出口退稅稅收籌劃技巧一、稅收籌劃原理

出口退稅制度是我國海關稅收的一個重要內容，其主要是指在出口環節中退還或免征增值稅和消費稅的各項有關規定。其基本內容是：對出口貨物免征或退還在國內已繳納的增值稅和消費稅，從而避免了國際間的雙重征稅，體現了公平稅負，且增強了本國商品的競爭力，鞏固和擴大國際銷售市場，還可擴大出口，增加外匯。因此，退稅制度具有重要的經濟意義。能否有效地快捷地進行增值稅與消費稅的出口退稅，對每一家有出口業務的公司都具有極大的吸引力。

二、出口退稅的稅收籌劃具體做法

目前我國出口退稅主要是退消費稅和增值稅。企業可以通過充分籌劃，用足出口退稅的政策，達到減輕納稅負擔的目的。出口退稅避稅法的具體做法有以下幾種：

1.利用產品出口避免交納增值稅

按照我國增值稅暫行條例的規定，納稅人出口貨物的適用稅率為零稅率，納稅人應在向海關辦理出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。也就是說，出口貨物不僅自身不計算銷項稅額，而且稅務機關還要給出口產品的生產企業退回已交納的生產該產品所消耗的原材料等流動資產的進項稅額。

國內生產環節的增值稅，企業直接出口的產品或委托外貿出口的產品，應按稅法退還給生產企業。其中對于出口產品中扣除包裝計稅的產品，分別就出口產品及包裝物的適用稅率計算退稅；出口屬于農林牧水產品的，按照規定的稅率退稅；出口其他的產品，按照國家統一核定的綜合退稅稅率計算退稅；出口增值稅的產品，除規定有退稅率的產品以外，均以稅法規定的稅率計算退稅。應退稅款的計算公式為：應退稅款＝產品出口價x包裝退稅稅率

2.利用產品出口避免交納消費稅

根據我國消費稅暫行條例的規定，納稅人出口應稅消費品免征消費稅，其中生產企業直接組織出口的應稅消費品在報關出口時可不計算應繳的消費稅；而通過外貿企業出門的應稅消費品實行先征后退的辦法，交多少退多少。出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額的計算，應按照消費稅暫行條例所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》執行。

企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

3.利用產品出口壓低產品銷售價格，減少應納所得稅按照我國有關稅收政策的規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，具體核定辦法就是按照納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；當月沒有同類貨物銷售的，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；沒有最近時期同類貨物銷售的，按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格＝成本x（1十成本利潤率）

但產品如果出口，稅務機關很難判定其銷售價格是否偏低，一是因為產品出口其價格不僅受國內市場供求狀況的影響，還要受到國際市場上許多因素的影響和制約；二是因為國家為了鼓勵企業產品外銷，在價格上往往放寬。這就為企業避稅提供了契機。

4.利用產品出口中的銀行結匯，減少銷售收入，減少應納所得稅就是將進出口貿易中中外雙方的有關費用互抵，中方為外方承擔外方在中國境內的有關費用，而外方為中方承擔中方在中國境外的有關費用，以此減少銀行結匯數額，減少計稅所得額。

三、典型案例分析

案例1：M肉雞有限公司是四方出資興建的集種雞飼養、雛雞孵化、毛雞加工、出口凍雞產品于一體的合資企業。自1980年8月M公司正式開業以來，公司的效益一直很好，年均出口創匯達1000萬美元以上。

進入1996年，情況發生了變化，由于凍雞出口價格的長期低迷，M公司也連續出現了兩年虧損，經營十分困難。

就在同一年，國務院兩次大幅度提高部分產品的出口產品退稅率。先是從1月1日起，進一步提高了機電、紡織、化工、輕工等產品的出口退稅率。7月1日，又將出口產品的綜合退稅率平均提高了2.95的個百分點，退稅率檔次也由現在的17%、13%、11%、9%、5%五檔簡并為17%、15%、13%、5%四檔。就在7月1日這次出口退稅率調整中，凍雞產品的出口退稅率也由原來的征13%退5%提高到征13%退13%.1999年，M公司的凍雞年出口加工能力為8000噸，創匯約1600萬美元。如果這1600萬美元部屬于享受征13%退13%的凍雞產品，與以前規定的征13%退5%相比，M公司一年可少繳110多萬美元的稅款，合人民幣高達930多萬元。即便按目前M公司只有20%的產品屬于這種征13%退13%出口產品測算，得到的優惠也高達200多萬元。

正是由于這次出口退稅率的提高，使該企業用足了出口退稅的政策，生產得以恢復正常，避免了全軍覆沒的悲劇。

案例2：圍繞不同的出口退稅率籌劃某公司為凍雞生產企業，經過多年的發展，現已從單純的凍雞分割加工轉到高技術附加值產品的深加工。具體地說，就是將肉雞分割加工成為全熟或半熟制品進入國際市場。

然而根據國家出口退稅率的規定，熟雞制品與分割凍雞屬于不同的海關出口商品編碼。前者執行的是征17%退13%的出口退稅率，后者執行的是征13%退13%的出口退稅率。一方面是利潤空間大，出口退稅率低；另一方面是利潤空間小，出口退稅率高。該企業經過認真研究，認為無論是從生產環節，還是從該產品的出口退稅率，都應保留一定比例的分割凍雞產品。另外，雖然熟雞肉制品比分割凍雞的出口退稅率低，但前者的市場利潤肯定比后者好。從而企業決定選擇用熟雞肉制品作為升級換代產品。因此，肉雞企業的關鍵是合理配備自己的產品結構，使最終的稅收成本達到最低。

案例3：某公司是1993年12月31日前注冊成立的老外資企業，主營凍雞的深加工。在出口退稅問題上一直享受不征不退的優惠政策。為了加強對這批老外資企業的管理，1999年8月國家稅務總局等有關部門做出決定，從2000年1月1日起，將老外資企業享受的不征不退政策轉為出口退稅通行的免、抵、退和先征后退方式，由企業自主選擇免、抵、退方式或先征后退方式。

在免、抵、退方式下，退稅的計算如下：

①當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

②當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x（增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率）小編寄語：