內容：第一節持有至到期投資第二節長期股權投資的初始確認第三節長期股權投資的后續計量第六章持有至到期投資與長期股權投資重點與難點:1、明確長期股權投資的核算范疇2、掌握不同情況下初始投資的確認3、掌握長期股權投資核算的成本法與權益法（適用范圍、核算方法）。§6.1持有至到期投資一、概念（一）定義

到期日固定、收回金額固定或可以確定，企業有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(國債與企業債券)。（二）特點（了解）

長期債權投資；主觀上有意圖；客觀上有能力

§6.1持有至到期投資二、持有至到期投資的會計核算核算環節：投資確認——收益確認（利息）——投資回收賬戶設置：持有至到期投資——面值——應計利息——利息調整§6.1持有至到期投資（一）取得投資按取得投資的面值計入“持有至到期投資——成本”，支付價款中包含的已到期但尚未領取的利息，計入“應收利息”，實際支付金額，貸記“銀行存款”，差額計入“持有至到期投資——利息調整”分錄：借：持有至到期投資——面值（應收利息）持有至到期投資——利息調整貸：銀行存款（實際支付款）（持有至到期投資——利息調整）溢、折價§6.1持有至到期投資（二）各期期末收益確認應得利息：面值票面利率計息期——“持有至到期投資——應計利息”或“應計利息”實際收益：攤余成本

實際利率計息期——“投資收益”差額——“持有至到期投資——利息調整”（溢折價攤銷）××攤余成本：截止本期期初投資占用的實際成本（“持有至到期投資—成本”與“持有至到期投資—利息調整”賬面余額）×ק6.1持有至到期投資分錄：借：持有至到期投資——應計利息（應收利息）持有至到期投資——利息調整貸：投資收益（持有至到期投資——利息調整）§6.1持有至到期投資例：2008年1月1日，甲公司支付10000元（含交易費用）從活躍市場上購得某公司5年期債券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，通過計算，該債券的實際利率10%。時間應收利息實際收益攤銷額攤余成本08-1-11000008-12-3159010004101041009-12-3159010414511086110-12-315901086.1496.111357.111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-315901187.19②597.19①1250012500×4.72%攤余成本×10%§6.1持有至到期投資（三）期末計價計價原則

賬面價值與預計未來現金流量現值孰低賬戶設置——“持有至到期投資減值準備”——“資產減值損失”業務處理

§6.1持有至到期投資（四）到期收回投資

分錄：（到期一次還本付息）

借：銀行存款（本息之和）貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應計利息或：（分期付息，到期還本）

借：銀行存款（本金）貸：持有至到期投資——成本

§6.1持有至到期投資（五）其他業務處理中途出售持有至到期投資差額——“投資收益”將持有至到期投資到期前重新分類為可供出售投資差額——“資本公積—其他資本公積”

NO.106-例4-121、《企業會計準則第2號——長期股權投資》（2006年2月5日財政部）2、《企業會計準則》（2006年2月5日財政部）3、《企業會計準則—應用指南（2006）》（2006年10月30日財政部）長期股權投資投資目的：

為獲得收益與資本增值分類：按性質：權益投資與債權投資按管理層意圖：交易型投資、可供出售投資、持有至到期投資、長期股權投資長期股權投資長期股權投資性質：權益性投資內容（NO.123）1、可以向被投資企業實施控制的投資（對子公司的投資）2、與合營方一同對被投資企業實施共同控制的投資（合營）3、對被投資企業有重大影響的投資（聯營）4、對被投資企業無控制、共同控制、重大影響且在活躍市場中無報價且公允價值不能可靠計量的投資。長期股權投資§6.2長期股權投資的初始計量一、計量原則

應按初始投資成本計量與企業合并投資或非企業合并投資有關二、企業合并形成的長期股權投資初始計量（一）企業合并1、含義：2、合并類別按合并方式：

控股合并、吸收合并、新設合并按是否在同一控制下進行同一控制下的合并、非同一控制下的合并

§6.2長期股權投資的初始計量§6.2長期股權投資的初始計量（二）同一控制下的企業合并初始投資確認確認科目：“長期股權投資”確認金額：初始投資成本，即“按持股比例在合并日取得被合并企業所有者權益賬面價值的份額”初始投資與實際成本之間的差額：調整“資本公積”，不足部分調整留存收益(“盈余公積”、利潤分配—未分配利潤)合并相關費用：計入當期損益（管理費用）

§6.2長期股權投資的初始計量

借：長期股權投資（份額）管理費用（資本公積/盈余公積/未分配利潤）貸：銀行存款等（實際成本）資本公積例：NO.125-6.11/12§6.2長期股權投資的初始計量（三）非同一控制下的企業合并初始投資確認確認科目：“長期股權投資”確認金額：初始投資成本，即合并企業的合并成本，包括購買方為取得投資放棄的資產、承擔負債、發行權益性證券的公允價值與合并直接相關費用（審計費、咨詢費）計入當期損益---“管理費用”初始投資與實際成本之間的差額：計入當期損益（“營業外收入”或“營業外支出”）

§6.2長期股權投資的初始計量

借：長期股權投資（公允價值）管理費用（營業外支出）貸：銀行存款等（實際成本）營業外收入例:NO.126-5.13§6.2長期股權投資的初始計量三、非企業合并形成的長期股權投資初始計量

--參照非同一控制下企業合并投資的初始確認（一）支付現金取得初始投資成本——實際成本（買價、手續費、傭金、稅金）（二）以發行權益性證券方式取得初始投資成本——權益性證券的公允價值發行手續費、傭金——沖減溢價收入（資本公積），不足部分沖減留存收益（盈余公積、未分配利潤）§6.3長期股權投資的后續計量一、長期股權投資后續計量的方法成本法核算重點：從被投資企業獲取的股利權益法核算重點：在被投資企業獲取的份額（被投資企業可辨認凈資產公允價值×持股比例）§6.3長期股權投資的后續計量二、長期股權投資成本法核算（一）成本法的適用范圍

1、投資企業可以對被投資企業實施控制的長期股權投資。2、投資企業對被投資企業不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。§6.3長期股權投資的后續計量（二）長期股權投資的成本法核算1、取得核算按實際取得成本（買價、直接相關費用）計價如果是同一控制下的企業合并形成長期股權投資，則以合并日享有被合并企業所有者權益的份額計價。公允價值§6.3長期股權投資的后續計量（二）長期股權投資的成本法核算2、股利的核算借：應收股利

貸：投資收益例：NO.127—5-15§6.3長期股權投資的后續計量例：東方公司2006年1月1日以800萬元的價格購入成達公司3%的股份，購買中支付相關稅費30000元。東方公司在取得投資后，成達公司實現的凈利潤及利潤分配情況見表：年度成達公司實現凈利潤（元）當年度分配利潤（元）200710000000900000020082000000016000000要求：根據業務進行相關業務處理§6.3長期股權投資的后續計量三、長期股權投資權益法核算（一）權益法的適用范圍

1、投資企業可以對被投資企業實施共同控制的長期股權投資。2、投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資。投資者的關注：在被投資企業的權益份額的變化可辨認凈資產公允價值×持股比例§6.3長期股權投資的后續計量（二）賬戶設置長期股權投資----投資成本----損益調整----所有者權益其他變動

§6.3長期股權投資的后續計量（三）長期股權投資的權益法核算

1、取得核算實際成本（買價、直接相關費用）≥應享有被投資企業份額（被投資企業可辨認凈資產公允價值×持股比例）——以實際成本確認“長期股權投資”實際成本（買價、直接相關費用）﹤應享有被投資企業份額（被投資企業可辨認凈資產公允價值×持股比例）——以應享有被投資企業份額確認”長期股權投資”，差額計入“營業外收入”。（計價基礎：公允價值）§6.3長期股權投資的后續計量（二）長期股權投資的權益法核算2、持有核算

思考：影響被投資企業所有者權益變動的因素？被投資企業實現凈利潤被投資企業發放現金股利被投資企業發生凈虧損被投資企業資本公積變化§6.3長期股權投資的后續計量實現凈利潤對被投資企業的影響：留存收益增加——所有者權益增加——投資企業所占的份額增加。借：長期股權投資—損益調整（凈利潤*持股比例）貸：投資收益NO.129例5--17以投資的公允價值為基礎確認實現的凈利潤§6.3長期股權投資的后續計量發放現金股利對被投資企業的影響：留存收益減少——所有者權益減少——投資企業所占的份額減少借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整股利總額*持股比例=實得股利§6.3長期股權投資的后續計量發生凈虧損對被投資企業的影響：留存收益減少——所有者權益減少——投資企業所占的份額減少借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整（凈虧損*持股比例）思考：如果長期股權的賬面價值不足，應如何處理？§6.3長期股權投資的后續計量

發生凈虧損如果長期股權的賬面價值不足，應以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限確認。

例：NO.130-----5-19長期應收款§6.3長期股權投資的后續計量

2、持有核算被投資企業資本公積變化對被投資企業的影響：資本公積增加——所有者權益增加——投資企業所占的份額增加借：長期股權投資—其他資本公積貸：資本公積§6.3長期股權投資的后續計量

四、長期股權投資的減值計價原則賬面價值與預計可收回金額（現值）孰低賬戶設置資產減值損失長期股權投資減值準備注：長期股權投資減值一經確認，不得轉回9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Tuesday,March18,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。00:42:4800:42:4800:423/18/202512:42:48AM11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。3月-2500:42:4800:42Mar-2518-Mar-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。00:42:4800:42:4800:42Tuesday,Ma