其次十五章合并財務報表

一、本章概述

（一）內容提要

本章首先對合并報表的概念作了簡述，繼而對合并財務報表的編制范圍作了較為具體地解析，最終對合并報表

的編制程序及合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及合并全部者權益變動表作了完整地案例解析。

本章應重點把握以下內容：

1.合并范圍的確認：

2.合并資產負債表的編制方法；

3.合并利潤表的編制方法：

4.合并現金流量表的編制方法。

（二）歷年試題分析

年度題型題量分值考點

2024綜合題114合并類型的界定及合并會計報衣的會計處理

2024單項選擇題13固定資產內部交易對合并報表的影響

單項選擇題12合并報表中全部者權益項目的編制

以注冊會計師的工作內容為平臺設計/包括非同一限制下企業合并的處理

2024

綜合題120原則、商譽的計算、外幣報表折算、權益法核算及合并財務報表中調罄、抵

消分錄的處理等內容的會計處理甄別及調整。

二、學問點精講

25.1合并會計報表概述

25.1.1合并會計報表的概念

合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報

表。

25.1.2合并會計報表的內容

合并財務報表至少應當包括下列組成部分：

（1）合并資產負債表：

（2）合并利潤表：

（3）合并現金流金衣；

（4）介并全部者權益（或股東權益，下同）變動表；

（5）附注。

25.1.3合并會計報表的合并范圍確定

（-）合并范圍的確認原則

合并財務報表的合并范圍應當以限制為基礎予以確定。

限制，是指一個企業能夠確定另一個企業的財務和經甘政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲得利益的

權力。

（二）具體操作標準

1.母公司擁有被投資企業半數以上權益性資本；

①母公司干脆擁有被投資方半數以上的權益性資本；

例如：A對B干脆持股60%,則B是A的子公司。

②母公司間接擁有被投資方半數以上的權益性資本；

例如：A對B干脆持股60%,B又對C干脆持股55樂由于B是A的子公司，A就間接擁有了C公司55%的股份，

達到了限制結果，C也就成為了A的子公司。

60%y055%

0------------------------?⑵V--------------------

③母公司直、間接擁有被投資方半數以上的權益性資本：

例如：

A對B干脆持股70%,B是A的子公司：

A對C干脆持股40%,同時B又對C干脆持股20%,由于B是A的子公司，A就通過B達到了對C的間接持股20%,

2.母公司雖然不擁有被投資方半數以上的股份，但假如同時達到以下條件之一的，也構成母子公司關系:

①兇過與被投資企業的其他投資者之間的協議，持為該被投資方企業半數以I：的茬決權：

手寫板圖示2501-01

托管

②依據章程或協議，有權限制企業的財務和經營政策；

③有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員；

④在公司蜜事會或類似權力機構會議上行半數以上的投票權.：

3.不納入合并會計報表范圍的子公司

①依據破產程序已宣告被清理整頓的子公司；

②已宣告破產的子公司；

③母公司不能限制的其他被投資單位，比如聯營企業。

【要點提示】合并范圍的確認是關犍考點。

經典例題T【多選題】下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。

A.甲公司在報告年度購入其5瑞股份的境外被投資企業

B.甲公司持有其40$股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業

C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份F勺被投資企業

D.甲公司持有其40舟股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業

E.甲公司持有其38%股份，且甲公司依據章程有權確定其財務和經營政策的被投資企業

。[答疑編號3757250101]

「正確答案」ABCE

「答案解析J選項A屬于干脆限制；選項B,依據實質重于形式要求，具有限制權；選項C,干脆持股比例和間接持

股比例合計超過50%,應納入合并能圍；選項E,依據實質重于形式要求，擁有限制權。

25.1.4合并財務報表的編制程序

3手寫板圖示2501-02

>b----->D

ABC合計數虹七人口合并報表

投入10152045抵啟分錄

借貸

費用8101533

禾IJ潤25512

3手寫板圖示2501-03：

>B——---->D

ABC合計報表合并報表

投入10152045抵消分錄如j

借貸,

費用8101533①10②158V

①10②1612J

利潤25512

①借：收入10

貸：成本10

（-）設計合并工作底稿；

（-）將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數：

（三）編制內部抵消分錄并過入合并工作底稿：

（R）依據個別報表匯總數和內部抵消分錄計算報表各項目合并數;

（五）依據合并數埴列合并會計報表-

25.1.5合并會計報表的打算工作

（-）將對「公司的長期股權投資調整為權益法：

合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，依據其他有關資料，依據權益法調整對子公司的長

期股權投資后，由母公司編制。在調整為權益法時需留意考慮如下因素：

L假如是非同一限制的背景，需以子公司公允后的口徑為調整依據；

2.假如母、子公司之間存在未實現的內部交易損益，需以抵消未實現交易損益后的子公司凈利潤來認定投資收

益:

（二）統一母子公司的會計政策

母公司應當統一子公司所采納的會計政策，使子公司采納的會計政策與母公司保持一樣。子公司所采納的會計

政策與母公司不一樣的，應當依據母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整：或者要求子公司依據母公

司的會計政策另行編報財務報表。

（三）統一母子公司的會計期間

子公司的會計期間與母公司不?樣的，應當依據母公司的會計期間對子公司財務報衣進行調整；或者要求子公

司依據母公司的會計期間另行編報財務報表。

（四）假如是非同-限制下的企業合并,需將子公司的賬表數據按購買11可分辨資產、仇債及或有負債的公允

價值標準為基礎進行公允11任i周臀后冉進行合并數據的處理。

【要點提示】記住合并會計報表前的打算工作，駕馭長期股權投資由成本法調整為權益法的數據推算。

25.2合并資產負債表和合并利潤表的編制

性質內容

母公司股權投資與子公司全部者權益的抵消

內部投資的抵消

母公司投資收益與子公司利潤安排的抵消

應收賬款與應付賬款的抵消

應收票據與應付票據的抵消

預付賬款與預收賬款的抵消

內部債權債務的抵消

掙行至到期投資與應付債券的抵消

應收股利與應付股利的抵消

其他應收款與其他應付款的抵消

內部商品交易的抵消

內部交易的抵消

內部固定資產交易的抵消

在處理合并會計報表綜合試題時，應依據上述內容逐一考慮，才能避開遺漏，確保解答完整。

一、內部投資的抵消

（-）母公司的長期股權投資與子公司全部者權益的抵消

@手寫板圖示2501-04/

母子抵銷總集團

初始

投資借：實收資本80無

借：長期股權投資80借：資產80貸：長期股權投資80

貸：費產80貸：實收費本80

借：資產20

借：資產2。貸：少數股東

貸：實收資本20權益20

借：實收資本20

貸：少數股東權益20

手寫板圖示2501-05

借：實收資本100

貸：長期股權投資80

少數股東權益20

手寫板圖示2501-06

母子

投資后借:資產200X80%7

貸：資本公積］

借：長期股權投資160義盈余公積>200X80%

貸：資本公積】未分配利潤Jx

盈余公積卜16“

未分配利潤J借:

資產200X20%

貸：資本公積［

盈余公積>200X20%

未分配利潤J

手寫板圖示2501-07

借：資本公積1借：資產如

.日曾*」16。+如貸：少數股東權益40

未分配利潤J

貸：長期股權投資160

少數股東權益40

借：實收資本100

資本公積）

盈余公積>200

未分配利潤J

貸：長期股權投資804-160=240

少數股東權益20+40=60

抄自于子公司調整后的期末所有者

借：實收資本

資本公積權益，如果是非同一控制下還需調

盈余公積

整為公允口徑后再作抵消分錄。

未分配利潤----年末

商譽（倒擠）

貸：長期股權投資（母公司對該特定子公司投資的張面余額+成本法

轉為權益法的調整數）

少數股東權益（用子公司的所有者權益X少數股東持股比例）

（母公司的投資收益與r公司利潤安排的抵消

手寫板圖示2501-08

母子總集團

收入10收入10

費用8費用8.4

投資收益1.6

-凈利2凈利1.6

?手寫板圖示2501-09,

母子總集團

收入10收入10

「提取盈余公積費用8.4

提取盈余公積T資收益1嬴2

向所有者分紅\<向所有者分紅凈利1.6

〔未分配利潤一年末

未分配利潤一年末）VX

手寫板圖示25O1TO

借：投資收益1.6

少數股東權益0.4

未分配利潤一年初

貸：提取盈余公積［

向所有者分紅>2

未分配利潤一年末J

借：投資收益

［用子公司當年調整后的凈利潤（1.假如是非同一限制下需以公允口徑為準：2.假如存在未實現的內部交易

損益需剔除）X母公司的持股比例］

少數股東收益

［用子公司當年調整后的凈利潤（1.假如是非同一限制下需以公允口徑為準：2.假如存在未實現的內部交易

損益需剔除）X少數股東的持股比例］

未分配利潤一一年初

貸：提取盈余公積一抄自于子公司當年修正后的

應付利潤利潤分配資料

未分配利潤一一年末

經典例題2T【基礎學問題】甲公司2024年度和2024年度有關業務資料如下：

（1）2024年度有關業務資料

①2024年1月1H,甲公司以銀行存款1100萬元，自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股分。當H,

乙公司賬面全部者權益總額為800萬元，其中，股本600萬元，資本公積100萬元，盈余公積20萬元，未安排利潤

80萬元。當日乙公司有一專利權賬面價值200萬元，公允價值300萬元，尚可運用10年，假定無殘值。

②2024年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，售價100萬元，成本80萬元，增值稅率為17%,至2024年

12月31日，乙公司已將該批A商品對外售出50%。

③2024年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采納年限平均法計提折舊，折舊年限為5年,

預料凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款200萬元，成本為150萬元；甲公司已于當日支付貨款。

④2024年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積1E萬元，當年乙公司分紅40萬元；

⑤2024年末乙公司持有的可供出售金融資產增值30萬元（已扣除所得稅影響）。

則有關2024年合并會計報表的會計處理如下：

。[答疑編號3757250102]

專題一：母公司的個別分錄：

1.投資時：

借：長期股權投資1100

貸：銀行存款1100

2.分紅時：

借：應收股利32

貸：投資收益32

借：銀行存款32

貸：應收股利32

2024年末其投資賬面余額為1100萬元。

專題二：合并報表前的打算工作

1.首先將子公司的數據調整為公允口徑：

①借：無形資產100

貸：資本公積100

②借：管理我用10

貸：無形資產10

2.然后將母公司的長期股權投資追溯為權益法：

①初始投資成本為1100萬元，當H所占可分辨凈資產的公允價值為720萬元（900X80%）,形成商譽380萬元,

無需追溯，干脆在長期股權投資與子公司全部者權益的抵消分錄中確認商譽即可：

②被投資方分紅的追溯：

借：投資收益32

貸：長期股權投資32

③被投資方凈利潤的追溯

首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了未實現內部交易損益的標準：

150-10-(100-80)X50%-[(200-150)-(200-150)4-5X6/12]=85(萬元)；

然后作如下追溯分錄：

借：長期股權投資68(85X80%)

貸：投資收益68

④被投資方其他權益變動的追溯

借：長期股權投資24

貸：資本公積24

⑤追溯后的投資余額=1100-32+68+24=1160(萬元)。

專題三：母公司的長期股權投資與子公司全部者權益的抵消

借：股本600

資本公積公0(1004-100+30)

盈余公積35=20+15

未安排利潤一一年末110(80+85-40-15)

商譽380

貸:長期股權投資1160

少數股東權益195(975X20%)

專題三：母公司當年投資收益與子公司利潤安排的抵消

借：投資收益68(85X80%)

少數股東收益17(85X20%)

未安排利潤一一年初80

貸：提取盈余公積15

向股東安排利潤40

未安排利潤—年末110

經典例題2-2[基礎學問題】續上題，2024年度有關業務資料：

①2024年4月，乙公司將剩余的A商品全部對外售出：

②2024年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，當年乙公司分紅20萬元:

③2024年末乙公司持有的可供出售金融資產增值40萬元(已扣除所得稅影響)。

則有關2024年合并會計報表的會計處理如下：

3[答疑編號3757250103]

專題一：母公司的個別分錄

被投資方分紅20萬元時：

借，應收股利16

貸：投資收益16

借：銀行存款16

貸：應收股利16

2024年末其投資賬面余額為1100萬元。

專題二：合并報表前的打算工作

1.首先將子公司的數據調整為公允口徑:

①借：無形資產100

貸：資本公積100

②借：未安排利潤一一年初10

管理費用10

貸：無形資產10

2.然后將母公司的長期股權投資追溯為權益法：

①初始投資成本為1100萬元，當日所占可分辨凈資產的公允價值為720萬元(=900X80%),形成商譽380萬

元，無需追溯；

②被投資方2024年分紅的追溯：

借：未安排利潤一一年初32

貸：長期股權投資32

③被投資方2024年凈利潤的追溯

首先將「公司修正為公允口徑而且剔除了未實現內部交易損益的標準：

150-10-(100-80)X50%-[(200-150)-(200-150)4-5X6/12]=85(萬元)；

然后作如下追溯分錄：

借：長期股權投資68(=85X80%)

貸：未安排利潤一一年初68

④被投資方2024年其他權益變動的追溯

借：長期股權投資24

貸：資本公積24

⑤被投資方2024年分紅的追溯

借：投資收益16

貸：長期股權投資16

⑥被投資方2024年凈利潤的追溯

首先將f公司修正為公允口徑而且剔除了未實現內部交易損益的標準：

300-104-(100-80)X50%+二(200-150)4-5]=310(萬元)；

然后作如下追溯分泉：

借：長期股權投資248(310X80%)

貸：投資收益248

⑦被投資方其他權益變動的追溯

借：長期股權投資32

貸：資本公積32

⑧追溯后的投資余額=1100-32+68+24-16+248+32=1424(萬元)。

專題三：母公司的長期股權投資與子公司全部者權益的抵消

借：股本600

資本公積270(=100+100+30+40)

盈余公積65(=20+15+30)

未安排利潤——年末370(=110+310-20-30)

商譽380

貸：長期股權投資1424

少數股東權益261(=1305X20%)

專題四：母公司當年投資收益與子公司利潤安排的抵消

借：投資收益248(=310X80%)

少數股東收益62(=310X20%)

未安排利澗一一年初110

貸：提取盈余公積30

向股東安排利潤20

未安排利潤一一年末370

二、內部債權債務的抵消

（一）內部債權債務的形式

1.應收賬款和應付賬款

2.其他應收款和其他應付款

3.預收賬款和預付賬款

4.持有至到期投資和應付債券

5.應收票據和應付票.據

（二）內部應收賬款和應付賬款的抵消

?手寫板圖示2501T1,

AB

借：應付賬款100

08年借:應收賬款100……貸：應收賬款100

……貸：應付賬款100

應收賬款

借:資產減值損失10借:賬準窗10

貸：壞賬準備10貸：資產減值損失10

手寫板圖示2501-12

①借：應付賬款50

AB

貸：應收賬款50

09年收回一半②借：應收賬款10

08年多提減值損失10貸：未分配利潤一年初10

當年A沖壞賬準備5③借：資產減值損失5

貸：應收賬款5

1.依據期末內部應收賬款額作如卜抵消

借：應付賬款

貸：應收賬款

2.依據期初內部應收賬款已提過的壞賬打笠作如下抵消

借：應收賬款

貸：未安排利潤---年初

3.依據當年內部應收賬款所計提或反沖壞賬打算的會計分錄，倒過來即為抵消分錄。

借：應收賬款

貸：資產減值損失

或：借：資產減值損失

貸：應收賬款

經典例題一3【基礎學問題】甲公司是乙公司的母公司，2024年初乙公司應收賬款中有應收甲公司的50000元,

年末應收賬款中有應收甲公司的40000元，假定乙公司提取壞賬打算的比例為10%,則當年有關內部債權、債務的抵

消分錄如下：

一[答疑編號3757250104]

L首先依據期末內部債權、債務額作如下抵消：

借：應付賬款40000

貸：應收賬款40000

2.依據期初內部應收賬款已提過的壞賬打算作如下抵消

借：應收賬款5000(=50000X10%)

貸：未安排利潤一一年初5000

3.當年乙公司針對內部應收賬款是反沖壞賬打算1000元(=50000X10%—40000X10%),因此倒過來即為抵消

分錄：

借：資產減值損失1000

貸：應收賬款1000

(三)持有至到期投資和應付債券的抵消

經典例題-4【基礎學問題】A公司是B公司的母公司，A公司2024年初發行債券給B公司，發行價102萬元，

面值100萬元，票面利率6%,期限3年，到期一次還本付息，實際利率為5%,A公司所籌資金用于工程建設，建設

期1年，2024年末固定資產達到預定可運用狀態，折舊期10年，無殘值，A公司采納直線法提取折舊，折舊費用列

支于管理費用，則2024年至2024年的抵消分錄如下：

。[答疑編號3757250201]

1.2024年抵消分錄為：

手寫板圖示2502-01

2010年白B

借:銀行存款102借:持有至到期投資102

貸:應付債券102貸:銀行存款102

借:在建工程5.1借:持有至到期投資5.1

貸:應付債券5.1貸:投資收益5.1

①借：應付債券107.1[=102X(1+5%)]

貸：持有至到期投資107.1

②借：投資收益5.1

貸：固定資產5.1

2.2024年抵消分錄為：

Q手3板圖示2502-02

2010年4B

借:財5.36借:持5.36

貸:應付債券5?36貸:投資收益5.36

①借：應付債券112.46[102X(1+5%)

貸：持有至到期投資112.46

②借：投資收益5.36

貸：財務費用5.36

③借：未安排利潤—年初5.1

貸：固定資產5.1

④借：固定資產051

貸：管理費用0.51

3.2024年抵消分錄為：

手寫板圖示2502-03

2012年AE

借:財務費用118—112.46借:持有至到期投資5.54

=5.54

貸:應付債券5.54貸:投資收益5.54

①借：投資收益5.54

貸：財務費用5.54

②借：未安排利潤——年初5.1

貸：固定資產5.1

③借：固定資產0.51

貸：未安排利潤一一年初0.51

④借：固定資產0.51

貸：管理費用0.51

1.依據期末持有至到期投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄:

借：應付債券

貸：持有至到期投資

2.假如發行方所籌資金用于非工程項目，則依據當年投資方所提的利息收益和發行債券方所計提的利息費用作

如下處理：

借：投資收益

貸：財務費用

假如這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。

3.假如發行方所籌資金用于一工程項目，則分別以下兩種狀況來處理：

A、依據當年投資方所提的利息收益和發行方當年所提的利息費用作如下處理：

借：投資收益

貸：財務費用（計入當期財務費用的部分）

在建工程（計入當期工程的部分）

R、依據以前年度債券發行方所提的利息洸用及資本化部分結令投資方所提的利息收益部分作如下調整：

借：未安排利潤一一年初

貸：在建工程

假如工程已經完工，則需改計入“固定資產”并按固定資產內部交易原則來處理，在此不再贅述。

（四）對于其他內部債權和債務只需作如卜抵消

借：內部債務

貸：內部債權

三、存貨內部交易的抵消

（-）存貨內部交易的界定

只有內部交易的買賣雙方都將交易資產視為存貨時才可作存貨內部交易來處理

（二）七組固定的抵消公式

1.內部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：

借：營業收入

貸：營業成本

儂

A-----------------

成本售價

80100

借7銀行存募田■借：庫存商品20

貸:主營業務收入100夜交9

倩:主營業務成本80

貸:匠行而品的

2.內部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時:

A--------->B--------->C

成本80售價100售價200

借海行存款117

主管蹩收入8<借:主營業務成本100

庫存商冰時」

貸:庫存而品100

借：營業收入

貸：營業成本

3.當年購入的存貨,留一部分賣一部分

A---------）留60%

成本80售價賣40%

借:營業收入60借:營業收入如

貸:營業成本48貸:營業成本40

存款12

（1）先假定都賣出大：

借：營業收入

貸：營業成本

（2）再對留存存貨的虛增價值進行抵消

借：營業成本

貸：存貨

4.上年購入的存貨，本年全部留存

手寫板圖示2502-07

08年A----------->B

成本80售價10009年

借:營業收入100借:年初未分配利潤20

貸:營業成本80存貨20

存貨20

借：未安排利潤一一年初

貸：存貨

5.上年購入的存貨，本年全部售出

借：耒安排利潤一一年初

貸：營業成本

6.上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分

手寫板圖示2502-08

08年A-----------

成本80售價100

09年B留一半賣一半

借:年初未分配利閏10+10

貸:存貨10

營業成本10

(1)先假定都售出：

借：未安排利潤一一年初

貸：營業成本

<2)對留存存貨的虛增價值作如下抵消：

借：營業成本

貸：存貨

7.存貨跌價打匏在存貨內部交易中的處理

①先對上期多提的跌價打算進行反沖：

借：存貨

貸：未安排利潤一一年初

②對于本期末存貨跌價打算的處理,先站在個別公司角度認定應提或應沖額,然后站在總集團角度再認定應提或

應沖額，兩相比較,補差即可。

分錄如下：

借：存貨

貸：資產藏值損失

或：

借：資產減值損失

貸：存貨

經典例題-51基礎學問題】甲公司是乙公司的母公司，2024年甲公司銷售商品給乙公司，售價100萬元，成本

60萬元，乙公司購入后當年并未售出，年末該存貨的可變現凈值為7C萬元，則2024年的抵消分錄如下：

。［答疑編號3757250202〕

①借：營業收入100

貸：營業成本60

存貨40

②借：存貨30

貸：資產減值損失30

2024年乙公司將上年購入的商品留一半賣一半，年末商品的可變現凈值為26萬元，則2024年的抵消分錄如下:

6［答疑編號3757250203］

①借：未安排利潤一一年初40

貸：營業成本40

②借:營業成木20

貸：存貨20

③借:存貨30

貸：未安排利澗一一年初30

④借:營業成本15

貸：存貨15

⑤年末乙公司應提取減值打算24萬元，已提過打算15萬元，應補提打算9萬元，而總集團認為當年應提打算4

萬元，對乙公司多提的跌價打算作如下反沖：

借：存貨5

貸：資產減值損失5

手寫板圖示2502-09

個別報表集團

賬余50、30

①應提足左、提4

②已提15J

③補提9可變現26

（三）解題思路

1.先推定存貨的流轉依次；

2.依據流轉依次干脆匹配上述公式即可；

3.應擅于用毛利率測算存貨的虛增價值部分。

經典例題一61基礎學問題】甲公司是乙公司的母公司，2024年初乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的

30000元，當時的銷售毛利率為20E,當年甲公司又向乙公司銷售商品50000元，毛利率為30%,當年乙公司銷售出

去「部分自甲公司購入的商品，結轉銷售成本45000元。乙公司采納先進先出法結轉存貨成本，則當年有關存貨內

部交易的抵消分錄如下：

手寫板圖示2502-10

存貨

（20%）30000①當初30000

45000-

（30%）50000②新購15000

結余35000

。［答疑編號3757250204〕

1.苜先推定出當年所售出的內部交易商品來自于上年購入的是30D00元.則針對此部分應適用公式五，抵消分

錄如下：

借：未安排利澗——年初6000(=30000X20%)

貸：營業成本6000

2.然后認定出當年新購入的內部交易存貨中有15000元完成了對外銷售，其余全部留存，則應匹配公式三，抵

消分錄如下：

先假定全部售出：

借：營業收入50000

貸：營業成本50000

再針對留存存貨的虛增部分進行抵消：

借：營業成本10500(=35000X30%)

貸：存貨10500

四、固定資產內部交易的抵消

(■)固定資產內部交易當年的抵消分錄

手寫板圖示2502-11

賣方買方

存貨----->固定資產

固定資產----->固定資產

固定資產----->存貨

經典例題一7【基礎學問題】甲公司是乙公司的母公司。2024年1月1口銷售商品給乙公司，商品的成本為80

萬元，售價為100萬元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5

年，沒有殘值，乙公司采納直線法提取折舊，為簡化起見，假定2024年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3

萬元。

依據上述資料，作出如下會計處理：

<1)2024年?2024年的抵消分錄：

(2)假如2024年末該設備不被清理，則當年的抵消分錄將如何處理？

(3)假如2024年末該設備被清理，則當年的抵消分錄如何處理？

(4)假如該設備用至2024年仍未清理，作出2024年的抵消分錄：

(5)假如該設備2024年末提前清理而且產生了清理收益，則當年的抵消將如何處理？

J答案及解析」

(1)2024-2024年的抵消處理：

。[答疑編號3757250205]

①2024年的抵消分錄：

借：營業收入100

貸：營業成本80

固定資產20

借：固定資產4

貸：管理費用4

②2024年的抵消分錄：

借：未安排利潤一一年初20

貸：固定資產20

借：固定資產4

貸：未安排利潤一一年初4

借：固定資產4

貸：管理獨用4

③2024年的抵消分錄：

借：未安排利潤一一年初20

貸：固定資產20

借：固定資產8

貸：未安排利潤一一年初8

借：固定資產4

貸：管理費用4

④2024年的抵消分錄：

借：未安排利潤---年初20

貸：固定資產20

借：固定資產12

貸：未安排利潤一一年初12

借：固定資產4

貸：管理鉗用4

（2）假如2024年末不清理.，則抵消分錄如下:

。［答疑編號3757250206J

①借：未安排利潤一一年初20

貸：固定資產20

②借：固定資產16

貸：未安排利潤一一年初16

③借：固定資產4

貸：管理贄用4

（3）假如2024年末清理該設備,則抵消分錄如下:

Q手寫板圖示2502-12

年初未分配利;少/固定資產1C眄］定資產4

‘固定資產（年初未分161管理費用4

。［答疑編號3757250207J

借：未安排利潤——年初4

貸：管理費用4

（4）假如乙公司運用該設備至2024年仍未清理，則2024年的抵消分錄如下：

好［答疑編號3757250208］

①借：未安排利潤一一年初20

貸：固定資產20

②借：固定資產20

貸：未安排利潤一一年初20

（5）假如乙公司于2024年末處置該設備，而且形成了處置收益，則當年的抵消分錄如下:

2[答疑編號3757250209]

①借:未安排利潤——年初20

貸：營業外收入20

②借:營業外收入8

貸：未安排利潤年初8

③借：營業外收入4

貸：管理費用