1基礎會計學第五章成本計算2第一節成本計算的基本原理一、成本計算的意義企業在生產經營活動中必然要發生各種人力、物力和財力的耗費，這些耗費的貨幣表現稱為費用。費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用按照一定對象（如材料、產品等）進行歸集和分配，即構成該對象的成本。3費用和成本的聯系與區別：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關；成本與一定種類和數量的產品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。4工業企業的生產經營過程一般可分為三個階段：1、供應過程——支付的材料買價和采購費用按各種材料進行歸集，即構成各種材料的采購成本。2、生產過程——發生的與產品有關的直接費用和間接費用，按各種產品進行歸集和分配，即構成各種產品的生產成本（或稱制造成本）。3、銷售過程——當產品銷售出去，這部分已銷產品的生產成本，就形成了產品的銷售成本。5成本計算作為會計核算的一種專門方法，主要是指按照一定的對象，采用一定的標準來歸集和分配生產經營過程各階段中發生的有關費用，以確定各該對象的總成本和單位成本。6成本計算的意義在于：1、可以正確計算企業盈虧，還可以將實際成本與計劃成本或上期實際成本進行比較，了解和分析它們的差異及其原因，以便采取措施和降低成本；2、可以及時地反映生產經營過程中各項費用支出，為制定費用預算和成本計劃、進行成本預測和決策等提供可靠依據；3、通過成本計算確定的產品實際成本，還是制訂產品價格的重要依據。7二、成本計算的一般要求（一）建立和健全各項原始記錄成本計算的主要依據是原始憑證，如果憑證記錄不全或不正確，都會影響成本計算的正確性。8（二）加強物資的定額管理和費用的預算管理制定既合理又先進的各項消耗定額，據以控制生產耗費，降低產品成本；對發生的各種費用支出，企業都必須編制費用預算，加強對各項費用事前審核控制；對于不符合國家財經制度和企業計劃預算內的各項費用開支要加以制止，以便更好地講求經濟效益，避免和減少不應有的浪費和損失。

9（三）正確劃分各種費用界限1、正確劃分應計入和不應計入該成本計算對象的費用界限。材料采購的費用應由所采購的材料成本負擔，產品生產的費用應由產品生產成本負擔；產品銷售費用、管理費用、財務費用，以及與生產經營業務無關的營業外支出都應直接計入當期損益。國家統一規定了企業成本開支范圍，哪些費用可以計入成本，哪些費用不可以計入成本，企業必須嚴格遵守，以保證成本計算指標的真實和計算口徑的一致。

102、正確劃分應由本月和不應由本月成本負擔的費用界限。在實際工作中，往往會發生一些本月已經支付，但應由本月及以后各月負擔的費用，這些費用應在以后各月分配計入產品成本；還有一些是本月尚未支付、但已經發生應由本月負擔的費用，這些費用應預先提取計入當月成本。正確劃分各月費用界限，才能正確計算各月成本。113、正確劃分各種成本計算對象的費用界限。對于應計入本月成本的費用，凡能分清應由哪個成本計算對象負擔的，應直接計入該成本計算對象；凡無法直接分清哪個成本計算對象負擔的，則要采用既合理又簡便的適當分配方法，計入各成本計算對象。

124、正確劃分完工產品和在產品的費用界限。在月末計算產品成本時，如果某種產品既有完工產品，又有尚在加工中的產品（即在產品），就必須選擇適當的分配方法，將產品費用在完工產品與在產品之間進行分配，分別計算出完工產品成本和在產品成本。費用界限的劃分，要貫徹受益原則，即誰受益誰負擔費用，何時受益何時負擔費用。劃準和劃清了企業各種費用的界限，成本計算的準確性便有了基本保證。

13三、成本計算的基本程序（一）確定成本計算對象成本計算對象就是指費用的承擔者。在供應過程中應當以材料的品種或類別作為成本計算對象，計算材料采購成本；在生產過程中應以產品的品種為成本計算對象，計算產品生產成本；在銷售過程中，應以已銷售的產品的品種為成本計算對象，計算已售產品的銷售成本。

14（二）確定成本計算期成本計算期是指每隔多長時間計算一次成本。從理論上講，成本計算期應當同產品的生產周期相一致。在實踐中成本計算時間取決于生產組織的特點和分期考核經營成果的要求：單件、小批量生產企業按生產周期確定成本計算期；大量、大批生產的企業成本計算期一般都按月進行，即以“月”為成本計算期。15（三）確定成本項目成本項目即成本構成內容，也是對應計入成本的費用按其用途的分類。工業企業產品制造成本項目一般分為：直接材料、直接工資、制造費用等項目。

16（四）正確歸集和分配各項費用成本計算的過程實際上是按一定的成本計算對象歸集和分配費用的過程，也是正確劃分上述四種費用界限的過程。對于應計入成本的費用，也不是都能直接計入各該成本計算對象，有些費用同幾個對象有關，就要按一定的標準在它們之間進行分配，因此選擇合理的分配標準對費用進行歸集和分配，是成本計算能否做到基本準確的關鍵。

17（五）設置和登記費用成本明細賬計算成本并編制成本計算表計算成本必須按成本計算對象設置成本明細賬（在實際工作中稱成本計算單）。根據各種費用發生原始憑證和各種費用分配表，登記成本明細賬，月未計算各該成本計算對象的成本，最后分別成本項目計算它們的總成本和單位成本，編制成本計算表。

18第二節成本計算的基本方法一、材料采購成本的計算（一）材料采購成本計算的一般程序材料采購成本的計算就是將供應階段購入的材料的各種費用，按品種或類別歸集和分配，以計算各種采購材料的實際采購總成本和單位成本。應以材料的品種或材料類別設置材料采購明細賬（即材料采購成本計算單），以便按成本項目歸集費用。19材料采購成本是由材料買價和采購費用組成的：

材料買價即供應單位的發票價格；

采購費用是指采購材料發生的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費，運輸途中的合理損耗，入倉庫前的挑選、整理、包裝等費用以及購入材料應負擔的稅金等。在材料采購成本明細賬中一般按材料買價和采購費用設置成本項目歸集費用。

20凡是能分清為采購某種（或某類）材料費用（如材料買價）的，應當直接計入各該材料的采購成本；凡是不能直接計入各該材料采購成本的間接費用（如為幾種材料共同發生的運雜費），應選擇合理的標準分配計入各核材料采購成本。分配標準有：材料重量、體積或買價等。21材料采購費用的分配公式為：

采購費用

應分配的采購費用總額

分配率=材料總重量（總體積、買價總額等）

某材料應分配的采購費用=該種材料的重量（體積、買價等）×采購費用分配率（二）材料采購成本計算實例：（P125-126）22二、產品生產成本的計算（一）產品生產成本的內容產品生產過程的耗費主要包括勞動資料、勞動對象和活勞動三要素的耗費：勞動資料的耗費有廠房、建筑物、機器設備等固定資產折舊費；勞動對象的耗費有原材料、輔助材料、燃料等耗費；活勞動方面的費用有職工的工資、福利費用等。此外，還有為生產產品而發生的辦公費、郵電費、差旅費等支出。23

費用按其經濟用途又可分為直接材料費、直接人工費、制造費用和期間費用：直接材料費是指企業生產過程中為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、燃料動力等費用。直接人工費是指企業直接從事產品生產人員的工資、獎金等以及按工資總額的一定比例提取的職工福利費。制造費用是指為生產產品而發生的各種間接費用，如生產車間、分廠管理人員工資、福利費，固定資產折舊費、修理費、保險費，辦公費，水電費，機物料消耗等。24

期間費用是指企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，如行政管理部門人員的工資、福利費、行政管理部門固定資產折舊費、修理費、保險費、辦公費、水電費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、專利攤銷費等費用。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項支出，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供服務的過程中發生的各種費用，包括企業在銷售商品過程中發生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊等經營費用。2526

在制造成本法下，直接材料費、直接人工費和制造費用三項費用構成產品的生產成本即制造成本。直接材料費和直接人工費是直接為生產產品所發生的費用，稱直接費用；制造費用是為生產產品而發生但是與產品生產沒有直接聯系，稱間接費用。期間費用與產品生產沒有關系而是與一定期間有關，容易劃清其歸屬期，因此不能計入產品成本，期間費用的發生額直接從當期損益中抵減。27（二）產品成本計算的一般程序

在大量、大批、單步驟生產的企業中，產品成本計算的基本程序是：1、按產品品種為成本計算對象設置生產成本明細賬（即成本計算單）和其他成本費用賬戶。生產成本明細賬中按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目設置專欄。2、歸集和分配各項費用。在只生產一種產品的企業里，凡直接費用都能直接計入該種產品成本明細賬的某個成本項目；在生產多種產品的企業里，直接費用如生產工人的計時工資為幾種產品共同耗用時，也需要經分配后才能計入各該品種的產品成本明細賬。28制造費用的分配：

采用按生產工時比例或生產工人工資比例進行分配；計算公式：

制造費用分配率=間接費用總額÷生產工時總數或生產工人工資總額

某產品應負擔的制造費用=該種產品耗用的生產工時（工資）數×制造費用分配率3．月未計算完工產品實際生產成本，編制各種產品成本計算匯總表。（三）產品生產成本計算實例：P128-13029三、產品銷售成本的計算產品銷售成本即已出售產品的實際成本僅包括已售產品在生產階段發生的生產費用。（一）倉庫中同一種庫存商品只存在一種單價時產品銷售成本可以直接根據產品銷售數量與產品單位制造成本相乘取得。產品銷售成本=產品銷售數量×產品單位制造成本實例：P130（二）倉庫中同一種庫存商品存在多種單價時產品銷售成本需要根據具體情況選擇使用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法計算。1、先進先出法實例：P1302、加權平均法實例：P130-1313、個別計價法實例：P13130復習與練習教材（P132）習題集（P104-111）3132基礎會計學33基礎會計學第六章會計憑證34第一節會計憑證概述一、會計憑證的意義會計憑證是用來記錄經濟業務、明確經濟責任，并作為登記賬簿依據的書面證明。意義：1、反映各項經濟業務；2、發揮會計監督職能；3、加強經濟責任制。

35二、會計憑證的種類按填制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證兩大類。（一）原始憑證原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用來載明經濟業務的具體內容，明確經濟責任，具有法律效力的書面證明。1、按來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是本單位經辦業務的人員，在執行和完成某項經濟業務時填制的原始憑證。如收料單、領料單、對外銷售商品的發票、產品入庫單、工資結算單等。收料單、領料單的格式（見P135）。3637外來原始憑證是本單位在經濟業務發生或完成時，直接取得的由外單位填制的原始憑證。如購貨發票、運單、收據、銀行轉來的結算憑證等。外來原始憑證的格式（見P136-137）。38

2、按填制的手續次數不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。一次憑證是指在經濟業務發生或完成后，一次性填寫完畢，只記錄一筆經濟業務的原始憑證。絕大多數的原始憑證是一次憑證，特別是外來原始憑證都是一次憑證。累計憑證是指經多次填制手續完成的原始憑證，用于反映在一定時期內重復發生的若干同類經濟業務。最典型的累計憑證是“限額領料單”。格式（見P137）匯總憑證是定期根據若干張反映同類經濟業務的原始憑證編制而成的一種憑證（原始憑證匯總表）。格式（見P138）393、按其格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。通用憑證是由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用目的的原始憑證。如“增值稅專用發票”。專用憑證是指一些單位自行印制，僅在本單位內部使用的原始憑證。如差旅費報銷單、領料單、入庫單、折舊計算表等等。40（二）記賬憑證記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照原始憑證所反映的經濟業務確定會計分錄，并據以填制的書面憑證。1、按其反映的經濟內容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。收款憑證是用于記載庫存現金和銀行存款收款業務的記賬憑證。它還可分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證。收款憑證的格式

（見P139）。41付款憑證是用于記載庫存現金和銀行存款付款業務的記賬憑證。它可分為庫存現金付款憑證和銀行存款付款憑證。付款憑證的格式（見P140）。轉賬憑證是用于記載與庫存現金或銀行存款收付無關的經濟業務的憑證。轉賬憑證的格式（見P141）。規模較小的單位，可以不分收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而一律使用相同格式的記賬憑證，稱為通用記賬憑證，其一般格式與上述轉賬憑證的格式相同。

422、按其填制方式不同，可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證。復式記賬憑證是將一項經濟業務所涉及的應借和應貸的會計科目，集中填制在一起的記賬憑證，即在一張記賬憑證上填制一項經濟業務相關的會計分錄。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式均屬于復式記賬憑證。優點是在一張憑證上就可以完整反映一項經濟業務的全貌，即該項經濟業務所涉及的全部賬戶及其對應關系，便于憑證的分析和審核，且填寫方便，附件集中。缺點是不便于分工記賬和科目匯總。

43單式記賬憑證是按照一項經濟業務所涉及的各個會計科目，分開單獨填制的記賬憑證，即在一張記賬憑證上只填制一個會計科目。優點是憑證中的內容單一，便于分工記賬，也便于按科目匯總當期的發生額。缺點是憑證張數多，內容分散，不能在一張憑證中完整反映一項經濟業務的全貌。單式記賬憑證的格式（見P142）。

44第二節原始憑證的填制和審核一、原始憑證的填制（一）

原始憑證的基本內容

1、原始憑證的名稱；2、原始憑證填制的日期；3、填制和接受原始憑證的單位名稱；4、經辦人員的簽名或者蓋章；5、經濟業務內容；6、經濟業務所涉及的實物數量、單價和金額。45（二）原始憑證的填制方法及要求

原始憑證填制的基本要求：1、真實準確、及時填制2、內容完整、手續齊備3、書寫規范、連續編號填制原始憑證的具體要求（P144-145）46二、原始憑證的審核對原始憑證的審核，主要包括：1．審核原始憑證的真實性2．審核原始憑證的合法性、合理性3．審核原始憑證的完整性4．審核原始憑證的正確性47審核原始憑證后的處理：1、會計人員對于符合規定的憑證，應當及時辦理隨后各項必要的手續；2、對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；3、對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照有關規定更正、補充。48第三節記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的基本內容1．記賬憑證的名稱。2．填制憑證的日期及憑證編號。3．經濟業務內容摘要。4．會計科目（包括一級科目和明細科目）、記賬方向及金額。5．所附原始憑證張數。6．填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、

會計主管人員簽名或者蓋章。7．記賬標記。49（二）記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制也應做到：真實可靠內容完整填寫及時書寫清楚填制記賬憑證的具體要求（P147-148）（三）記賬憑證的填制方法1．收款憑證的填制2．付款憑證的填制需要注意的是：對于庫存現金和銀行存款之間相互劃轉的業務，為避免在登記賬簿時出現重復記賬，應該只填制一張記賬憑證，一般慣例是填制付款憑證，而不再填制收款憑證。3．轉賬憑證的填制4．混合業務的處理5051二、記賬憑證的審核記賬憑證的審核內容：1．內容是否真實2．科目和金額是否正確3．項目是否齊全，書寫是否正確審核后，如有錯誤，應及時更正。審核無誤后的記賬憑證才據以登記賬簿。

52第四節會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指在會計憑證從取得或填制開始，經過審核、記賬、整理和裝訂，再到歸檔保管為止的過程中，在會計主體內部各有關部門和有關人員之間按規定的時間、路線進行傳遞和處理的程序。53二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證保管的要求（P151）復習與練習教材（P152-153）習題集（P117-134）5455基礎會計學56基礎會計學第七章會計賬簿57第一節會計賬簿概述一、會計賬簿的意義

會計賬簿是以經過審核的會計憑證為依據，由具有一定格式并相互聯系的賬頁所組成的，用來全面、系統、連續地記錄和反映會計主體各項經濟業務的會計簿籍。1．為經營管理提供全面、系統的會計信息。2．為考核財務狀況和經營成果提供資料。3．為編制財務會計報告提供主要依據。4．有利于保證財產物資的安全和完整。58二、會計賬簿的種類（一）按照用途分類1、序時賬簿序時賬簿是指按照各項經濟業務發生和完成時間的先后順序，逐日、逐筆連續登記的賬簿，簡稱序時賬，也稱日記賬。分為兩種：一種是普通日記賬，是用來登記全部經濟業務事項的日記賬。另一種是特種日記賬，是用來登記某一類經濟業務事項的日記賬。如庫存現金日記賬，銀行存款日記賬。592、分類賬簿分類賬簿——是指對全部經濟業務事項按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。總賬——是按照總分類賬戶開設，用于分類地登記全部經濟業務事項，提供各種資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的總括會計核算資料的賬簿。明細賬——是按照總分類賬戶所屬的明細賬戶開設，用于詳細地登記某一類經濟業務事項，提供某一項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的明細會計核算資料的賬簿。603、備查賬簿備查賬簿是指對某些在序時賬和分類賬中不能記錄和反映的經濟業務事項或者記錄不全面的經濟業務進行補充登記的賬簿，簡稱備查賬。如租入固定資產登記簿、受托加工材料登記簿、應收應付票據登記簿等。61（二）按照外表形式分類1、訂本式賬簿訂本式賬簿是指在賬簿啟用之前，就將若干具有專門格式的，按順序編號的賬頁裝訂成冊的賬簿，簡稱訂本賬。一般適用于庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬。優點：可以避免賬頁散失；并防止抽換賬頁。缺點：無法根據實際需要進行增減賬頁；不利于分工。622、活頁式賬簿活頁式賬簿是指并不將賬頁固定地裝訂在一起，而是將零散的賬頁，根據經濟業務的需要集中后，放置在賬夾內，可隨時增減的賬簿，簡稱活頁賬。一般適用于大部分的明細分類賬。優點：賬頁可以根據實際需要進行增減；便于分工。缺點：賬頁容易散失或被抽換。633、卡片式賬簿卡片式賬簿是指由一定數量具有專門格式的、分散的硬卡片作為賬頁組成的賬簿，簡稱卡片賬。一般適用于小部分的明細賬，如固定資產明細賬。采用卡片式賬簿，可以跨年度長期使用而無需更換，且可按不同要求進行歸類。但是其賬頁也容易散失或被抽換。（三）按照賬頁格式分類1、三欄式賬簿三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄的賬簿。這種格式適用于只需要提供價值核算信息，不需要提供數量核算信息的賬簿，如總分類賬和債權、債務明細賬等都可采用三欄式賬簿。642、多欄式賬簿多欄式賬簿是指在借方和貸方兩個基本欄目下按需要分設若干專欄，用以反映經濟業務不同內容的賬簿。這種格式適用于核算項目較多，且管理上要求提供各核算項目詳細信息的賬簿，如收入、成本、費用、利潤等明細賬。

653、數量金額式賬簿數量金額式賬簿是指在借方、貸方和余額三個欄目內，又分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量的賬簿，如原材料、庫存商品等明細賬。66三、會計賬簿的基本內容（1）封面：載明記賬單位名稱、賬簿名稱和所屬年度。（2）扉頁：載明賬簿的啟用日期和截止日期、頁數、冊次；賬簿啟用及經管人員一覽表和簽章；會計主管人員簽章；賬戶目錄等。（3）賬頁：主要包括賬戶名稱、日期欄、記賬憑證的種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁次等。6768第二節會計賬簿的設置和登記方法一、賬簿的設置原則《會計法》規定：各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。設置賬簿的基本原則：（1）滿足需要（2）符合實際（3）組織嚴密（4）簡便實用69二、序時賬簿的設置和登記方法（一）庫存現金日記賬的設置和登記庫存現金日記賬是專門用來序時登記庫存現金收入、支出和結存情況的賬簿。庫存現金日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“借、貸、余”三欄式（見P160）。庫存現金日記賬一般應由出納人員根據審核后的現金收、付款憑證，按時間順序逐日逐筆登記。對于從銀行提取現金的業務，現金收入金額應根據銀行存款付款憑證登記。每日終了，應計算收支余額，并與現金進行核對。70當企業規模較大，收付、款憑證數量較多時，還可采用多欄式賬頁格式（見P160）。多欄式日記賬便于集中查閱，能反映科目對應關系，有利于分析現金的流量；但賬頁篇幅必然過長，容易發生錯欄串行，反而不便于記賬、查賬。在采用多欄式庫存現金日記賬時往往同時設置庫存現金收入日記賬和庫存現金支出日記賬兩本賬。（見P161）。71（二）銀行存款日記賬的設置和登記銀行存款日記賬是專門用于逐日逐筆登記銀行存款增加、減少和結存情況的賬簿，應按不同幣種存款和開戶行分別設置。銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式通常也采用三欄式（見P162）。銀行存款日記賬一般也應由出納人員根據審核后的銀行存款收、付款憑證，按時間順序逐日逐筆登記。各欄的登記方法與庫存現金日記賬基本相同。銀行存款日記賬也可采用多欄式賬頁格式，其賬頁格式及登記方法與多欄式庫存現金日記賬相同。72三、分類賬簿的設置和登記方法（一）總分類賬的設置和登記總分類賬簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設，用以全面、總括地反映全部經濟業務情況的賬簿。總分類賬應采用訂本式賬簿。1、三欄式總分類賬（P163）2、多欄式總分類賬（P163）總分類賬的登記方法，由于各企業所采用的會計核算程序不同，因此登記依據和程序也不一樣。見第十章中詳細說明。73（二）明細分類賬的設置和登記明細分類賬簡稱明細賬，是按照總分類賬戶所屬的明細賬戶開設，用于分類、連續地反映某一類經濟業務詳細情況的賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也可以采用卡片式賬簿。其賬頁格式，分別采用：741、三欄式明細賬

三欄式明細賬的格式與三欄式總賬基本相同，即賬頁上設有“借、貸、余”三個金額欄，不設數量欄，只記金額，不記數量。（P164）這種格式適用于那些只需要進行金額核算而不需要進行數量核算的明細分類核算。752、數量金額式明細賬數量金額式明細賬的格式是設有收入、發出（或付出）及結余（或結存）三大欄，每欄下面又分設數量、單價、金額三小欄。（P164）這種格式主要適用于既需要提供金額指標，又要提供實物數量指標的各種財產物資的明細分類核算。763、多欄式明細賬多欄式明細賬的賬頁格式不是按照每一個明細科目單設一張賬頁來登記，而是在一張賬頁中將屬于同一總賬科目的所有相關明細科目或項目集中起來，分設若干專欄。這種格式主要適用于費用成本、收入利潤賬戶的明細分類核算。其常用格式（P165）。77明細賬的登記一般以記賬憑證為依據，也可以原始憑證或原始憑證匯總表為依據，根據經營管理的實際需要分別采用逐日、逐筆登記或者定期匯總登記等方法。備查賬簿，由于它僅僅是對企業日記賬、分類賬的補充，因此其種類、格式及登記方法均無特殊規定，一般可根據具體需要確定。78第三節會計賬簿的使用規則一、會計賬簿的啟用規則為了保證賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責任，會計賬簿應由專人負責登記。新的會計年度開始時，賬簿一般均應結束舊賬，啟用新賬。啟用新賬或更換舊賬時，應在賬簿的扉頁上填寫賬簿啟用表。（P158）記賬人員或會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，應填寫賬簿啟用表，以明確經濟責任。79二、會計賬簿的登記規則1.準確完整2．注明記賬符號3.連續登記4．結出余額5．過次承前6．書寫留空7．正常記賬要用藍黑墨水，特殊記賬使用紅墨水8．不得涂改、刮擦、挖補80三、錯賬更正的規則錯賬類型分析：憑證賬薄1、憑證X

賬薄√？2、憑證√賬薄X——劃線更正法3、憑證X

賬薄X（1）科目X

賬薄X——紅字更正法（全部）（2）科目和金額X

賬薄X——紅字更正法（全部）（3）金額X

賬薄X

①金額大了X

賬薄X——紅字更正法（部分）②金額小了X

賬薄X——補充登記法（一）劃線更正法這種方法適用于在記賬以后，結賬之前，如果發現賬簿記錄中，文字或數字有筆誤，或者計算有誤，而記賬憑證并沒有錯誤的情況。[例]記賬人員在根據記賬憑證登記賬簿時，將65380元誤記為63580元。更正如下：65380（印章）

635808182（二）紅字更正法這種方法適用于由于記賬憑證所列會計科目或金額發生錯誤，繼而引起賬簿記錄錯誤的情況。1．記賬以后，如果發現據以記賬的記賬憑證中，所記的會計科目名稱錯誤、或者科目名稱及金額均有錯誤，而引起賬簿記錄有誤的，可用紅字更正法更正。[例]以銀行存款6000元償還前欠A單位貨款。⑴在填制記賬憑證時，借方科目誤記為“應收賬款”，且已登記入賬。借：應收賬款6000貸：銀行存款600083⑵更正時，用紅字金額填制一張與原錯誤分錄相同的記賬憑證：借：應收賬款6000貸：銀行存款6000⑶再用藍字金額重新填制一張正確的記賬憑證：借：應付賬款6000貸：銀行存款6000842．在記賬以后，發現記賬憑證中會計科目運用正確，但所記金額大于應記金額的，也可以采用紅字更正法進行更正。但只需采用部分沖銷的方法。[例]企業基本生產車間生產產品，領用原材料900元。85⑴在填制記賬憑證時，誤將金額記為9000元，且已登記入賬：借：生產成本9000貸：原材料9000⑵更正時，應將多記金額8100元，用紅字沖銷：借：生產成本8100貸：原材料810086（三）補充登記法這種方法適用于在記賬以后，發現記賬憑證的會計科目運用正確，但所記金額小于應記金額的情況。[例]企業基本生產車間生產產品，領用原材料900元。⑴在填制記賬憑證時，誤將金額記為90元，且已登記入賬：借：生產成本90貸：原材料90⑵更正時，應將少記金額810元，用藍字補記：借：生產成本810貸：原材料81087第四節對賬和結賬一、對賬

所謂對賬，即核對賬目，是指在結賬前，將會計賬簿記錄中有關數字與庫存實物、貨幣資金、往來結算款項等進行相互核對的工作。88（一）賬證核對賬證核對是指各種會計賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證之間的核對。這種核對，主要是在日常記賬工作中進行。89（二）賬賬核對賬賬核對是指各種賬簿之間有關記錄、有關指標之間的互相核對。主要包括：1．總分類賬簿記錄的核對（借貸核對）2．總分類賬簿與所屬明細分類賬簿的核對3．總分類賬簿與序時賬簿的核對4．會計部門與財產物資保管部門、使用部門的核對90（三）賬實核對賬實核對是指各種財產物資、債權債務等的賬面余額與其實存數額之間進行的核對。一般是通過財產清查的方法進行的。具體內容包括：1、現金日記賬的賬面余額，應每日與現金實際庫存金額核對相符。912、銀行存款日記賬的賬面余額，應定期與銀行存款對賬單余額核對相符，至少每月核對一次。3、各種財產物資明細賬的賬面余額，應定期與財產物資的實存數核對相符。4、各種債權和債務明細賬的賬面余額，應定期與有關債務、債權單位或個人的賬目核對相符。二、結賬結賬是把一定時期（月度、季度或年度）內所發生的全部經濟業務登記入賬后，于會計期末結算出各賬戶的本期發生額和期末余額，結束本期賬簿記錄，并結轉下期賬簿。結賬的內容：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計額和期末余額。92（一）結賬的程序1．將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬。2．按權責發生制原則，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。3．將損益類賬戶結轉至“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。4．結算出資產、負債、所有者權益賬戶的日記賬、總賬和明細賬各賬戶的本期發生額和期末余額，并結轉下期。93（二）結賬的方法1、月結2、季結3、年結94第五節

會計賬簿的更換和保管一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換，是指在會計年度開始時啟用新賬簿，并將上年度的會計賬簿歸檔保管。對于年度內業務發生量較少，變動不大的部分明細賬，如固定資產明細賬或固定資產卡片賬及備查賬簿可以連續跨年使用，不必每年更換新賬。95二、會計賬簿的保管（一）會計賬簿的日常管理1、會計賬簿要分工明確，指定專人管理。2、非經管人員不能隨意翻閱查看、摘抄和復制。3、一般不能攜帶外出。96（二）會計賬簿的歸檔保管1、整理2、裝訂成冊3、辦理交接手續，歸檔保管97復習與練習教材（P176）習題集（P141-157）9899基礎會計學100基礎會計學第八章財產清查第一節

財產清查概述一、財產清查的概念、原因及作用（一）財產清查的概念財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，并與賬存數核對，查明賬實是否相符的一種會計核算方法。101（二）財產清查的原因1．計量、計算和檢驗不準確2．發生自然損耗或升溢3．發生重記、漏記、錯記、錯算4．管理不善或工作人員失誤5．自然災害或意外損失6．貪污盜竊、營私舞弊7．賬單未達或拒付102（三）財產清查的作用1.保證會計核算資料的真實和完整。2.保護財產物資的安全與完整。3.保證財經紀律和結算制度的貫徹執行。4.挖掘財產物資的潛力，提高物資使用效率。103二、財產清查的種類（一）按清查的范圍，可以分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查，即對企業所有的財產物資進行全面的盤點和核對。（1）年終決算以前；（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系；（3）中外合資、國內聯營；（4）進行清產核資、資產評估、資本驗證；（5）單位主要負責人調離工作等。1042.局部清查局部清查，即根據管理需要對某一部分財產物資進行盤點和核對。（1）對于原材料、在產品、產成品等，除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查；（2）對于各種貴重物資，每月應盤點清查一次；（3）對于庫存現金，每日終了應由出納人員清查實存數，并與庫存現金日記賬結存數核對，做到日清月結；（4）對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月與銀行核對一次；（5）對于各種往來款項，應在年度內至少同有關單位核對一至兩次。105（二）按清查的時間，分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查，是指根據管理制度的規定或預先計劃安排的時間對財產物資進行的清查。一般是在年終、季末、月末、每日結賬時進行。1062.不定期清查不定期清查，是指事先并未規定時間，而是根據實際需要進行的臨時清查。一般在以下情況下進行：（1）更換財產物資和庫存現金出納人員時（2）發生自然災害或意外損失時（3）上級主管部門和財政、稅務、銀行等有關部門對企業進行檢查時（4）企業撤銷、合并或改變隸屬關系時107（三）按清查的組織情況，分為內部清查和外部清查1.內部清查內部清查，即企業自行組織的清查，一般在月末、年末結賬時，或者更換保管人員或現金出納時進行。2.外部清查外部清查，即由上級主管部門、財稅機關、審計機關、會計師事務所、保險公司、檢察院等組織的財產清查。108三、財產清查的準備（一）組織準備（二）業務準備109第二節

財產清查的盤存制度財產清查的盤存制度是指在日常會計核算中以什么方法確定各項財產物資的期末賬存數。一、實地盤存制實地盤存制，是指通過對期末財產物資進行實地盤點來確定其期末賬存數的一種方法。對各種財產物資平時只在賬簿中登記增加數，不登記其減少數；月末根據財產物資實地盤點得到的實存數作為賬存數，來倒軋出財產物資的減少數，并據以登記有關賬簿。（例P181-182）優缺點及適用情況：110二、永續盤存制永續盤存制，是指對各種財產物資的增加或減少，都必須在有關賬簿中進行連續登記，并隨時結算出其賬面余額的一種方法。（例P182-183）優缺點及適用情況：111第三節

財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現金的清查方法庫存現金的清查，應采用實地盤點的方法。即先實地盤點庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，查明賬實是否相符。根據盤點的結果及與庫存現金日記賬核對的情況，填制“庫存現金盤點報告表”（P184）庫存現金盤盈、盤虧的情況要按規定進行相應的處理。112（二）銀行存款的清查方法銀行存款的清查，是采用對賬單法。即銀行存款對賬單與銀行存款日記賬進行逐筆核對，查明有無未達賬項及其具體情況的財產清查的方法。對賬單余額與日記賬余額不一致的原因：一是雙方在記賬中可能發生錯賬、漏賬等；二是由于未達賬項的存在。1131.未達賬項未達賬項是指企業和銀行之間對于同一項業務，由于取得結算憑證的時間不一致，而發生的一方已取得憑證登記入賬，另一方由于尚未取得憑證而尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況：一是企業已經收款記賬，而銀行尚未收款記賬。二是企業已經付款記賬，而銀行尚未付款記賬。三是銀行已經收款記賬，而企業尚未收款記賬。四是銀行已經付款記賬，而企業尚未付款記賬。1142.銀行存款余額調節表的編制銀行存款余額調節表的編制是在企業銀行存款日記賬和銀行對賬單余額的基礎上，各自加上對方已收、本單位未收的款項，減去對方已付、本單位未付的款項。（補記式）（例P185）“銀行存款余額調節表”只是一種清查工具，不能作為賬務處理的原始憑證，不能據此更改賬簿記錄。對于銀行已入賬，企業未入賬的未達賬項，企業應在收到有關結算憑證后，才能據以編制記賬憑證登記入賬。115二、實物資產的清查方法（一）實地盤點法實地盤點法是指在實物資產存放現場，通過逐一清點，或用計量儀器確定其實存數的一種方法。這種方法適用范圍較廣，大多數實物資產的清查都使用該種方法，但工作量較大。116（二）技術推算法技術推算法是指通過技術方法推算實物資產實存數的一種方法。這種方法適用于大量成堆、廉價笨重且難以逐一清點、不便于用計量器具計量的實物資產等，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。117對盤點的結果，應如實地記入“盤存單”（P186）根據盤存單所列各項實物資產的盤點數量與賬面余額相核對，并填制“實存賬存對比表”（P187）該表是調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬存與實存差異的原因，查明經濟責任的依據。118三、往來款項的清查方法往來款項的清查，一般采取函證核對法，即派人或以通訊的方式，向往來結算單位核實賬目。往來款項清查后，應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”。

（P187）119第四節

財產清查結果的處理一、財產清查結果的業務處理（一）查明賬實不符原因，按照規定程序報批（二）積極處理積壓物資和長期拖欠的款項（三）針對管理中的薄弱環節，建立健全財產管理制度（四）做好財產清查的賬務處理工作120二、財產清查結果的賬務處理分兩個步驟進行：第一，審批前，應根據已查明屬實的財產盤盈、盤虧和毀損情況，及時編制記賬憑證，調整有關財產的賬面記錄，并轉入“待處理財產損溢”賬戶，以使賬實相符；第二，審批后，應根據發生差異的原因以及批準處理的意見，編制記賬憑證，轉銷“待處理財產損溢”賬戶，同時記入其他有關賬戶。121（一）“待處理財產損溢”的賬戶設置借方待處理財產損溢

貸方（1）發生的財產盤虧、毀損數（1）發生的財產盤盈數（2）經批準轉銷的財產盤盈數（2）經批準轉銷的財產盤虧、毀損數尚未處理的盤虧毀損數大于尚未處理的盤盈數大于尚未處理的盤盈數的差額尚未處理的盤虧毀損數的差額在期末結賬前處理完畢，處理后該賬戶應無余額。下設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”兩個明細賬戶。122（二）財產清查結果的賬務處理方法1.庫存現金盤盈、盤虧的賬務處理（1）庫存現金盤盈[例8-4]A公司在財產清查中發現庫存現金溢余50元。審批前：借：庫存現金50

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢50審批后：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢50

貸：營業外收入50

123（2）庫存現金盤虧[例8-5]B公司在財產清查中發現庫存現金短缺120元。審批前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢120

貸：庫存現金

120

審批后：

借：其他應收款

100

管理費用

20

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1201242．存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理（1）存貨盤盈[例8-6]某企業經財產清查，發現盤盈鋼材2000元，經查明是由于收發計量上的差錯所致。審批前：借：原材料2000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢2000審批后：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢2000

貸：管理費用2000125（2）存貨盤虧、毀損發現盤虧、毀損的存貨，在報批前，應先借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記有關存貨類賬戶，使賬實相符。按管理權限報經批準后，應視不同情況，分別進行處理：①屬于定額內的自然損耗，按規定計入管理費用。②屬于超定額損耗，能確定過失人的，應由過失人賠償；屬于保險責任范圍的，應向保險公司索賠；扣除過失人或保險公司的賠款和殘料價值后，計入管理費用。③屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險公司的賠款和殘料價值后，計入營業外支出。126

[例8-7]某企業在財產清查中發現，甲材料盤虧毀損8

000元。其中500元屬定額內損耗；屬于保管人員失職造成的損失1

000元，應責成過失人賠償；由于火災引起的損失價值6

500元，收回材料價值600元，已入庫，保險公司已經核實同意賠償總價值的80%。審批前：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢8

000

貸：原材料——甲材料8

000127審批后：借：管理費用

500

其他應收款—保管員1

000

其他應收款—保險公司5

200

原材料

600

營業外支出

700

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢8

0001283.固定資產盤盈、盤虧的賬務處理。（1）固定資產盤盈固定資產盤盈，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準前應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算，并按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“以前年度損益調整”賬戶。129（2）固定資產盤虧[例8-8]某企業在財產清查中，發現短缺機器一臺，賬面原價16

000元，已提折舊10

000元，經批準，轉作營業外支出處理。審批前：借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢6

000

累計折舊10

000

貸：固定資產16

000審批后：借：營業外支出6

000

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢6

000130復習與練習教材（P192）習題集（P164-171）131132基礎會計學133基礎會計學第九章財務報表134第一節

財務報表概述

一、財務報表的意義

財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的有關信息和資料。財務報表也稱會計報表，是財務報告的主要組成部分。

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。135編制財務報表，是會計核算的專門方法之一，也是會計核算的最后一道環節。有必要將賬簿中提供的分散的、部分的會計信息作進一步加工、整理和匯總，編制會計報表。企業編制財務報表的目標，是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報表使用者作出經濟決策。財務報表使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

1361、企業的所有者即投資人利用財務報表可以了解企業的財務狀況和獲利能力，以便評價企業的經營業績，作出正確的投資決策。財務報表中反映的資本獲利水平，還可以影響潛在投資者的投資行為。2、銀行、其他金融機構及有關債權人通過財務報表，可以了解企業經營成果和償債能力，考核企業信貸資金的利用效果和信用程度，以便作出正確的信貸決策，減少信貸風險，充分發揮好信貸調節的杠桿作用。1373、財政部門可以通過企業的財務報表，檢查企業的經濟活動是否符合國家的有關法律和制度，考核企業會計工作質量，監督企業認真貫徹執行《會計法》、《企業會計準則》和有關企業會計制度、財務制度，以便評價企業內部財務會計制度的完善程度。4、國家和地方稅務管理部門通過審核、分析財務報表，可以檢查企業是否按時足額的交納了各項稅金，有無偷稅、漏稅或違反國家稅收征管法的行為，保證國家和各級地方的財政收入。1385、政府審計部門和會計師事務所通過對會計報表的審核和檢查，可以對其作出公正、客觀的評價，調整企業不規范、不合規、不合法的會計處理，揭示財務報表的可信賴程度。6、企業上級主管部門利用財務報表，可以考核企業經營者的經營業績，對其作出獎勵或懲罰的決定。通過對財務報表的匯總分析，可以為宏觀經濟調控、經濟預測和決策提供重要依據。1397、企業的經營管理人員和職工，通過財務報表可以總結經營管理的經驗，分析企業資金利用情況、成本升降原因、利潤率高低，發現經營過程中存在的問題，以便提出改進措施，進一步改善企業的經營管理，謀求最大程度的經濟效益。140二、財務報表的種類（一）按財務報表反映的經濟內容分類財務報表是對企業的財務狀況、經營成果和現金流量的結構性描述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。小企業編制的報表可以不包括現金流量表。1、資產負債表資產負債表是靜態財務報表。資產負債表反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務、以及股東（投資者）擁有的凈資產情況。1412、利潤表利潤表是動態財務報表，即反映企業一定期間生產經營成果的報表。利潤表反映企業在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業運用所擁有的資產的獲利能力。3、現金流量表現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。現金流量表以現金的流入和流出反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的全貌，表明企業獲得現金和現金等價物的能力。1424、所有者權益變動表所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分，相關信息已經在所有者權益變動表及其附注中反映，企業不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。143（二）按財務報表編報期間分類按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，其中，中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。1441．月報月報亦稱月度報表，是按月編制的財務報表，反映企業月度財務狀況和經營成果，如按月編制的資產負債表、損益表等。月報要求簡明扼要、及時反映。2．季報季報亦稱季度報表，是按季編制的財務報表，反映企業季度財務狀況和經營成果，如按季編制的資產負債表、損益表等。季報在財務信息的詳細程度方面，介于月報和年報之間。1453．半年報半年報反映企業半年來的財務狀況和經營成果。半年度中期報表包括企業全部會計報表，比年報的資料略為簡略。半年度中期報表在不違背會計核算一般原則、以及不影響財務報告使用者正確理解和運用所提供的會計信息的前提下，可以適當簡化，但至少應包括資產負債表、利潤表。半年度中期報表與年度會計報表一樣，至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據。1464．年報年報亦稱年度報表或年度決算報表，是按年編制的報表，反映企業全年的財務狀況和經營成果，它包括企業全部財務報表。年報要求披露完整，反映全面。某一會計報表是月報、季報、半年報還是年報，取決于經營管理者和其他報表使用者不同時期的需要。一般來說，按月編制的會計報表也必須按季和按年編報，但按年編制的會計報表不一定編制季報和月報。147（三）按財務報表的編制基礎分類

1．個別財務報表個別財務報表亦稱單位報表或基層報表，個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。1482．合并財務報表

合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的對企業集團內部交易進行相互抵銷后綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。149（四）按財務報表的報送對象分類

1．外部報表外部報表是指按照國家規定，需要對外報送、滿足外部報表使用者需要的報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注。2．內部報表內部報表是指為了適應企業內部經營管理需要而編制的、不對外公開的會計報表，內部會計報表一般可以不需要統一規定的格式，也沒有統一的指標體系，如生產成本表及各種管理會計報表。

150三、財務報表列報的基本要求

（一）列報基礎企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照企業會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業不應以附注披露代替確認和計量。在編制財務報表過程中，企業管理層應當在考慮市場經營風險、企業盈利能力、償債能力、財務彈性，以及企業管理層經營政策的意向等因素的基礎上，對企業的持續經營能力產生重大懷疑，應當在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素。151（二）重要性和項目列報重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目具有重要性。企業應當根據所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷重要性。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目的性質和金額。152（三）列報的一致性可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比。財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等方面。財務報表項目的列報發生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。153（四）財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業不同期間以及同一期間不同企業的財務報表之間實現相互可比，報表使用者難以據以做出判斷。154（五）報告期間企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。比如企業在年度中間（如5月1日）開始設立等。155第二節資產負債表一、資產負債表概述資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。156（一）資產資產反映由過去的交易、事項形成并由企業在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產列示。流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。157（二）負債負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債列示。流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。158（三）所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后的剩余權益。所有者權益一般按照實收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項列示。159二、資產負債表的作用（一）通過資產負債表可以了解企業擁有或控制的經濟資源，有助于分析、預測企業的短期償債能力。（二）通過資產負債表可以了解企業的資本結構，有助于分析識別企業的長期償債能力及財務的穩定性。（三）通過資產負債表可以了解企業資源占用情況，有助于識別與評價企業的經營業績。

160三、資產負債表的結構

資產負債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報告式兩種。賬戶式資產負債表分為左右兩方，左方列示企業各資產項目，右方列示企業的負債和所有者權益項目，報表左右平衡。我國目前普遍采用這種格式的資產負債表。（P201-202）報告式資產負債表采用上下結構，報表上半部分反映企業的資產項目，下半部分列示企業的負債和所有者權益項目，報表上下平衡。西方國家一般采用報告式資產負債表。161四、資產負債表的編制資產負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。162“期末余額”欄的填列方法（一）根據某個總賬賬戶的期末余額直接填列資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬賬戶的余額直接填列，如“短期借款”、“資本公積”等項目。一般情況下，資產類項目直接根據其總賬賬戶的借方余額填列，負債類項目直接根據其總賬賬戶的貸方余額填列。163（二）根據若干個總賬賬戶的期末余額分析計算填列根據幾個總賬賬戶的期末余額分析計算填列的項目主要有“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”、“其他應收款”、“其他應付款”等項目。“貨幣資金”項目，可根據“庫存現金”、“銀行存款”等總賬賬戶的期末余額的合計數填列；“存貨”項目，可根據“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”等總賬賬戶期末余額合計減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列。“未分配利潤”項目：平時應根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，未彌補的虧損，以“-”填列。年終應根據“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細賬戶的期末余額填列。“其他應收款”項目可以根據“應收利息”、“應收股利”和“其他應收款”賬戶的期末余額合計數分析填列。“其他應付款”項目則可以根據“應付利息”、“應付股利”和“其他應付款”賬戶的期末余額合計數分析填列。164165（三）根據有關總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列根據有關總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列的項目主要代表性項目有“應收賬款”、“預付款項”、“應付賬款”、“預收款項”等項目。“應收賬款”項目，根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶所屬的相關明細賬戶的期末借方余額計算填列。“預付款項”項目，根據“應付賬款”項目和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數填列。“應付賬款”項目，根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個賬戶所屬的相關明細賬戶的期末貸方余額計算填列。“預收款項”項目，根據“應收賬款”項目和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。166（四）根據有關總賬賬戶及其明細賬賬戶期末余額分析計算填列根據有關總賬賬戶及其明細賬賬戶期末余額分析計算填列的有“長期借款”、“應付債券”、“債權投資”等項目。“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。167（五）根據有關資產類賬戶余額與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列根據有關資產類賬戶余額與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列的項目有“固定資產”、“無形資產”等項目。

“固定資產”項目，應當根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”等備抵賬戶余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應當根據“無形資產”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”等備抵賬戶余額后的凈額填列。168169五、資產負債表編制舉例

P206-207170第三節利潤表一、利潤表概述利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。利潤表的列報必須充分反映企業經營業績的主要來源和構成。對于費用的列報，企業應當采用功能法，即按照費用在企業所發揮的功能進行分類列報。企業可以在附注中披露費用按性質分類的利潤表補充資料。

171二、利潤表的作用通過提供利潤表，可以反映企業在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數額、構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的經營成果，分析企業的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經濟決策提供依據。（一）可以反映企業的盈利能力（二）可以反映企業的資產利用效率和償債能力（三）可以用來評價企業管理當局的業績（四）可以為經營成果分配提供重要依據172三、利潤表的格式

利潤表的結構，包括表首、正表和附注三部分：“表首”部分列示報表的名稱、編制單位、編制時期和貨幣計量單位；“正表”部分是會計報表的主體和核心。其格式主要有：“單步式”和“多步式”。

173“單步式”利潤表是指將本期全部收入和全部費用分別匯總，兩者相減后得出本期凈利潤的利潤表。單步式利潤表首先列示當期所有收入項目，然后再列示所有的費用項目，兩者相減后得出本期凈利潤。優點：利潤表結構簡單，能夠重點反映企業最終的利潤。缺點：是沒有直接揭示收入與成本、費用及支出的配比關系，不利于揭示利潤形成的過程，也不利于分析利潤的結構。

174“多步式”利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。將不同性質的收入和費用類別進行對比，可以得出一些中間性的利潤數據，所以被稱為多步式利潤表。優點：反映的重點不僅在于企業的最終利潤，還在于利潤的形成過程，便于使用者理解企業經營成果的不同來源。我國企業均采用多步式結構的利潤表。（P210）

多步式利潤表的欄目分為“本期金額”和“上期金額”兩欄，縱向項目上反映的內容：1、營業收入，由主營業務收入和其他業務收入組成。

2、營業利潤，以營業收入為基礎，減去營業成本（主營業務成本、其他業務成本）、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（減去投資損失），計算出營業利潤。3、利潤總額，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，即為利潤總額。4、凈利潤，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。1755、其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失，具體分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類，并以扣除相關所得稅影響后的凈額列報。6、綜合收益總額，凈利潤加上其他綜合收益稅后凈額，即為綜合收益總額。7、每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。176177四、利潤表的編制方法

（一）本期金額欄的填列利潤表“本期金額”欄內各項數據一般應根據損益類賬戶和所有者權益類有關賬戶的發生額分析填列。1、收入類項目的填列收入類項目大多根據收入類賬戶期末結轉前貸方發生額減去借方發生額后的差額填列，若差額為負數，以“-”號填列，如“投資收益”項目。但“營業收入”項目，應根據“主營業務收入”賬戶借貸發生額的差額，加上“其他業務收入”賬戶的借貸發生額的差額之和填列。2.費用類項目的填列費用類項目大多根據費用類賬戶期末結轉前借方發生額減去貸方發生額后的差額填列，若差額為負數，以“-”號填列，如“稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“所得稅費用”等項目。但“營業成本”項目，應根據“主營業務成本”賬戶借貸發生額的差額，加上“其他業務成本”賬戶的借貸發生額的差額之和填列。1783.其他綜合收益項目的填列“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成部分，應根據“其他綜合收益”賬戶及其所屬明細賬戶的本期發生額分析填列。1794.自然計算項目的填列利潤表中有些項目，應通過表中有關項目自然計算后的金額填列，如“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目。“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目如為虧損，以“-”號填列。1805.特殊項目的填列利潤表中的“基本每股收益”項目，僅僅考慮當期實際發行在外的普通股股份，應按歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外的普通股的加權平均數計算確定；“稀釋每股收益”項目，在存在稀釋性潛在普通股時，應根據其影響分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發行在外普通股的加權平均數計算。月度利潤表的“本期金額”欄，反映各項目的本月實際發生數，在編制年度利潤表時，“本期金額”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計發生數。181（二）

上期金額欄的填列利潤表中“上期金額”欄內的數字，應根據上年該期利潤表中“本期金額”欄內所列數字填