審計風險防范與控制的案例分析—以康得新為例摘要在當前經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，有關審計的行業(yè)漸漸滋長起來，與這個行業(yè)打交道的事務所也變得越來越多，但由于監(jiān)管方面存在一些落后導致審計風險出現(xiàn)，至此失敗的案例遍地開花，結(jié)果引來社會上不斷的質(zhì)疑聲，怎樣讓風險變得更低值得思考。本文先從審計風險的含義、要素、特征及風險成因角度下手，并以瑞華對康得新審計失敗這一案例作為切入點，以案例分析法和文獻研究法為輔助，從事務所與注會層面，被審計公司及外部環(huán)境這些內(nèi)容剖析，得出失敗的原因是：事務所合并存在一定的缺陷、被審計單位內(nèi)部經(jīng)營有弊端及外部環(huán)境渾濁，并根據(jù)這三個層次提出相應解決方案，以此解決實際問題，希望事務所的業(yè)績能達到質(zhì)的飛躍，最大限度降低風險產(chǎn)生，維系行業(yè)連續(xù)運轉(zhuǎn)，保證本國當前經(jīng)濟環(huán)境的良好性。關鍵詞：審計風險；審計失敗；會計師事務所；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管目錄一、審計風險的概述 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展，在當前越來越復雜的市場背景下，很多企業(yè)為了獲得利益最大化，選擇采用各式各樣的手段進行違規(guī)操作，這些操作大多是不合法的，會帶來審計風險的增加，審計質(zhì)量存在一定的風險性，由于事務所沒有意識到風險導致其經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務上的失誤，審計失敗的概率不斷提高，在業(yè)務開展過程中審計風險自身的問題不斷涌現(xiàn)出來，對其審計單位及審計市場的正常秩序運轉(zhuǎn)造成了嚴重的干擾，不利于這個行業(yè)的健康發(fā)展。一、審計風險的概述（一）審計風險的含義國際國內(nèi)從事于這個領域的人對審計風險這一概念進行了相關的探究，得到了一致的看法：審計風險滲透到了審計活動的里里外外，但由于國內(nèi)外生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟環(huán)境以及審計發(fā)展等方面的不一致，導致目前對于審計風險的解釋存在著一些形式上的差異。本文選擇從國際、美國和我國三方的學者為切入點，介紹這三方對于審計風險是如何定義的。《國際審計準則25號》一書中關于審計風險這樣寫道“它是指從事這類活動的勞動者針對信息存在問題的財務資料提出不是很符合實際情況的解釋的風險。”美國注會協(xié)會指出“它是與工作有聯(lián)系的人對有錯誤的財報沒有提出自己真正意見的風險。”中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則則認為“它是指財務報表有很大程度的錯誤但審計人員進行了不恰當?shù)挠^點的可能性。”我們可以得出：雖其解釋存在不同，但本質(zhì)一致：審計風險是指做這類工作的人對本身含有一定問題的財報提出不適當?shù)目捶ā＃ǘ徲嬶L險的要素1.在傳統(tǒng)審計風險模式下審計風險有固有風險、控制風險和檢查風險，他們乘起來的結(jié)果就叫審計風險。固有風險與錯誤的產(chǎn)生無關，是指原本就有的風險，比如前幾年審計出現(xiàn)過問題、企業(yè)負責人有過失信記錄等。控制風險顧名思義就是內(nèi)控或制度不到位帶來的風險，比如報銷不查單據(jù)就屬于內(nèi)部沒有進行解決的形式，這就會引起風險的產(chǎn)生。檢查風險是指某一賬戶最終的審計結(jié)果可能不正確，比如在審查中存在造假的情況導致了錯報，但還是沒有完全被檢查出來的可能性。2.在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?審計風險主要與重大錯報風險和檢查風險這兩者掛鉤，兩者的乘積就叫做審計風險。這里所說的重大錯報風險，是指財報在審計開始前就發(fā)生了其實不應該被忽視的錯誤的可能性。檢查風險則是指參加審計工作的勞動者即使用了先前設置的審計程序也沒有發(fā)現(xiàn)被審計公司的報表上存在錯誤判斷的可能性。（三）審計風險的特征1.客觀性審計人員在做自己的工作時會選擇審計抽樣，即從整體中抽出一小部分以此為基礎，由小見大，判斷整個所具有的特點，然而這兩樣東西含有的特征有一定的變化，這種變化可以叫做誤差，人們可以對它進行控制但不會經(jīng)過一定控制就可以讓他消失。因而受經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和一些不確定的因素，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體，很可能會產(chǎn)生審計結(jié)果與實際不符的狀態(tài)。會發(fā)生的概率沒變，風險一直相伴在活動中，可見是真實存在的。2.普遍性風險常伴于審計活動中，開展業(yè)務的同時就會有風險的出現(xiàn)，可謂說是伴君如伴虎，它是廣泛的，也是全面的，是普遍存在于業(yè)務的開辦中的。3.潛在性受到來自四面八方的影響因素，審計風險很有可能存在，而一旦出現(xiàn)就會有一定的損失率，公司不光會承受經(jīng)濟上的打擊，在這個行業(yè)的地位也會有所牽連。總的來說它會有一段潛伏期，當然也就有潛在性的出現(xiàn)。4.偶然性審計風險在某些因素的影響下，或因為職員沒能察覺出的問題而形成，即其錯誤不是操作者的有心之舉，屬于偶然性的發(fā)生。換言之，它的偶然性是比較隱蔽的，僅僅在審計勞動者存心做出錯誤的判斷時才會從隱蔽的風險中浮現(xiàn)出來變成實際上的風險。5.可控性雖然審計風險有一部分潛在和偶然的成分存在，但并不代表它是無法規(guī)避的。面對風險審計人員并不是無從下手的，通過對被審計公司全方面的了解和研究，識別風險，對其可以得到進一步的控制。二、審計風險的成因（一）審計風險形成的外部原因外部原因最重要的是從審計環(huán)境的外部進行分析。首先是事務所與事務所之間就有激烈的競爭關系，某些事務所為了能成為利益的最大享用者，違反相關的職業(yè)道德，將顧客即上帝的理念滲透到工作中，完全遵守客戶提出的任何要求，致使審計風險潛藏著危險；其次是被審計單位喜歡用欺詐行為，刻意隱瞞業(yè)務的真實度，向?qū)徲嫻ぷ髡咛峁┨摷俚牟牧希率箤徲嬋藛T進行活動處理時難以辨認，增加了風險可能產(chǎn)生的概率；最后是外部監(jiān)管部門的處罰力度不夠，流于形式，只注重對經(jīng)濟進行懲罰，卻忽略了對管理層人員的思想教育，風險意識薄弱，而處罰依據(jù)又不清不楚，外界人員難以從中吸取到真正的經(jīng)驗，因而市場前景仍然堪憂。（二）審計風險形成的內(nèi)部原因內(nèi)部原因是從審計主體的內(nèi)部進行分析。一是審計人員的能力有限，受到專業(yè)知識的影響，對于有些業(yè)務熟悉，而有些業(yè)務并不了解，對不了解的業(yè)務進行審計就易出現(xiàn)一些問題，從而招來了審計危害；二是由于審計費用過低，一些事務所的收入和成本不成正比，為了獲得經(jīng)濟效益往往過度降低審計的成本，這便使得風險增加；三是一些審計部門的內(nèi)部系統(tǒng)不完整，缺乏風險意識或執(zhí)行不充分，一部分企業(yè)為獲取經(jīng)濟利益盲目地接受風險高的業(yè)務，這增加了審計工作的風險。三、審計風險案例分析——以瑞華對康得新審計失敗為例（一）康得新與瑞華會計師事務所簡介1.康得新公司簡介康得新完整的名字叫做“康得新復合材料股份有限公司”，是在2001年8月創(chuàng)立的，注冊資本為354,090.0282萬元，原董事長的實際控制人為鐘玉，2019年2月雖辭任法定代表人等職務，但仍為公司實際控制人。2019年12月份，變更馮文書為法定代表人。以康得新披露財報為基準，在出示的2019年年報中，營業(yè)收入是14.8億元，比2018年低了-83.83%；利潤總額為-68.05億元，與2018年相比降低-16.9%；母公司的稅后利潤為68.35億元，比2018年低了-1593.81%。在出具的2019年年度報告中，能夠給企業(yè)帶來的資產(chǎn)總額為266.1億元。2.瑞華會計師事務所簡介2013年4月中瑞岳華、國富浩華歸并成如今的瑞華（進化史見下圖），北京是他的總部，是我國內(nèi)資“八大”之一，所涉業(yè)務遍布全國。瑞華會計師事務所瑞華會計師事務所（2013）五聯(lián)聯(lián)合會計師事務所（1981）中磊會計師事務所（2009）萬隆亞洲事務所（2009）國富浩華會計師事務所中瑞岳華會計師事務所中瑞華恒信事務所（2007）鵬城會計師事務所（2012）岳華事務所（2007）圖一瑞華事務所歸并的歷史進程瑞華的戰(zhàn)略伙伴資源豐富，人員數(shù)量龐大，具有較強的專業(yè)技術實力，可見瑞華事務所在國內(nèi)整個會計事務所行業(yè)內(nèi)占據(jù)c位。（二）案例介紹1.案情回顧康得新從2010年上市以來，基于產(chǎn)品市場廣闊，更新速度快，公司已能夠迅速擴大生產(chǎn)。由于目前我國對政策和環(huán)保要求條件越來越高，康得新得到了想獲取利益的人的大力支持，其市場價值也因此不斷提升，大約接近千億，而被稱為A股市場的“白馬股”發(fā)展前景也一片大好，但2018年走上了下坡路，凈利潤為-88.64%。而到了2019年更是出現(xiàn)了財務危機的大爆發(fā)，康得新未能按期支付債券本息共15億，這一導火索使得康得新虛偽的外表揭露在了公眾面前，真實的財務狀況徹底的被曝光了出來，其公司長期存在財務造假的現(xiàn)象，被股民看好的白馬股也淪為了現(xiàn)在的*ST康得。2019年1月15日，康得新對外宣布重大事件，該公司2018年第1期的短期融資券10億元已經(jīng)是無法支付了，違約事實擺在眼前。而在與此同時，償還2018年第2期的融資券5億元也將存在不能支付的風險。然而令人感到疑惑不解的是，根據(jù)該公司所披露的18年第三季度的財務報表數(shù)據(jù)表明，貨幣資金仍有150多億元，按理來說不應該出現(xiàn)無法償還的情況。1月16日上級有關管理部門讓其單位對上述行為做出合理的解釋，并對這些情況進行自查。1月21日該企業(yè)宣告，因為其首要銀行賬戶資金被鎖住的緣故，避免股票出現(xiàn)危機，決定將其更改為“ST康得新”。1月27日晚該公司又發(fā)出三則公告，公告顯示目前公司收到23份裁定書，公司家當被查封18萬元，同時包含土地、設備等固定資產(chǎn)。4月29日康得新將18年度報告和19年的季度報告公示，其賬面價值為153億元，而其中122億元的真實性受到了深交所的質(zhì)疑，對此該公司于5月7日回應稱，該部分賬戶余額已經(jīng)為零，對這122億元的憑空消失也只是進行了模棱兩可的解釋。2.處罰結(jié)果根據(jù)證監(jiān)會長達幾個月的調(diào)查顯示：康得新從2015到2018四年的時間，虛假增加營業(yè)收入，并捏造經(jīng)營成本等，虛假提高利潤119億元，不僅如此，也沒有在相關年報里公布涉及非經(jīng)營性資金的相關買賣等情況，致其年報存在虛假信息，該舉動嚴重損害了市場的經(jīng)濟運作。2020年9月22日，中國證監(jiān)會對這一案例發(fā)布《行政處罰決定書》，對這一案子進行了最終審判，處置情況如下。表一對康得新案例的處置情況處罰對象處罰類型康得新公司責令改正、警告、罰款60萬元鐘玉警告、罰款90萬元王瑜警告、罰款30萬元徐曙警告、罰款20萬元張麗雄警告、罰款15萬元肖鵬警告、罰款10萬元隋國軍、蘇中鋒、單潤澤、劉勁松、杜文靜警告、罰款5萬元邵明圓、張艷紅警告、罰款3萬元與此期間，瑞華事務所對其公司的審計也敗北了下來，先前4年康得新虛增利潤總計119億元，而瑞華事務所只對2018年進行了無法表示意見，之前的3年卻是發(fā)表無保留意見。對于這一失敗難免會有人發(fā)問，這4年的審計工作中完全沒有察覺到康得新的問題嗎？是由于自身的問題還是客觀存在？接下來將以瑞華事務所、被審計公司以及外在環(huán)境三個方位進行分析。（三）瑞華對康得新審計失敗的原因分析1.事務所與會計師層面的原因分析（1）事務所合并后存在缺陷由于事務所的業(yè)務量大，人才數(shù)量少，許多事務所便通過合并這一手段來進行規(guī)模的擴大，合并雖然會得到一些好處但也有壞處。若歸并后的事務所沒能實時解決內(nèi)部管理存在的問題，往往出現(xiàn)因小失大的結(jié)果，甚至可能失去以前客戶的信任以及大量優(yōu)秀的審計人員。瑞華也不例外，通過合并后形成，曾經(jīng)一度走在內(nèi)資隊伍的前列，但實際上合并后的瑞華對于管理的問題并沒有進行及時的完善，因此很難避免審計失敗的發(fā)生。合并后的瑞華可以說從人員和規(guī)模上都得到了前所未有的擴大，但實際瑞華面臨著重大的管理挑戰(zhàn)。總所對于分所難以實施完全的控制，二者之間沒有統(tǒng)一的制度和標準，經(jīng)營理念也存在分歧，雖然進行了合并，但實際上仍然屬于各干各的，二者獨立，就算能做到真正意義上的合并，也需要很長的時間來彼此適應，而又因為業(yè)務量在不斷進行這一因素，不可能停下來等總分所的磨合，也因此還是會由于管理不一致等問題導致審計質(zhì)量的降低，人才客戶以及名譽都會走到事務所并不想看到的一步。另外，瑞華對于人才的吸引力遠不如國內(nèi)“四大”，合并后雖然數(shù)量上很大，但其質(zhì)量卻不是最優(yōu)，專業(yè)性強的人員占比少，瑞華審計人員的學歷在研究生及以上的較少，而從事審計專業(yè)的比例也少，大部分是財務會計專業(yè)，因此很少人受過完整的審計方面的學習，實操經(jīng)驗不足，工作完成度水平與“四大”存在著差距。（2）內(nèi)部質(zhì)量控制不到位 質(zhì)量復核制度是事務所在出具審計報告之前進行的工作內(nèi)容，通過復核對之前未能發(fā)現(xiàn)的問題進行重新的審核，做到每一環(huán)節(jié)不出錯，從而保證審計業(yè)務的真實有效。瑞華在康得新被爆出問題時才對18年的報告進行了無法表示意見，說明事務所的內(nèi)部控制存在問題，質(zhì)量控制浮于表面，當業(yè)務量大的情況出現(xiàn)時很有可能造成簡易審核的情況，在實際的過程中，由于進度的問題，往往一個人登錄多個人的賬戶，導致相應的人員未能實際參與到各自的工作中，風險隨之加大。如果瑞華嚴格落實質(zhì)量復核制度，或許可以早日察覺到康得新造假。顯然因為瑞華的質(zhì)量復核制度存在弊端，僅僅理論化，才讓審計質(zhì)量得不償失。（3）注冊會計師的專業(yè)能力不足以及素質(zhì)不高事務所為了減少現(xiàn)金的流出，由于學歷、資歷高的注會薪酬較高，因此，在招聘中普遍選擇學歷較低的，以降低成本。在每年末由于事務所的工作量繁多，會在短期內(nèi)錄用許多尚未畢業(yè)的實習生打配合完成這項任務，而實習生都是初級接觸，沒有實習經(jīng)驗，在上手前也未經(jīng)過培訓，理論與實踐沒有得到很好的結(jié)合，對其業(yè)務沒有充分的了解，存在出錯的情況居多。在年末如此緊急的情況下，即使實習生有專業(yè)的審計人員帶領，審計師往往做好自己的本職工作就已經(jīng)不錯了，對實習生的工作安排難以做到手把手的跟進，因而一個項目的完成度無法有效實施。道德是做人的第一準則，正所謂“學藝先學德”，事務所在對人員的培訓中將道德作為第一課，卻依然有部分審計人員不遵守職業(yè)操守；而在職業(yè)培訓方面，要求審計人員具備對事件的敏感度，能夠應對工作中存在的問題。從此案例來看，顯然審計者欠缺應有的警惕，沒有做到對事事產(chǎn)生懷疑。2.被審計單位層面的原因分析康得新利用財務舞弊的手段，抓住這一漏洞，營造出“白馬股”的假象，內(nèi)部管理層人員故意編造不真實的數(shù)據(jù)，使得審計人員用錯誤的信息作出了不正確的審計報告，可以看出，修改數(shù)據(jù)是故意制造的，康得新內(nèi)部控制嚴重不足為一些既得利益者鉆空提供了“便利”。（1）公司領導層管理存在壟斷現(xiàn)象 從本文第三章第二節(jié)的案情處罰結(jié)果看到，證監(jiān)會對康得新采取了一系列的處罰，公司的管理層人員以及高層領導都被處以懲罰，從結(jié)果不免看出，領導層是操縱這一切的幕后主使，可以定義為故意避開內(nèi)部監(jiān)管者、隱瞞監(jiān)管者和投資者，而這通常難以被外部環(huán)境所察覺到。鐘玉在康得集團的股份占總股的80%，可見占據(jù)了大量的話語權(quán)，在他的允許下，康得新通過買賣債券，股權(quán)質(zhì)押等方式籌取現(xiàn)金流，并之后轉(zhuǎn)入康德集團中，而康得新內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)對此一無所知，就這樣悄咪咪地轉(zhuǎn)移了資金，足以看出領導層的“威嚴”。（2）企業(yè)內(nèi)部管理失調(diào) 被審計公司的內(nèi)部管理體系健全是注會能夠正確出示審計報告的基礎，正所謂治標還得治本，一個公司的根部扎實，公司才能茁壯成長，內(nèi)部制度是否完善是一個企業(yè)能夠得以生存的條件。康得新在2019年年度報告中針對內(nèi)部控制中存在的問題進行了分析，本文選取部分問題進行展示：第一是公司被大股東占用了資金；第二是在采購環(huán)節(jié)存在漏洞，康得新公司的一些管理層違反了供應商的選擇、審查、評估等環(huán)節(jié)，一些項目沒能依據(jù)相應的程序招標，難以充分保證供應商提供的服務；第三，公司的擔保業(yè)務有問題。2018年11月19日，張家港菲爾對張家港光電公司進行抵押擔保，以其土地房產(chǎn)作為抵押物，然而并沒有將該合同通知管理人員，也就是說管理人員對這件事是不知情的，因此也就無法進行對應的擔保程序。3.外部環(huán)境層面的原因分析（1）審計市場存在競爭的現(xiàn)狀任何行業(yè)都會有競爭，審計市場也是如此。隨著資本市場的不斷擴張，公司為了擴大生產(chǎn)，獲得更多資金，相繼上市。而在對外部審計市場的需求持續(xù)增加的情況下，開辦的事務所也越來越多。據(jù)悉，截至2020年末，我國事務所達9600多家，與上市公司的數(shù)量相比存在一定的差距。在這些事務所中，目前有46家擁有證券資格，共占據(jù)我國事務所總量的0.48%，這些事務所由于行業(yè)準入限制，占用審計行業(yè)的很大一部分，控制著資源和經(jīng)濟收入，然而在整個審計市場中僅僅向這46家公司開放業(yè)務。不光存在這種現(xiàn)象，“四大”幾乎壟斷了國企和外國公司的項目，許多會計師事務所只能承接一些收費相對低的公司的業(yè)務。顯而易見，市場存在不平等的現(xiàn)象，也因此許多事務所為了能夠立足下來使用一些不合法的招數(shù)，加大了他們彼此間的競爭。在本案例中，康得新用4年的時間虛增利潤119億，而其中122億元不知去向，這一切的“幕后黑手”非瑞華莫屬。迫于減少市場競爭的壓力，獲得更多客戶的選擇，瑞華會適當?shù)胤糯舐殬I(yè)謹慎性，對一些不合乎常情的做法往往采用袖手旁觀的態(tài)度對待，使審計質(zhì)量大幅降低。雖然不能對有問題的財務報告提供合理的保證，但由于審計費用必須支付，只能降低成本和投資，以實現(xiàn)高回報，也就讓不正當競爭作為誘因嚴重損害職業(yè)道德操守。此外，由于業(yè)務量都堆積到年終階段，而審計人員必須在4月30日前將報告作出，時間緊張，審計者壓力大，致使在開展審計業(yè)務時必須犧牲一定程度的專業(yè)謹慎。又或者例如可能有一些問題：風險評估不充分，無法取得充足的審計證據(jù)，致使審計失敗發(fā)生的概率加大。（2）外部懲罰力度不足根據(jù)證監(jiān)會對康德新公司的處罰來看，大多數(shù)只是警告、責令改正，或者罰以幾十萬元的人民幣，與虛增119億元的利潤做對比，簡直是一個天上，一個地下，賺的錢永遠比罰的多，更多人也就不屑于被調(diào)查，成為財務造假的再犯。此外，處罰的力度對事務所也構(gòu)不成威脅，處罰的類型也只是一些行政處罰、禁止踏入市場、終止業(yè)務等，并沒有觸及到相關人員的利益，頂多是事務所的關閉，而相關人員還可以繼續(xù)承攬更多的業(yè)務。總之，由于處罰力度薄弱、手段單一、傷害成本低、與民事訴訟的聯(lián)系無效，對審計人員的監(jiān)督薄弱，無法進開展有效監(jiān)督，因而對于穩(wěn)定資本市場強勁成長未能營造良好的環(huán)境。四、審計風險防范與控制措施分析（一）事務所與注會層面1.加強事務所合并后的管理事務所要想在市場上更好經(jīng)營，就得對合并后的分所進行統(tǒng)一管理。首先，要制定統(tǒng)一的制度，總所要從分所的實際出發(fā)，將分所的管理模式與總所進行有效的結(jié)合形成統(tǒng)一的體系。其次，建立具有合理制度的監(jiān)督管理部門，讓分所的監(jiān)管更加嚴格，打個比方：合并后，總部可指定管理人員管理分所，對分所人員實行嚴格的薪酬和處分機制，提高管理人員的積極性，促進管理。再者，就是要加強與員工的及時溝通，減少員工對新環(huán)境的不安感，多借鑒員工的意見，使員工早日對新環(huán)境有依賴感，為工作的下一步運轉(zhuǎn)起到一定的作用。最后，總所要加強對人員的培訓，看清形勢跟著形勢走，針對近期出臺的相關理論，要組織人員進行學習，做到學以致用，融會貫通，將專業(yè)知識付諸實踐，不斷提高審計人員的專業(yè)技能。2.完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系會計人員負責按照準則的要求指定有關制度，嚴格把控每一階段，確保每一環(huán)節(jié)不出錯，促進體系的規(guī)范化，完善公司整體治理，明確相關人員的職業(yè)責任。在招攬項目之前，應該做到謹慎小心，當然也要結(jié)合事務所自身工作量的多少和時間安排，多角度考慮，不盲目接單子，不攬沒有把握的活。認真落實到每一環(huán)節(jié)中，不能為了走捷徑就減少步驟，遇到問題要及時解決，隨機應變，對一些政策和程序進行相應的調(diào)節(jié)。在復核過程中，對底稿和證據(jù)應做到級級復核，嚴格把控，對過程中發(fā)現(xiàn)的疑點要給予充分的關注，避免風險的產(chǎn)生。3.加強審計者的專業(yè)能力和素質(zhì)第一是對于初次接觸這個行業(yè)的實習生來說，應該配備專業(yè)的技術人員進行指導，事務所要定期進行培訓，計劃好培訓的內(nèi)容，讓剛?cè)肼毜男率忠约皩嵙暽M行系統(tǒng)的學習，以便對審計行業(yè)有更進一步的了解，同時要建立獎勵與懲罰機制，以此來引發(fā)人們的興趣；而新人要做的就是放低姿態(tài)，遇到不懂的問題要多進行提問，多和有經(jīng)驗的前輩溝通、學習和借鑒解題思路，汲取教訓。第二是審計人員要恪守職業(yè)道德，對待工作時要時刻牢記獨立性，對待工作要做到公平公正公開，加強對自我的約束力，能夠抵擋金錢的引誘，牢記職業(yè)準則。（二）被審計單位層面1.杜絕領導層壟斷現(xiàn)象為了將領導層壟斷的現(xiàn)象徹底消滅，有必要完善獨立董事制度。首先對獨立董事進行法律上的羈絆，以立法的形式建立與之相呼應的監(jiān)督機構(gòu)，并在立法的基礎上建立行業(yè)規(guī)則，使獨立董事與監(jiān)督機構(gòu)相互制約，共同進步。其次為了加強對獨立董事的獨立性，需要建立一個制度，這個制度要求董事與其成員不存在親戚關系，社會人際關系及私人關系，即使存在也能保證在行使權(quán)力時不會受到這些關系的影響，如有違背將對相應責任負責。2.加強企業(yè)內(nèi)部管理康得新的大量資金被大股東擁有，表明康得新已經(jīng)完全被大股東所控制，為了擺脫這種現(xiàn)象就需要優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理。根據(jù)我國法規(guī)，獨自或總共有企業(yè)10%以上的股東在監(jiān)事會下能開臨時股東大會，但由于我國中小股東的股份處于不集中的情況，有必要放寬股份占有比例；康得新的擔保業(yè)務出現(xiàn)了一定的問題，沒有相對應的擔保程序，無法保證這一交易的真實性，有可能存在私下交易，沒有做到透明公開，因此公司要建立與擔保業(yè)務相對應的程序，保證這一業(yè)務的有序進行，做到問心無愧。（三）外部環(huán)境層面1.市場形成良性競爭每行每業(yè)都存在競爭，適當?shù)母偁幱幸嬗诩ぐl(fā)事務所的工作動力，而過度的則會招來市場失衡，所以要把握好競爭的度，才能使審計市場得以長久的發(fā)展下去，實現(xiàn)共贏。一是要加強行業(yè)的自律性，加強對分支機構(gòu)的監(jiān)管，同時，提高會計師事務所的門檻，重視人才的培養(yǎng)，不斷提高審計人員的專業(yè)能力水平。此外，事務所之間也要形成良好的競爭關系，相互借鑒，一同推動審計市場穩(wěn)定運行，避免出現(xiàn)審計失敗。二是要制定適宜的收費標準，不能過低，不應采用低價競爭策略干預客戶，防止惡意競爭者對市場的干擾。三是政府也應理智地對市場有所干預，為各事務所在市場環(huán)境中共同生存提供保障，大型事務所和中小型事務所的業(yè)務量要盡量保持水平上的一致，防止懸殊，使得事務所能夠在這個行業(yè)里走下去。2.加大外部懲罰力度加強外部監(jiān)管對于營造良好大背景來說是很有必要的。首先在我國，對于違反審計方面的處罰金額來說是相對較少的，在對康得新的處罰中，金額最高才達90萬元，建議加大處罰的金額，讓公司嘗到“皮癢肉疼”的滋味，敲響警鐘。其次，證監(jiān)會對于違法行為的處罰形式比較單一，希望監(jiān)管部門提高執(zhí)法力度，可以采用吊銷注會的資格證或者中止事務所的有關業(yè)務等方式來提高違規(guī)成本，證監(jiān)會必須拿出對違法行為堅決不能容忍的態(tài)度來，嚴格控制審計市場。最后，從證監(jiān)會自身的角度來說，要將工作落到實處，切記不能擺著架子走過場，可以定期對事務所的業(yè)務進行調(diào)查，讓事務所時刻保持警惕，保持專業(yè)的職業(yè)懷疑和對對工作認真負責的態(tài)度，使得審計行業(yè)不斷壯大。結(jié)語企業(yè)財務作假時有發(fā)生，且程度不斷上升，公眾的視野已經(jīng)逐漸聚焦于此。在此種情形下，如何有效避免審計失敗，將審計風險降到最小化，保持市場經(jīng)濟的良好周轉(zhuǎn)，是當前研究的問題。審計風險是較為普遍的風險，且難以完全控制，事務所一經(jīng)業(yè)務的開展就會發(fā)生，并且基于我國經(jīng)濟的發(fā)展，審計過程中所遇到的困難也越來越多，所以對于審計風險的有效制約會對本國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。本文針對問題提出預防手段：首先事務所要加強合并后的管理，完善內(nèi)部體系，相關工作者要加強其專業(yè)能力和素質(zhì)；然后被審計企業(yè)要杜絕領導層的壟斷，加強企業(yè)各個層級之間的管理；最后從外部來看，市場要形成良好的競爭狀態(tài)，打造一個良性的競爭環(huán)境，政府相關管理者對懲罰力度要進行最大限度的打擊，對于多次出現(xiàn)審計問題、執(zhí)業(yè)能力不強的事務所進行整治，嚴格把控審計質(zhì)量，進而減小審計風險。總之，風險是有的，原因也不盡相同，本文提出的防范措施只是自我理解的一部分，缺乏專業(yè)角度的理解，對于案例的分析也較為淺顯，難免會有不足，但解決好這個情況，隨時有提防審計風險的意識，就會使我國這個行業(yè)邁出新的一步。

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