從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!千萬(wàn)不要把簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化！——評(píng)預(yù)收租金到底如何核算增值稅？王駿公眾號(hào)老師提出：財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

月末，企業(yè)應(yīng)將預(yù)交增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目。

需要注意的是，對(duì)租賃、建筑業(yè)的預(yù)收賬款征收增值稅是建立在其已經(jīng)滿足了納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上的，并非是對(duì)其預(yù)征，也就不會(huì)適用上述預(yù)繳增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

假設(shè)某租賃企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)，適用稅率為17%。2016年12月收取2017年第一季度租金351萬(wàn)元，需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額51萬(wàn)元。

借：銀行存款351

貸：預(yù)收賬款某某承租人351

借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

2017年1月至3月，每月底確認(rèn)租金收入

借：預(yù)收賬款某某承租人117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額17

上述處理方法存在的問(wèn)題是，22號(hào)文設(shè)置待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目旨在核算發(fā)生應(yīng)稅行為已確認(rèn)會(huì)計(jì)相關(guān)收入或利得但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額，但本案例恰恰體現(xiàn)在稅法的納稅義務(wù)早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)。似乎與22號(hào)文的表述有些矛盾，但我們認(rèn)為會(huì)計(jì)制度上對(duì)于待轉(zhuǎn)的表述更應(yīng)該著眼于會(huì)計(jì)收入和增值稅納稅義務(wù)的不同步，而非簡(jiǎn)單地孰先孰后。

我們也發(fā)現(xiàn)部分央企在根據(jù)22號(hào)文設(shè)置的會(huì)計(jì)核算辦法中這樣來(lái)進(jìn)行操作：

借：銀行存款351

貸：預(yù)收賬款某某承租人300

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

2017年1月至3月，每月底確認(rèn)租金收入

借：預(yù)收賬款某某承租人100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

上述處理方法簡(jiǎn)單明了，便于操作，但是對(duì)于預(yù)收賬款的披露負(fù)債信息不完整。

翟純塏老師評(píng)論：使用待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額肯定是不合適的。俺從很多年前就一直闡述觀點(diǎn)，預(yù)收實(shí)現(xiàn)增值稅，又想保持預(yù)收含稅價(jià)的，使用過(guò)渡科目計(jì)提增值稅，在月底根據(jù)預(yù)收賬款的期末期初余額差沖銷已經(jīng)計(jì)提的增值稅和過(guò)渡科目，核算非常清楚，對(duì)賬杠杠滴。本案例還沒(méi)涉及異地預(yù)收款在當(dāng)?shù)匾A(yù)繳的情況，否則更復(fù)雜。

王駿老師回復(fù)：是的，22號(hào)文設(shè)計(jì)者沒(méi)有太系統(tǒng)考慮這個(gè)問(wèn)題，設(shè)置過(guò)渡科目會(huì)清晰，但是明顯又將核算復(fù)雜化了！

槿思成老師評(píng)論：：與駿哥商議，思成的個(gè)人看法：并不會(huì)對(duì)預(yù)收賬款的負(fù)債披露有影響。因?yàn)槿〉玫念A(yù)收賬款，假設(shè)不滿足增值稅納稅發(fā)生時(shí)間，但是基于推定義務(wù)的會(huì)計(jì)應(yīng)該為：借：銀行存款，貸：預(yù)收待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)待滿足增值稅納稅義務(wù)再轉(zhuǎn)銷項(xiàng)；但是此時(shí)從稅法來(lái)看是滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是把待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)直接作為銷項(xiàng)而已，整體對(duì)比兩種，實(shí)質(zhì)并未改變其核算邏輯。預(yù)收的錢是含稅金額，基于現(xiàn)實(shí)義務(wù)還是基于推定義務(wù)，均需依據(jù)價(jià)稅進(jìn)行拆分，才可以反應(yīng)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)～

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)蘇強(qiáng)教授評(píng)論：

看了翟老師的留言，覺(jué)得設(shè)置過(guò)度科目是把問(wèn)題搞的復(fù)雜了：

一是，例題中的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有法律依據(jù)，因?yàn)樨?cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）文件并沒(méi)有規(guī)定此處設(shè)置過(guò)渡科目。嚴(yán)格的說(shuō)是這樣做是錯(cuò)誤的，因?yàn)榘凑肇?cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，（六）待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。此處按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第45條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。例題中收到預(yù)收款時(shí)，已經(jīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，堅(jiān)決不能用應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目，這樣會(huì)非常容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)人員，混淆待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目和應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目。

二是，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際會(huì)計(jì)操作也過(guò)于復(fù)雜（同意王駿老師的觀點(diǎn)），理論上完美的想法，但實(shí)際并不具有現(xiàn)實(shí)操作意義，會(huì)計(jì)們可不愿意多花費(fèi)功夫，在過(guò)渡科目之間轉(zhuǎn)來(lái)轉(zhuǎn)去，其實(shí)也不好理解為何在待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目和應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目相互結(jié)轉(zhuǎn)。

我的看法很簡(jiǎn)單，這個(gè)辦法既符合財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，會(huì)計(jì)實(shí)際操作也很簡(jiǎn)單，也符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

1、收到預(yù)收賬款時(shí)，

借：銀行存款351

貸：預(yù)收賬款某某承租人351（含稅價(jià)）；

2、發(fā)生增值稅納稅義務(wù)開(kāi)票時(shí)會(huì)計(jì)處理：

嚴(yán)格按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按取得的收入金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目）。

借：應(yīng)收賬款某某承租人（稅金）51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

堅(jiān)決不能用應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅，因?yàn)榧{稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，并應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這里使用應(yīng)收賬款也是嚴(yán)格按照22號(hào)文有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

第三，2017年1月至3月，每月底確認(rèn)不含稅租金收入

借：應(yīng)收賬款某某承租人（價(jià)款）100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

第四，期末對(duì)賬更是一目了然，預(yù)收賬款科目期末貸方余額反映已經(jīng)實(shí)際收到的款項(xiàng)（與收到時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票相互勾稽）；應(yīng)收賬款期末借方余額反映該業(yè)務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)總額（合同約定的價(jià)稅合計(jì)總額，以后與租賃合同相互勾稽），最后，在業(yè)務(wù)完成結(jié)算時(shí)，將應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額反應(yīng)尚未收到的價(jià)款和稅款（含稅價(jià)）。因?yàn)閼?yīng)收賬款和預(yù)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上也是分別列示的，不能因?yàn)橥粋€(gè)單位就相互抵銷，這樣不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。

期末對(duì)賬后，將預(yù)收賬款余額與應(yīng)收賬款余額沖銷：

借：預(yù)收賬款某某承租人

貸：應(yīng)收賬款某某承租人

待實(shí)際收到余款（合同含稅價(jià)）時(shí)：

借：銀行存款某某承租人

貸：應(yīng)收賬款

這樣就一箭三雕了，會(huì)計(jì)處理符合22號(hào)文；增值稅處理符合36號(hào)文，對(duì)賬通過(guò)預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款分別和對(duì)收到的錢和應(yīng)該收的錢，差額就是沒(méi)有收到的款項(xiàng)。

綜上所述，財(cái)會(huì)22號(hào)文件沒(méi)有問(wèn)題，不要老是覺(jué)得財(cái)政部會(huì)計(jì)司的官員都是傻子，人家很多都是技術(shù)派出生，納稅人執(zhí)行22文規(guī)定就萬(wàn)事大吉！

將我的會(huì)計(jì)處理方式與上述案例里的處理方式，相比你是不是覺(jué)得我的處理最簡(jiǎn)單、最合法！

當(dāng)然如果不存在雙方對(duì)賬的話，建議直接按照文章中部分央企在根據(jù)22號(hào)文設(shè)置的會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)進(jìn)行操作。

我的體會(huì)是，專家不要把簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化，而應(yīng)該依法處理，盡量讓復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化處理，大道為簡(jiǎn)。

總結(jié)一下：

1、收到預(yù)收賬款時(shí)，

借：銀行存款351

貸：預(yù)收賬款某某承租人351（含稅價(jià)）；

2、收到租金和發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)票時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

3、2017年1月至3月，每月底確認(rèn)租金收入（不含稅）

借：應(yīng)收賬款某某承租人100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

4、實(shí)際收到余款（合同含稅價(jià)）時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5、對(duì)賬后憑雙方對(duì)賬記錄，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款（合同含稅價(jià)）時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)收賬款

文章里討論的問(wèn)題就是怎樣方便對(duì)賬又要符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，又要會(huì)計(jì)處理規(guī)范，又滿足資產(chǎn)負(fù)債表編制。如果沖減預(yù)收賬款會(huì)把應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的增值稅稅款混淆，不利于對(duì)賬，不利于編資產(chǎn)負(fù)債表。

其實(shí)我認(rèn)為、這是典型的稅會(huì)差異問(wèn)題，財(cái)稅規(guī)定和實(shí)務(wù)操作可以通過(guò)我上述五步處理就解決了。關(guān)鍵是要有處理稅會(huì)差異的思路清晰，交稅按相關(guān)稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)處理按照22號(hào)文件和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

有人提出如果不考慮對(duì)賬的問(wèn)題，那就按照文章中提到的央企的會(huì)計(jì)處理方式來(lái)就行了，這樣更簡(jiǎn)單！

小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是