建筑工程營改增一般計稅法和簡易計稅法的區分?摘要：本文詳細闡述了建筑工程營改增后一般計稅法和簡易計稅法的區分要點。通過對兩種計稅方法的概念、適用范圍、計稅公式、進項稅額抵扣等方面進行深入分析，幫助建筑企業準確理解和合理選擇計稅方法，以降低稅務成本，提高財務管理水平。

一、引言營改增全面實施后，建筑工程行業面臨著計稅方法的選擇問題。一般計稅法和簡易計稅法在稅率、計稅依據、進項稅額處理等方面存在差異，正確區分并合理運用這兩種計稅方法對于建筑企業的稅務管理和經濟效益至關重要。

二、一般計稅法（一）概念一般計稅法是指按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，即當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為應納稅額。

（二）適用范圍1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但也可以選擇一般計稅法。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可選擇一般計稅法。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，其余情況通常應采用一般計稅法。建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。4.除上述可選擇簡易計稅的情況外，一般納稅人提供建筑服務應采用一般計稅法。

（三）計稅公式應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

建筑服務增值稅稅率一般為9%。

（四）進項稅額抵扣1.準予抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額，計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2.不得抵扣的進項稅額用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

三、簡易計稅法（一）概念簡易計稅法是指按照銷售額和增值稅征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額的計稅方法。

（二）適用范圍1.小規模納稅人提供建筑服務，適用簡易計稅方法計稅。2.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）計稅公式應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

建筑服務增值稅征收率為3%。

（四）進項稅額處理采用簡易計稅法計稅的項目，不得抵扣進項稅額。

四、兩種計稅方法的區分要點（一）稅率與征收率一般計稅法適用稅率為9%，簡易計稅法適用征收率為3%。稅率和征收率的差異直接影響到應納稅額的計算方式。

（二）計稅依據一般計稅法的計稅依據是當期銷項稅額減去當期進項稅額后的余額。簡易計稅法的計稅依據是銷售額乘以征收率，不涉及進項稅額抵扣。

（三）進項稅額抵扣這是兩種計稅方法的關鍵區別。一般計稅法允許抵扣符合規定的進項稅額，簡易計稅法不得抵扣進項稅額。建筑企業在選擇計稅方法時，需要綜合考慮自身的進項稅額取得情況。如果企業能夠取得較多的可抵扣進項稅額，采用一般計稅法可能更有利；反之，如果進項稅額較少，簡易計稅法可能稅負更低。

（四）發票開具1.一般納稅人采用一般計稅法時，銷售貨物或者提供應稅勞務可以開具增值稅專用發票，購買方可以憑專用發票抵扣進項稅額。2.一般納稅人采用簡易計稅法時，除另有規定外，不得開具增值稅專用發票。小規模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅法，只能開具增值稅普通發票。

（五）會計核算1.一般計稅法下，應在"應交稅費應交增值稅"科目下設置多個專欄，如"進項稅額""銷項稅額""進項稅額轉出"等，準確核算增值稅的進銷項及應納稅額情況。2.簡易計稅法下，應在"應交稅費簡易計稅"科目核算應納稅額。

五、計稅方法選擇的考慮因素（一）進項稅額取得情況1.如果建筑企業能夠取得足夠多的可抵扣進項稅額，如采購大量的建筑材料、設備等取得增值稅專用發票，且進項稅額能夠充分抵扣銷項稅額，采用一般計稅法可能會降低稅負。例如，某建筑企業采購建筑材料取得增值稅專用發票注明稅額100萬元，當月銷項稅額為120萬元，采用一般計稅法應納稅額為20萬元。若采用簡易計稅法，應納稅額=銷售額×3%，由于無法抵扣進項，稅負可能相對較高。2.若企業難以取得較多可抵扣進項稅額，如主要成本為人工成本，進項稅額較少，選擇簡易計稅法可能更為合適。

（二）發包方要求1.有些發包方可能要求建筑企業提供增值稅專用發票用于抵扣，此時建筑企業可能需要采用一般計稅法以滿足發包方需求。2.若發包方對發票類型要求不高，且企業自身進項稅額少，簡易計稅法可能更符合企業利益。

（三）項目特點1.對于一些工期較短、業務相對簡單的項目，采用簡易計稅法可以簡化核算流程，降低稅務管理成本。2.對于大型、復雜且進項稅額能充分抵扣的項目，一般計稅法可能更有利于整體稅負的控制。

六、案例分析（一）案例背景某建筑企業A承接了兩個建筑工程項目。項目一為甲供工程，合同金額1000萬元，預計材料成本400萬元（取得增值稅專用發票注明稅額52萬元），人工成本300萬元；項目二為建筑工程老項目，合同金額800萬元，預計材料成本200萬元（取得增值稅專用發票注明稅額26萬元），人工成本400萬元。

（二）計稅方法選擇及稅負計算1.項目一一般計稅法：銷售額=1000÷(1+9%)≈917.43（萬元）銷項稅額=917.43×9%≈82.57（萬元）應納稅額=82.5752=30.57（萬元）簡易計稅法：銷售額=1000÷(1+3%)≈970.87（萬元）應納稅額=970.87×3%≈29.13（萬元）此項目選擇簡易計稅法稅負更低。2.項目二一般計稅法：銷售額=800÷(1+9%)≈733.94（萬元）銷項稅額=733.94×9%≈66.05（萬元）應納稅額=66.0526=40.05（萬元）簡易計稅法：銷售額=800÷(1+3%)≈776.7（萬元）應納稅額=776.7×3%≈23.3（萬元）此項目同樣選擇簡易計稅法稅負更低。

通過案例分析可以看出，建筑企業在不同項目中應根據具體情況合理選擇計稅方法，以實現稅負最小化。

七、結論建筑工程營改增后，一般計稅法和簡易