第10章財(cái)務(wù)報(bào)表及其基本分析目錄10.1財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述10.2資產(chǎn)負(fù)債表及其編制10.3利潤(rùn)表的編制10.4現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介10.5所有者權(quán)益變動(dòng)表簡(jiǎn)介10.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告10.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析10.1財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述10.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序組成的。年度報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+報(bào)表附注+其他財(cái)務(wù)報(bào)告+其他報(bào)告美國(guó)FASB第5號(hào)概念公告我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》10.1財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述10.1財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述10.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。10.1財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述10.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤(rùn)表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（五）附注。”10.2資產(chǎn)負(fù)債表及其編制10.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)恒等式編制的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)對(duì)外提供的主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一。10.2資產(chǎn)負(fù)債表及其編制一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表的作用包括：第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及結(jié)構(gòu)第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益10.2資產(chǎn)負(fù)債表及其編制10.2.2資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求1）分類別列報(bào)2）資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)3）與列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目10.2資產(chǎn)負(fù)債表及其編制10.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類1）資產(chǎn)的列報(bào)（1）流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分（2）正常營(yíng)業(yè)周期2）負(fù)債的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3）所有者權(quán)益的列報(bào)10.2資產(chǎn)負(fù)債表及其編制10.2.4資產(chǎn)負(fù)債表的格式1）表首2）正表10.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1）“年初余額”欄的列報(bào)方法2）“期末余額”欄的列報(bào)方法（1）根據(jù)總賬科目的余額填列。（2）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列10.2資產(chǎn)負(fù)債表及其編制3）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（1）資產(chǎn)項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（2）負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明10.2.6資產(chǎn)負(fù)債表編制示例10.3利潤(rùn)表的編制10.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表與資產(chǎn)負(fù)債表所提供的時(shí)點(diǎn)信息不同，利潤(rùn)表提供的是期間信息10.3利潤(rùn)表的編制10.3.2利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表也包括表首和正表兩部分。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤(rùn)表企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。10.3利潤(rùn)表的編制10.3.3利潤(rùn)表的編制方法1）“上期金額”欄的列報(bào)方法2）“本期金額”欄的列報(bào)方法3）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明10.3利潤(rùn)表的編制10.3.4利潤(rùn)表編制示例10.3.5每股收益簡(jiǎn)介1）基本每股收益基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)2）稀釋每股收益稀釋每股收益=A+B（1-T）+C-DE+F10.4現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介10.4.1現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。10.4現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素10.4現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介10.4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（1）庫(kù)存現(xiàn)金。（2）銀行存款。（3）其他貨幣資金。10.4現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介10.4.3現(xiàn)金流量的分類1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量10.4現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介10.4.4現(xiàn)金流量表的格式（1）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（2）企業(yè)當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息（3）與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息10.4現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介10.4.5現(xiàn)金流量表編制的直接法與間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法和間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。10.5所有者權(quán)益變動(dòng)表簡(jiǎn)介10.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益總額的變動(dòng)主要有兩個(gè)原因：一個(gè)原因是企業(yè)與其所有者進(jìn)行交易，如企業(yè)發(fā)行股票、分配股利等；另一個(gè)原因是企業(yè)的全面收益。10.5所有者權(quán)益變動(dòng)表簡(jiǎn)介需要強(qiáng)調(diào)，所有者權(quán)益變動(dòng)表反映了企業(yè)的全面收益，這是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的重大改進(jìn)。全面收益包括兩個(gè)組成部分：凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。10.5所有者權(quán)益變動(dòng)表簡(jiǎn)介10.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。10.5所有者權(quán)益變動(dòng)表簡(jiǎn)介10.5.3所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法1）上年金額欄的列報(bào)方法2）本年金額欄的列報(bào)方法3）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（1）“上年年末余額”項(xiàng)目（2）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目（3）“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目10.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告10.6.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注1）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用和形式廣義地看，財(cái)務(wù)報(bào)表附注有兩種形式：財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的括號(hào)注釋和報(bào)表之后的尾注。10.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注（尾注）的內(nèi)容（1）企業(yè)的基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明（7）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)10.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告10.6.2其他財(cái)務(wù)報(bào)告1）分部報(bào)告2）簡(jiǎn)化年度報(bào)告3）盈利預(yù)測(cè)報(bào)告4）董事會(huì)報(bào)告5）監(jiān)事會(huì)報(bào)告6）審計(jì)報(bào)告7）社會(huì)責(zé)任報(bào)告10.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析10.7.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則（1）實(shí)事求是。（2）全面分析。（3）注重聯(lián)系。（4）強(qiáng)調(diào)發(fā)展。（5）定量為主。10.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析3）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟（1）明確分析目標(biāo)（2）制訂分析方案（3）收集資料（4）整理、分析資料，回答分析問(wèn)題4）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性（1）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性（2）參照標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境變化的復(fù)雜性10.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析10.7.2比率分析法1）流動(dòng)性比率（1）流動(dòng)比率（2）速動(dòng)比率（3）現(xiàn)金比率（4）速動(dòng)資產(chǎn)夠用天數(shù)10.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析2）經(jīng)營(yíng)效率比率（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（2）存貨周轉(zhuǎn)率（3）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率（4）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率10.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析3）獲利能力比率（1）企業(yè)收益比率①銷售利潤(rùn)率②資產(chǎn)報(bào)酬率③凈資產(chǎn)報(bào)酬率④財(cái)務(wù)杠桿（2）股東收益比率①每