dāng)期損益，企業(yè)只將滯納金部分60678.59元進行稅前調(diào)整，其余部分并未調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200282.71元。7.企業(yè)營業(yè)外支出1950元，屬繳納行政性罰款，不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1950元。8.工資薪金三費問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工教育費，工會費，福利費，必須在控制比例內(nèi)按實際發(fā)生額列支，企業(yè)按比例計算了稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額508838.21元。9.捐贈10800元用于老年活動。企業(yè)未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的規(guī)定渠道進行捐贈，根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例五十四、五十五條相關(guān)規(guī)定，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10800元。10.企業(yè)為員工購買商業(yè)人身意外保險8800元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)購買商業(yè)性質(zhì)保險不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8800元。11企業(yè)支付維修費取得的相關(guān)原始記賬憑證不符合規(guī)定，不允許其稅前扣除此費用，金額共計121380元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額121380元。12.企業(yè)租賃戰(zhàn)備器材出現(xiàn)損壞，企業(yè)取得戰(zhàn)備器材賠償106857.4元，企業(yè)直接沖減質(zhì)保金或押金，并未將其做收入，此部分應(yīng)調(diào)增納稅所得額106857.4元。（四）二次約談舉證將以上十三條情況告知企業(yè)，企業(yè)自行核對后，對問題中、第四條、第十二條提出相關(guān)意見，其余情況無異議。第四條、企業(yè)采用農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證收購小木棒，金額共計365080元。企業(yè)表示收購的農(nóng)產(chǎn)品為初級農(nóng)產(chǎn)品，未經(jīng)過加工，應(yīng)該可以抵扣。評估人員經(jīng)實地核查其倉庫后發(fā)現(xiàn)，小木棒已按6*8的固定規(guī)格進行加工，不屬于初級農(nóng)副產(chǎn)品的收購范圍，不符合農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證使用規(guī)定，應(yīng)做進項稅額的轉(zhuǎn)出，企業(yè)最后認(rèn)可轉(zhuǎn)出。第十二條、企業(yè)租賃戰(zhàn)備器材出現(xiàn)損壞，企業(yè)取得戰(zhàn)備器材賠償106857.4元，企業(yè)直接沖減質(zhì)保金或押金，并未將其做收入，此部分應(yīng)調(diào)增納稅所得額106857.4元。企業(yè)表示按照國家規(guī)定戰(zhàn)備器材使用的規(guī)定，相關(guān)費用不應(yīng)記入有限公司賬套，并出示了相關(guān)的證明材料，評估人員企業(yè)提供的材料真實有效，符合國家相關(guān)規(guī)定。（五）評估結(jié)論根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)2008-01-01至2008-12-31其間存在以下涉稅問題：1.企業(yè)2008年6月30日銷售廢鋼一批共計金額300000元，初掛預(yù)收賬款，后轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，未確認(rèn)當(dāng)期損益，應(yīng)補記銷售收入256410.26元，補繳增值稅43589.74元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額256410.26元。2.應(yīng)收賬款250000元實際為企業(yè)2007年將場地租賃于一鼎實業(yè)取得的租賃費收入，未做營業(yè)收入，按當(dāng)時適用稅率33%計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅82500元。3企業(yè)代收企業(yè)職工生活電費10113.6元，應(yīng)做非應(yīng)稅項目當(dāng)期進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計1469.50元。4.企業(yè)采用農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證收購小木棒，金額共計365080元。其不屬于初級農(nóng)副產(chǎn)品的收購范圍，不符合農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證使用規(guī)定，故其進項稅額不得進行抵扣，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額共計47460.4元。5企業(yè)2008年2月29日，將運輸橋梁架運費進行進項稅額抵扣，橋梁架屬于工地吊裝施工用器材，應(yīng)屬固定資產(chǎn)，不得將運費進行抵扣，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出共計3416.80元。6.企業(yè)補繳2005-2006年查補增值稅稅款、滯納金共計260961.30元，2008年將其計入當(dāng)期損益，企業(yè)只將滯納金部分60678.59元進行稅前調(diào)整，其余部分并未調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200282.71元。7.企業(yè)營業(yè)外支出1950元，屬繳納行政性罰款，不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1950元。8.工資薪金三費問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工教育費，工會費，福利費，必須在控制比例內(nèi)按實際發(fā)生額列支，企業(yè)按比例計算了稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額508838.21元。9.捐贈10800元用于老年活動。企業(yè)未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的規(guī)定渠道進行捐贈，根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例五十四、五十五條相關(guān)規(guī)定，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10800元。10.企業(yè)為員工購買商業(yè)人身意外保險8800元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)購買商業(yè)性質(zhì)保險不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8800元。11企業(yè)支付維修費取得的相關(guān)原始記賬憑證不符合規(guī)定，不允許其稅前扣除此費用，金額共計121380元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額121380元。以上合計應(yīng)補繳2008年度增值稅95936.44元，調(diào)增企業(yè)所得額1358461.18元（其中07年度250000元、08年度1108461.18元），應(yīng)補繳企業(yè)所得稅101686.07元。（企業(yè)2007年度虧損2277521.82元，2008年盈利1245804.94，彌補07年虧損后依然虧損1031716.88元。經(jīng)評估08年彌補虧損后應(yīng)納稅所得額為76744.30元。計算過程：250000*33%+76744.30*25%=101686.07）。由納稅人于2009年10月25日前自查補稅，并進行更正申報，所屬稅款從滯納之日起加收滯納金。三、征管建議1、加強對企業(yè)所得稅新法規(guī)的宣傳輔導(dǎo)力度。新的企業(yè)所得稅法雖已頒布一年多的時間，但是通過評估的情況來看，企業(yè)對新法規(guī)的理解力度和執(zhí)行力度都顯得很不夠。我們在評估過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)仍然在計提職工福利費、職工教育費、工會經(jīng)費。而不是按實際發(fā)生數(shù)列支，這是企業(yè)財務(wù)人員對新的所得稅理解上存在偏差，同時，企業(yè)存在白條入賬的情況，體現(xiàn)其對會計制度不能嚴(yán)格執(zhí)行。我們在日常的管理過程中，應(yīng)該加大對新頒布的稅收法規(guī)的宣傳力度，切實輔導(dǎo)企業(yè)正確執(zhí)行財稅相關(guān)制度。2、努力和構(gòu)建納稅評估分析體系。結(jié)合企業(yè)實際，確定出不同指標(biāo)的預(yù)警值及合理的區(qū)間值，逐步建立完善科學(xué)、實用的納稅評估指標(biāo)體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合，提高“篩選”異常信息的準(zhǔn)確性，為納稅評估的實施提供真實的指導(dǎo)信息。3、方法科學(xué)，事半功倍?？茖W(xué)的方法，正確的使用，是我評估工作堅實的基礎(chǔ)。“納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法和指標(biāo)的配比分析方法”是做好納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說明通過科學(xué)合理的評估指標(biāo)，結(jié)合趨勢分析、結(jié)構(gòu)比例分析、因素分析等多種手段，使數(shù)值分析更細(xì)致更務(wù)實，為納稅評估發(fā)現(xiàn)疑點，找準(zhǔn)問題，核實疑點創(chuàng)造了條件。評測估算揭疑點 實地核查求答案貴溪大金有限公司納稅評估案例一、內(nèi)容提要貴溪大金有限公司，納稅人識別號360681767015216，增值稅一般納稅人， 坐落于貴溪市工業(yè)園區(qū)內(nèi)。企業(yè)注冊類型為其他有限責(zé)任公司，主要從事設(shè)計、制造、銷售粗加工銅錠及精加工3銅絲等業(yè)務(wù)。該企業(yè)在貴溪市同類行業(yè)中規(guī)模較大。通過江西國稅納稅評估（預(yù)測）信息系統(tǒng)顯示，該公司納稅評估指標(biāo)顯示疑點較多，2009年9月被江西省國家稅務(wù)局列為重點評估對象。通過案頭分析、稅務(wù)約談和實地核查，對發(fā)現(xiàn)的疑點逐個核實，至10月9日，評估終結(jié)，共補繳增值稅51628.30元。二、案例介紹（一）分析選案1、選案背景：江西省貴溪市是全省乃至全國知名的銅加工行業(yè)基地。通過江西國稅納稅評估（預(yù)測）信息系統(tǒng)顯示，發(fā)現(xiàn)江西大金銅業(yè)有限公司評估指標(biāo)疑點較多，江西省國家稅務(wù)局指定其為2008-2009年度增值稅重點納稅評估對象。2、分析基礎(chǔ)：在對該公司開展納稅評估前，市局納稅評估小組廣泛采集了相關(guān)指標(biāo)信息。一是納稅人的財務(wù)指標(biāo)信息及非財務(wù)數(shù)據(jù)（主要是企業(yè)生產(chǎn)工藝相關(guān)參數(shù)），二是tais征管信息系統(tǒng)信息，三是地稅、工商等部門的相關(guān)信息。3、指標(biāo)選擇：根據(jù)該公司的主要特點，市局納稅評估小組有針對性地選擇了國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）中的通用分析指標(biāo)、增值稅評估分析指標(biāo)。（二）案頭分析和實地核查2009年9月21日，市局納稅評估小組運用趨勢、比率和比較分析等方法，對該公司的各項預(yù)警指標(biāo)和疑點進行案頭分析，同時鑒于此次企業(yè)屬省局重點評估名單，評估小組采取了先進行實地核查，后進行約談舉證的評估方式。疑點一：投入產(chǎn)出比異常企業(yè)主要投入原材料是廢雜銅及電解銅等，產(chǎn)出主要是3銅絲及銅錠等。2008年企業(yè)原材料投入6100.05噸，產(chǎn)出5798.54噸；投入產(chǎn)出比分別為95.06%，該公司2009年1-8月原材料投入8561.86噸，產(chǎn)出8234.83噸，投入產(chǎn)出比為96.1%，投入產(chǎn)出比略低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)。此表象引起了評估人員的關(guān)注，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入，擴大進項抵扣范圍，進行帳外經(jīng)營等問題。年度原材料投入產(chǎn)成品產(chǎn)出投入產(chǎn)出比20086100.055798.5495.062009年1-6月8561.868234.8396.1大金銅業(yè)2009年1-6月原材料投入明細(xì)表單位：噸銅1號銅廢銅陽極板含銅陽極板含銀次銅錠101.351167701.3524.610.0130.099疑點二：能耗比配比異常企業(yè)主要產(chǎn)品工藝流程如下：銅棒拉出17銅絲拉出8銅絲拉出3銅絲，企業(yè)主要耗能為電力、煤、油。2008年企業(yè)電投入2982537kh，產(chǎn)出產(chǎn)品合計5798.54噸，能耗比為514.36kh/t。該公司2009年1-8月企業(yè)電投入3442696kh，產(chǎn)出產(chǎn)品合計8234.83噸，能耗比為418 kh/t，企業(yè)產(chǎn)品單位能耗配比異常。此表象引起了評估人員的關(guān)注，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入，擴大進項抵扣范圍，進行帳外經(jīng)營等問題。年度電（kh）產(chǎn)品合計（t）單位產(chǎn)量電耗（kh/t）2008年度29825375798.54514.362009年1-6月34426968234.83418.00疑點三：企業(yè)含金銷售未及時進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。 單位：元年 度免稅收入全年收入2009年1-6月940873.97168100561.96該企業(yè)2009年含金銷售及時進項稅額轉(zhuǎn)出，經(jīng)上表計算得知，應(yīng)分?jǐn)傔M項稅金(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額233759.61元。疑點四：在檢查企業(yè)票據(jù)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易問題。浙江中港王中機電宏程電器樂清鑫隆開具金額31623.9334112.2234101.7034102.77開具數(shù)量45.282.555.962.00通過檢查企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，2009年4月15日企業(yè)開具的42號、43號、44號、45號憑證的銷售單價出現(xiàn)較大波動，同一日開具發(fā)票出現(xiàn)此情況，屬于異常，企業(yè)有可能存在關(guān)聯(lián)交易定價的問題。疑點五：在檢查企業(yè)過程中，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的下腳料的相關(guān)處理，企業(yè)可能存在將下腳料銷售而未做銷售收入的問題。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生一定程度的下腳料，一般的銅加工企業(yè)都將下腳料銷售，并取得一定的銷售收入，而該企業(yè)并未看到下腳料銷售記錄。（二）約談舉證評估人員于2009年9月25日16時約談了企業(yè)法人代表、財務(wù)主管，主管生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人。要求被約談人回答和解釋企業(yè)的經(jīng)營方式狀況、投入產(chǎn)出配比異常的問題。對于疑點一，投入產(chǎn)出比異常的問題，企業(yè)解釋由于從2008年8月開始建立環(huán)保房使用鼓風(fēng)爐，無論品位的高低，都進行熔煉，只要價格合適，不管品位高低企業(yè)全部購進。企業(yè)產(chǎn)品品位從20%-30%到70%-80%左右不等，這就會造成出銅率產(chǎn)生變化較大，此前電爐熔煉對品位要求高，投入產(chǎn)出比就會更高，廢銅的品味高低直接影響了出銅率的高低，所以投入產(chǎn)出比出現(xiàn)異常。對于疑點二，企業(yè)能耗比異常的問題。企業(yè)解釋由于這兩年行情不好，鼓風(fēng)爐和電爐大多處于停用狀態(tài)，但是沒有熔煉時仍需耗電保溫，通常來說，正常單位產(chǎn)品的耗電量在500度左右，2008年停產(chǎn)時間較長，保溫時間同樣較長，另外，由于2008年使用了鼓風(fēng)爐，使用焦炭較多，所以產(chǎn)品能耗比出現(xiàn)異常。對于疑點三, 企業(yè)含金銷售未做進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。企業(yè)表示由于頻繁地更迭會計，企業(yè)賬目不可避免的出現(xiàn)一些失誤，企業(yè)認(rèn)可應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，但是由于企業(yè)自身原因未及時分?jǐn)偂τ谝牲c四，在檢查企業(yè)票據(jù)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易問題。企業(yè)表示浙江中港集團與企業(yè)確實為關(guān)聯(lián)企業(yè)，但是業(yè)務(wù)量較少，產(chǎn)品的定價與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)一致，4月份專票價格略有出入，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該筆貨物是3月發(fā)出，當(dāng)時的價格相對于開票當(dāng)月來說較低，開票時間與實際發(fā)出貨物時間上產(chǎn)生了差異，并不是低價銷售。經(jīng)評估人員再度核查，同意企業(yè)對疑點的解釋，此疑點排除。對于疑點五，在檢查企業(yè)過程中，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的下腳料的相關(guān)處理，企業(yè)可能存在將下腳料銷售而未做銷售收入的問題。企業(yè)解釋由于企業(yè)使用環(huán)保房的時間較短，通過環(huán)保設(shè)施而產(chǎn)生的吸塵中鋅灰量應(yīng)該不多，也沒有進行清理，所以尚未發(fā)生爐灰銷售業(yè)務(wù)。根據(jù)鼓風(fēng)爐工藝流程，可以將電爐及其它熔化爐生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的爐渣可以投入鼓風(fēng)爐進行配料（用水泥、石灰、石子等按比例加工成球狀物）熔煉，最后的熔煉廢棄物金屬量含量極低，已失去加工利用價值。全部堆在后院，大概有四五十噸，也無法賣出，所以賬目沒有反映這一點。經(jīng)評估人員在后院進行核查，發(fā)現(xiàn)大量廢棄下腳料，并未處理。同意企業(yè)對疑點的解釋，此疑點排除。（三）評估結(jié)論根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例，中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)2008-01-01至2009-06-30其間存在以下涉稅問題：企業(yè)存在兼營免稅項目（粗銅含金）未及時計算分?jǐn)傔M項稅金的問題。企業(yè)免稅金收入1-6月未及時分?jǐn)傔M項稅金。1-6月收入168100561.96元，免稅收入916024.26元，應(yīng)分?jǐn)傔M項稅金：51628.30元。（計算過程如下）(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。以上合計企業(yè)應(yīng)補繳增值稅51628.30以上合計應(yīng)補繳2009年度增值稅51628.30元，由納稅人于2009年10月10日前自查補稅，并進行更正申報，所屬稅款從滯納之日起加收滯納金。（四）征管建議1.對企業(yè)特別是規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的企業(yè)進行納稅評估時，不能僅停留在手頭上所擁的申報資料、報表資料，還應(yīng)該進行實地調(diào)查，必要時可采取異地協(xié)查的情況，通過對一戶企業(yè)的全面評估，從中找出企業(yè)存在的問題并給予協(xié)助修正，不僅是對這戶企業(yè)進行健全管理的必要，也是我們舉一反三，“以點概面”快速、準(zhǔn)確對該行業(yè)進行全面評估的必要；做好一家企業(yè)的納稅評估，是我們管理好該行業(yè)的一個有力借鑒，是做好科學(xué)化、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)；如本案中，該企業(yè)存在的疑點，我們認(rèn)為應(yīng)該是該類銅加工行業(yè)的通病，這對于我們選取整個行業(yè)的企業(yè)進行評估時，起到了很好的借鑒作用。2.進一步完善制度設(shè)計，細(xì)化廢舊物資驗貨流程及管理手段。細(xì)化廢舊物資集中驗貨管理辦法，應(yīng)在集中驗貨時，初步確認(rèn)企業(yè)收購原料購進的品種及品位的確認(rèn)。3、科學(xué)設(shè)置評估及預(yù)警峰值、盡快建立一套操作性較強的行業(yè)納稅評估模型。由于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收政策調(diào)整，部分企業(yè)（享受安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策）在回收企業(yè)與利廢企業(yè)之間進行稅負(fù)調(diào)節(jié)，而目前國稅部門通行作法只是單獨對利廢企業(yè)的稅負(fù)進行峰值設(shè)置和預(yù)警管理，因此難以對該類企業(yè)進行全面、有效的評估處理。首先：企業(yè)的稅負(fù)預(yù)警峰值的設(shè)置應(yīng)將回收企業(yè)與利廢企業(yè)綜合考慮；其次：鑒于目前制度設(shè)計的不完善及行業(yè)生產(chǎn)特點，應(yīng)加強對企業(yè)生產(chǎn)工藝過程中非財務(wù)信息的監(jiān)控，尤其是對企業(yè)能耗的管理（從實際情況來看，該指標(biāo)的可靠性和真實度較高）4.對重點稅源且經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)或者是在同行業(yè)中較典型的企業(yè)，我們不能僅對其一次或幾次的納稅評估就夠了，我們應(yīng)該從日常管征入手，注意其每月重要指標(biāo)的增減變化情況，及時的跟蹤，以及對企業(yè)的及時反映，確保企業(yè)準(zhǔn)確、合法的申報各項數(shù)據(jù)。我們應(yīng)該清楚地認(rèn)識到事前的跟蹤管理遠(yuǎn)比“秋后算賬”來得容易。5.我們應(yīng)該認(rèn)識到行業(yè)的各項指標(biāo)只是我們考量具體企業(yè)是否應(yīng)該進行納稅評估的一個方向，但不是唯一的硬性指標(biāo)。選擇納稅評估對象不能完全依賴于各項數(shù)據(jù)指標(biāo)，應(yīng)在綜合考慮的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體的評估對象的具體情況進行具體分析，找出其存在的疑點或問題，并逐一去解決。6.在實際的納稅評估中，我們必須依據(jù)案頭審計所確定的疑點，循序漸進、有重點、有側(cè)重與相關(guān)負(fù)責(zé)人進行約談，從約談中找出問題的原因和提高約談技巧，從而進一步索取我們可以定性的有關(guān)書證材料；在評估過程中，要求我們評估人員必須具有較強的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，善于從約談中找到突破口，善于從企業(yè)提供的材料中找到相關(guān)的證據(jù)，善于對企業(yè)存在的問題從稅法上給予事實認(rèn)定。江西銅材有限公司納稅評估報告江西銅材有限公司，納稅人識別號360681751126536。增值稅一般納稅人， 坐落于貴溪市羅河工業(yè)區(qū)內(nèi)。企業(yè)注冊類型為其他有限責(zé)任公司，行業(yè)劃分為有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)。主要從事設(shè)計、制造、銷售紫銅版、紫銅帶、紫銅棒、熱扎板等業(yè)務(wù)。該企業(yè)在貴溪市同類行業(yè)中規(guī)模較大。通過江西國稅納稅評估（預(yù)測）信息系統(tǒng)顯示，該公司納稅評估指標(biāo)顯示出現(xiàn)疑點，2009年9月被江西省國家稅務(wù)局列為重點評估對象。江西銅材有限公司，2009年1-6月實現(xiàn)銷售收入281538953.77元，銷項稅額47861621.87元，進項稅額46727791.49元，期末留抵16422945.77，應(yīng)納增值稅稅額為0元。企業(yè)連續(xù)數(shù)月增值稅為零申報。評估人員進入企業(yè)檢查前，制訂了詳細(xì)的工作方案和計劃，按照評估計劃，評估小組對企業(yè)近年來的賬目進行了深入檢查，實地走訪生產(chǎn)車間，詳細(xì)了解工藝流程，約談企業(yè)財務(wù)人員，測算相關(guān)數(shù)據(jù)，并對企業(yè)庫存情況進行了實地盤存，并將實地盤存結(jié)果和企業(yè)賬面結(jié)存進行了對比。2009年1-6月江西銅材生產(chǎn)輔料耗用表數(shù) 量金 額耗用塊煤399.13 (t)419538.74耗用型焦568.97 (t)881269.80耗用炭精48.60 (t)94707.70耗用電力2992513.29 (kh)1488765.00合計2439808.062009年1-6月江西銅材生產(chǎn)主料耗用表數(shù) 量單 價金 額耗用電解銅16301.10 (t)32318.81526832107.82耗用廢銅255.29 (t)24720.826310915.76合計16556.29 (t)533143022.582009年1-6月江西銅材產(chǎn)品產(chǎn)出表數(shù) 量單 價金 額粗銅14228.05 (t)3345970其他2110.53 (t)33359.9170407239.24合計16338.58 (t)546460004.94通過投入產(chǎn)出法計算，企業(yè)2009年1-6月投入原材料共計16556.29噸，產(chǎn)出產(chǎn)成品16338.58噸，投入產(chǎn)出比為98.6%，單位電耗183 kh/t，單位能耗192 元/噸。企業(yè)2008年1-12月投入原材料共計26779.05噸，產(chǎn)出產(chǎn)成品共計26216.69噸，投入產(chǎn)出比為97.9%。通過對比，企業(yè)單位能耗于投入產(chǎn)出比都屬于正常范圍。主要問題：1、發(fā)出商品（銅錠）6032噸未點價結(jié)算。2009年元月24日，鷹潭市、貴溪市兩級政府與江銅股份公司、江西銅材公司經(jīng)過協(xié)商簽訂備忘錄，將08年7-9月份江西銅材公司發(fā)給江銅股份公司的6032噸銅錠予以擱置，暫不予點價，到雙方均予以認(rèn)同的價格時在實施點價。江銅股份公司本著友好合作的原則提供2000萬元的借款援助。此前江西銅材公司已經(jīng)取得2.919億元的預(yù)付款（該貨物成本在59000元/噸左右）。截至2009年6月底，江西銅材留抵稅金16422945.77元，存貨余額354249161.33元（其中銅錠發(fā)出商品余額7648噸共計348139773.16元）2、發(fā)出商品確認(rèn)收入不及時。按照合同約定09年的點價期限在22個交易日內(nèi)，從其發(fā)出商品明細(xì)賬來看，當(dāng)月發(fā)出的貨物，次月確認(rèn)收入的數(shù)量總比上月發(fā)出的數(shù)量小60-200噸左右，企業(yè)解釋為點價或者結(jié)算單傳遞不及時造成少量貨物確認(rèn)收入不及時。6月末發(fā)出銅錠余額7648.764噸，扣除6032噸應(yīng)余1616.744元（期初無發(fā)出貨物），7月份發(fā)出商品（銅錠）結(jié)轉(zhuǎn)收入1482.922噸。（8月末差額61噸）3、不考慮未點價的因素（即年初留抵稅金17774624.60元不考慮），09年應(yīng)繳稅金還原為應(yīng)繳增值稅1301678.