購(gòu)買軟件憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅近日，河南省南陽市國(guó)稅局接到了一位企業(yè)財(cái)務(wù)人員的咨詢電話。這位財(cái)務(wù)人員說，企業(yè)剛購(gòu)買了一套財(cái)務(wù)軟件，支付了3萬元款項(xiàng)，取得了對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在賬務(wù)處理上準(zhǔn)備把軟件計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目，分期攤銷。他不清楚，購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件能不能依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票所列金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？企業(yè)財(cái)務(wù)人員之間也存在著爭(zhēng)議，有的說軟件產(chǎn)品為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以也就不屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍。有的說軟件是增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，只要取得了增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。到底哪一種觀點(diǎn)是正確的呢？

稅務(wù)人員查閱了與軟件有關(guān)的稅收政策及行業(yè)規(guī)定后告訴他，購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件可以憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。計(jì)算機(jī)軟件權(quán)屬為著作權(quán)權(quán)屬。《著作權(quán)法》規(guī)定了受該法所約束的作品，包括以計(jì)算機(jī)軟件形式創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)和自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、工程技術(shù)等作品。《著作權(quán)法》還規(guī)定，著作權(quán)包括有作品的出租權(quán)，即有償許可他人臨時(shí)使用電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品、計(jì)算機(jī)軟件的權(quán)利，計(jì)算機(jī)軟件不是出租的主要標(biāo)的的除外。從中可以分析出，企業(yè)購(gòu)入并使用的財(cái)務(wù)軟件是受《著作權(quán)法》約束的計(jì)算機(jī)軟件類作品，但該種購(gòu)入并使用行為并不是承租行為，因?yàn)槌鲎馐桥R時(shí)性的，而一套財(cái)務(wù)軟件顯然不可能臨時(shí)性使用，需要從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)長(zhǎng)期使用。

這種購(gòu)買并使用行為其實(shí)是享有了軟件的合法復(fù)制品使用權(quán)利。軟件產(chǎn)品具有特殊性質(zhì)，其法律關(guān)系在受《著作權(quán)法》約束的同時(shí)，還要受特殊的行業(yè)法規(guī)約束。《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》第十六條規(guī)定，軟件的合法復(fù)制品所有人享有下列權(quán)利：（一）根據(jù)使用的需要把該軟件裝入計(jì)算機(jī)等具有信息處理能力的裝置內(nèi)。（二）為了防止復(fù)制品損壞而制作備份復(fù)制品。這些備份復(fù)制品不得通過任何方式提供給他人使用，并在所有人喪失該合法復(fù)制品的所有權(quán)時(shí)，負(fù)責(zé)將備份復(fù)制品銷毀。（三）為了把該軟件用于實(shí)際的計(jì)算機(jī)應(yīng)用環(huán)境或者改進(jìn)其功能、性能而進(jìn)行必要的修改。但是，除合同另有約定外，未經(jīng)該軟件著作權(quán)人許可，不得向任何第三方提供修改后的軟件。另外，《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》第十八條、第十九條、第二十條也分別規(guī)定了軟件著作權(quán)的許可使用和轉(zhuǎn)讓需要訂立書面合同，顯然，由于沒訂立書面合同，財(cái)務(wù)軟件的購(gòu)買和使用并不符合軟件著作權(quán)的使用和轉(zhuǎn)讓構(gòu)成要件。也就是說，軟件產(chǎn)品的購(gòu)買并不是購(gòu)買了著作權(quán)的使用權(quán)和所有權(quán)，只是擁有了合法復(fù)制品，并享有作為合法復(fù)制品所有人的相關(guān)權(quán)利。

享有合法復(fù)制品權(quán)利的軟件產(chǎn)品是增值稅課稅對(duì)象。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。但軟件產(chǎn)品可以視為一個(gè)特例，即軟件產(chǎn)品雖然沒有實(shí)體，不是有形動(dòng)產(chǎn)，但卻是增值稅課稅對(duì)象。《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。也就是說，軟件產(chǎn)品是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而不是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以也就可以開具增值稅專用發(fā)票。

另外，軟件產(chǎn)品不屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的范圍，軟件產(chǎn)品不在其中。至今仍然有效的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。根據(jù)《著作權(quán)法》及《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》的規(guī)定，軟件產(chǎn)品屬于著作權(quán)范疇。而《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》以正列舉的方式解釋了轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的范圍，即轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊(cè)、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。可見，以二進(jìn)制代碼形式存在的軟件產(chǎn)品并沒有包括在內(nèi)。所以，軟件產(chǎn)品的銷售并不是營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的課稅對(duì)象。

綜合以上分析，財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品購(gòu)買者是享有了軟件作品合法復(fù)制品權(quán)利，該軟件產(chǎn)品是增值稅征稅對(duì)象，另外該軟件產(chǎn)品不屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的范圍。因此，只要取得了增值稅專用發(fā)票，就可以按增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

但是，納稅人需要注意的是，如果計(jì)算機(jī)軟件的銷售不是以銷售軟件的合法復(fù)制品為形式，而是轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和非專利技術(shù)的所有權(quán)，并訂立有書面合同，符合相應(yīng)的法律轉(zhuǎn)讓形式，則應(yīng)根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)