企業應收賬款風險控制問題研究—以A再生能源企業為例目錄TOC\o"1-3"\h\u9055一、引言 一、引言對于企業來說，賒銷不可避免，供求關系的變化決定了當我們面臨同樣價格時，會選擇品質較好的商品，而當我們面臨同樣的價格、同樣的品質時，會選擇更優質的服務商品，所以基于商業信用手段的賒銷已經成為越來越多企業招徠顧客、提高銷量的一種方式。與此同時，賒銷還可以為企業獲得相應利益。應收賬款余額隨著企業發展規模的擴大而不斷增長，由于企業缺乏足夠的財力來管理和控制應收賬款，從而給企業帶來沉重的經濟負擔。應收賬款作為企業日常經營活動中不可缺少的一部分，貫穿在企業全部交易活動中，與企業的生產、銷售等活動息息相關，是企業獲取金錢和財富的主要來源之一，也是企業獲得大量錢財款項的重要途徑，它主要用于賒銷商品和勞務。隨著我國經濟的快速發展，企業間競爭日益加劇，企業不可避免地要開展賒銷業務以增強競爭力和市場份額。從資產負債表看，應收賬款屬流動資產范圍，其管理水平影響到整個企業管理水平，但它又是一項重要債權內容，為買方出售時對我方臨時資金的占有。企業要想確保自身資金鏈充足并確保正常經營，就要減少應收賬款所產生的風險并強化應收賬款的收回工作，有助于企業之后更好地發展。二、應收賬款概述（一）應收賬款的概念企業銷售商品、提供勞務服務等經濟活動通常伴隨著應收賬款的產生，應收賬款就是商品購買方或勞務方根據訂貨合同或勞務合同規定應向企業支付的與之對應款項。應收賬款的收回與否不僅關系到企業的資金周轉速度，而且直接決定企業的經營成果。成交之后，企業有義務提供貨物或者勞務，但也有權收付貨款，并且向對方主張權利。我們對于應收賬款的概念可以有廣義和狹義之分。在實際核算中，應收賬款作為企業資產之一，滿足了資產決定中的根本要求，是指企業對商品所有權所承受的重大風險與報酬的轉移，有關交易所產生的經濟利益會流向企業，交易所得與費用能夠可靠地計量出來。（二）應收賬款的特點1.較高的風險性因為應收賬款只是企業對顧客的債權，并不能確保應收賬款及時到位，造成企業資金占用嚴重，只有賬目金額而無實際數額，不能用資金合理運作。而應收賬款償還越晚、所占資金越多、機會成本數額越大、損失概率越大。因此企業要想實現利潤最大化，必須控制好應收賬款的周轉速度和使用周期。壞賬成本在應收賬款成本中占主要地位，這是因為賒銷意味著要考慮到款項能不能及時回收、能回收到什么程度、以及能不能收回，賒銷與風險相伴而生，二者之間屬伴生關系。所以應收賬款賬齡愈長，賒銷風險性愈大。2.等值性也就是對方還了錢，要對方付等錢或者等價實物還錢，兩者賬面價值要相等。3.期限性購貨雙方訂立購貨合同時以上均附有還款金額、還款日期和其他有關規定。當企業因各種原因不能按期歸還貸款時，就會產生大量的應收賬款。如果由于某種原因造成還款方不能按期償還或或仍是還款方惡意欠賬不愿償還，則應收賬款不能回收就會造成壞賬成本的上升。4.較長的停留時間商家從買入到最后還款之日，這個時間叫等待期，等待期長短可能會受到行業市場因素影響。此時，企業資金占用的周期會越來越長，這種占用一般都以無償占用的形式出現。5.增加企業的成本企業應收賬款的管理成本主要體現在追蹤成本和收回成本兩個層面上。以應收賬款為對象進行追蹤管理所需花費的人力，物力和財力都比較大，而且這些成本和應收賬款總額的大小之間存在著積極的變動關系。企業為了回收長期掛賬的應收賬款，一般也要采取折扣清賬、法律援助的辦法，并付出一定的代價，以便盡早收回賬款最終收款時減去必要的各項費用，也許所剩無幾。三、A公司應收賬款現狀分析（一）公司簡介A公司正式組建于1997年，并于2011年登陸深圳證券交易所。是中國第一家專業的可再生能源有限公司之一。公司一貫秉承“面向市場、注重效益”的新能源發展理念，精益求精、銳意創新，持續推動技術創新，滿足客戶市場需求，在激烈的國內外市場競爭中取得了長足的進步。A公司在新型汽車驅動系統、逆變器、風能發電等領域積累了大量經驗，為客戶提供了多種光伏解決方案。從1997年創立至今，始終堅持在能源領域不斷創新和進步，領導著產業新一代。遵從性技術創新的動力是適應市場需求的研究與開發，先后參與過2008奧運體育場鳥巢、上海世博會在內的20余項國家重大科技攻關計劃，被授予2019年度世界新能源企業500強及2020年度雜志社授予能源社會責任企業榮殊稱號。公司的產品在國內外市場均取得了良好的銷售業績并在國外市場上占據了一定的市場份額?，F已打入德國、意大利、法國等國光伏逆變器及風能變流器的國際市場，以其優良的產品質量及周到的線下服務受到用戶的普遍歡迎與肯定。A公司收款過程見圖3.1。圖3.1A公司收款流程圖（二）應收賬款現狀1.應收賬款相關比例分析由表3-1可以看出,A公司2021年末應收賬款賬目余額667182.85萬元。應收賬款總額在這一年中呈現先增后減的趨勢，與上一年基本持平。盡管應收賬款數額逐年增加，但是應收賬款的占比卻呈下降趨勢，2021年度應收賬款在總資產和流動資產中的占比均呈現下降的態勢，說明企業資產流動性增強，短期償債能力增強。但是，2019-2021年度應收賬款占流動資產比重依然偏高，且始終處于較高水平，應收賬款數額較高，這表明A公司應收賬款存在質量低下的問題，要對應收賬款規模進行適當把控，以避免應收賬款占用公司過多資金。表3-1A公司2019-2021年應收賬款占流動資產比例表單位：萬元2019年2020年2021年應收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85期末總資產1624800.601849265.012281912.83期末流動資產1317197.731446502.321842930.50占流動資產比率38.31%43.64%36.20%占總資產比率31.05%34.14%29.24%注：數據資料來源于A公司年度財務報告根據表3.2可以知道，主營業務收入逐年增加，表明企業的發展速度較快，業務量不斷上升，企業的發展前景比較樂觀。截至2021年，A公司主營業務收入由2019年888606.01上升到2021年1300333.18，實現了質的跨越，較去年同期增長25.5%，這是由于行業發展時期新能源企業數量較多，市場競爭力增強，受市場影響主營業務增長率明顯回落。而就應收賬款而言，應收賬款占比主營業務收入大幅上逐年下降，表明A公司對信用銷售的運用進行了嚴格的控制，切實進行了“現金交易”，做到了收付現金，避免了應收賬款占主營業務收入比重過大的問題。與此同時，2021年度銷售收入達到1300333.18億元，應收賬款金額較2020年度應收賬款金額高出35870.33億元，正式報告將其解讀為銷量上升，但主營業務收入數據顯示該企業銷量符合行業銷售規律且銷售熱點集中于1-9月，而9-12月份應收賬款金額上升的大部分原因在于促進銷量和提高賒銷占比等。表3-2A公司2019-2021年應收賬款占主營業務收入比例表單位：萬元2019年2020年2021年應收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85主營業務收入金額888606.011036893.21300333.18主營業務收入較上一年增長率48.01%16.69%25.41%應收賬款占主營業務收入比率56.78%60.89%51.31%注：數據資料來源于A公司年度財務報告2.應收賬款周轉率分析應收賬款周轉率，就是一定期間（一般為1年）內應收賬款向現金轉換的平均頻率。本文分析了企業應收賬款周轉率的影響因素，發現企業規模越大、資產越豐富，資產回收率越大，則企業的應收賬款周轉率相應提高，反之則下降。從表3至表3中可以看出，2019年至2021年,

A公司應收賬款周轉率沒有顯著變化，應收賬款周轉率基本保持在2上下，應收賬款周轉率較低，流動較慢。本文從企業營銷狀況分析得出,A公司應收賬款回款管理，后期催款仍然沒有明顯進步，營運資金過多呆滯于應收賬款中，企業資金流動性較差，應收賬款管理存在較大風險，將影響企業正常資金周轉和償債能力，危及企業持續發展。表3-3A公司2019-2021應收賬款周轉率單位：萬元2019年2020年2021年主營業務收入888606.011036893.21300333.18凈利潤88063.0881729.1391152.63年初應收賬款余額376303.32504561.58631312.52年末應收賬款余額504561.58631312.52667182.85應收賬款周轉率2.021.832.00注：數據資料來源于A公司年度財務報告3.應收賬款賬齡分析賬齡指的是負債人拖欠賬款時間。賬齡與發生的壞賬損失之間存在著一定關系，本文主要采用賬齡分析法對企業的應收賬款賬齡進行了研究與分析，并在這一基礎上提出了減少企業發生壞賬損失的一種方法——“應收賬款賬期分析”。賬齡時間長了，就會產生較高的壞賬損失，從而影響到企業對應收賬款的管理。因此，提高應收賬款的變現能力，降低其產生的壞賬風險，對企業后期的正常經營和發展至關重要，也是企業進行催賬回款的重要手段之一，有利于緩解企業后期的資金壓力。由表3至表4可看出，A公司應收賬款賬齡多集中于一年之內，這表明A公司對應收賬款賬齡進行了嚴格把控，避免賬齡太長。2019-2021年1—2年內應收賬款的比例呈逐年下降的趨勢，2-3年及以上的應收賬款比例變化不大，一年內應收賬款占比增幅不大，企業應收賬款賬期有所縮短，表明企業賬齡控制效果較好，歷年應收賬款均能確保當年完全回收或者基本回收，一定程度降低壞賬發生率。表3-4A公司2019-2021應收賬款賬齡分析情況單位：萬元賬齡2019年2020年2021年賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）1年以內（含1年）405521.7674%497,931.9172%586984.0376%1年至2年98917.9818%128,506.0519%126076.2416%2年至3年22086.384%51,573.287%29750.864%3年以上（含3年）21981.774%16,426.302%31810.094%小計549544.32-694,437.53-774621.22-注：數據資料來源于A公司年度財務報告4.主要客戶應收賬款回收風險情況應收賬款的集中性，能夠反映企業所面臨的應收賬款的風險水平。一般來說，應收賬款的集中程度越高，表明若排名前五的客戶中的某一個存在經營風險，面臨資金周轉不靈的嚴重局面。因此，企業要通過指標數據，及時掌握應收賬款規模。表3-5A公司2019-2021應收賬款前五名情況單位：萬元2019年2020年2021年應收賬款前五名總額146121.05169936.05144118.17應收賬款期末余額578239.22705714.50787100.87比例25.27%24.08%18.31%注：數據資料來源于A公司年度財務報告截至2021年表3-5所統計客戶欠款排名前五可以看出，A公司應收賬款排名前五數額占比均處于較低水平，且占比呈逐年下降趨勢，表明其應收賬款集中度較高。但是5位客戶中以光伏巨頭公司居多，說明A公司賒銷仍處于被動局面，僅能承受延期付款的壓力，應收賬款的催收形勢處于不利地位?，F時該企業應收賬款帳期末余額為787100.87元，大小銷售客戶500戶分布在全國各地，可能會逾期幾個月，也可能是1年，造成應收賬款回款難和銷售壞賬頻發?？蛻羯婕懊鎻V，賬款逾期現象較嚴重，需要企業信用分析評級嚴格和后期追蹤監控管理以減少壞賬發生。四、A公司應收賬款存在的風險（一）沒有設立專門的信用管理部門和系統地建立信用檔案從組織架構上看，該公司運營期間未成立專門信用管理部門來追蹤和考核企業信用。同時也無人調查和了解客戶的信用情況，因此在合同簽訂過程中，企業所知道的顧客信息僅僅是網絡上能夠查到靜態的資料，很少有人知道信用情況，而且沒有專人對所知道的特定信用情況進行記錄，大多數時候，沒有清楚的文字證明，僅僅是口頭達成一致，銷售人員、財務人員以及企業管理人員不熟悉每一位顧客的具體情況，完全依靠主觀意念來決定評判。從而導致較大一部分應收賬款不能回收而形成呆賬和壞賬。（二）沒有建立有效的賒銷制度據調查顯示，僅到2021年2月份，我國同類新能源企業數量增加約1000家，也就是說我國每天約有30多家新能源企業獲批。新能源產業面臨著巨大的增量和存量競爭壓力,“十二五”期間國家出臺了多項補貼政策，但由于補貼標準較低，只有50%的企業能夠獲得補貼，大部分企業只能維持一年甚至更長的時間來度過經營危機。A公司作為一家新能源企業，由于產品技術含量不高，產品同質化嚴重，市場競爭異常激烈，再加上原材料價格不斷上漲等因素,A公司面臨著前所未有的困境。A公司要想在如此激烈的競爭中脫穎而出，便采用過度賒銷和盲目賒銷兩種手段來搶奪市場份額。在這種大環境中,A公司并未完全應對不斷變化的市場大環境，依然沿襲著原來的賒銷制度進行賒銷，銷售部門，財務部門之間也缺乏有效地溝通與交流，從而導致公司管理部門不能制定出合理而科學的制度決策。表明了A公司賒銷管理系統具有虛擬性，按照原信用賬期下達商品，當客戶發生財務危機或者資金鏈斷裂倒閉時應收賬款超期付款已處于較高水平。（三）對已發生的欠款缺乏有效的催收手段新能源行業在最近幾年出現了補貼滯后現象，為了保證運營資金的充裕，各企業要及時收回貸款。截至到2021年底,A公司已累計收回1年內的應收賬款達586984.03億元，占其全部應收賬款和流動資產的31.85%。近3年來,A公司應收賬款平均周轉率低迷不起來，應收賬款平均周轉率一直處于同類企業的平均水平以下，應收賬款回款速度較低，資金運用程度有待提高。應收賬款超期現象比較嚴重，而這些企業之所以出現應付賬款超期、未按期回款等問題，其主要原因是多種多樣的，甲公司對這些企業應收賬款缺乏有針對性的有效方法，A公司對企業應收賬款的催討沒有明確的歸集責任以及對企業壞賬申請處理過程中對相關業務機構，部門沒有給予明確的規定和限制，給銷售管理人員對企業追討款項帶來很大難度，而由于財務部門對企業壞賬事件的成因缺乏足夠的認識，不能準確評估壞賬事件產生的風險與損失，所以只能通過業務單位受理應收賬款。五、提高A公司應收賬款風險控制的對策（一）設立專門的信用管理部門并系統地建立信用檔案應收賬款是通過信用賒銷產生的，信用風險管理對應收賬款管理起著決定性作用。當前，我國企業應收賬款的管理存在很多問題。其中，缺乏科學有效的信用管理制度，信用管理手段落后等因素成為制約我國企業應收賬款管理水平提升的瓶頸。所以，有必要成立獨立的信用管理部門并配備有關專業信用管理人員在財務部與銷售部之間靈活銜接，對客戶信用信息進行深入調研，統一管理以致降低應收賬款風險。信用管理部門首先要了解銷售部門的賒銷情況，收集客戶調查資料，輔助財務部門做好客戶的調研工作，建立完整的客戶信息采集渠道，形成完整的客戶信息錄入數據，并形成完整的客戶的回款記錄，并將這些數據輸入到數據庫中。其次，對財務部門、銷售部門提供的客戶信息進行匯總，包括信用資質、支付能力、業務狀況、違約記錄、國家機構、行業協會、買方客戶的基本情況等方面的信息，并將這些違約信息與公司制定的相關信貸政策聯系起來，為財務部門決策提供信息支持。再次，根據顧客的信用狀況和償付能力，制訂合理銷售或延期付款計劃。最后，根據顧客的實際情況，建立顧客信用檔案。（二）建立完善的賒銷制度，適時變更賒銷額度賒銷制度要適應產業生命周期階段，企業自身發展戰略，并隨市場變化做出相應改變，同時還要對客戶類型進行細分。A公司是一個具有一定規模和經濟實力的企業，但由于其處于不同的發展區間，因此在資產結構及賒銷額度上都要比往年有了很大程度的改變，所以對賒銷制度也應該有所調整。在新的行業發展時期，為了擴大市場份額和提高利潤，可以考慮采用更靈活的賒銷制度，即在滿足一定的信用條件下，為促進產品銷售采取更多的賒銷制度來降低應收賬款。在A公司中，由于賒銷額度存在一定的差異化，為了提高市場占有率，減少應收賬款，企業應該在各一級地區選擇合適的賒銷制度：在同一地區，采用統一的賒銷制度和確定合理的賒銷數額，以降低因擴大市場占有率而產生的壞賬損失，并對三級地區的賒銷數額進行控制。另外，顧客在企業中資信等級越高賒銷額度越大，顧客在企業中信用等級越低賒銷額度越低。因此，客戶之間存在著一定的差異，這些差異必須引起重視。其次是細分顧客，為不同顧客設定不同信用等級及賒銷額度，使之實現差異化。信用管理部門依據顧客信用檔案對顧客信用等級進行評定，填制信用評估表報給企業，明確可給予該顧客最大信用額度，對不同信用等級顧客實行不同賒銷額度以保證切身利益不受損害，銷售部門依據顧客賒銷額度向本合作項目申請賒銷額度報財務部門，財務部門依據賒銷制度和企業財務狀況編制賒銷預算。一切賒銷都要經顧客申請，一切經辦人員都要在其授權范圍內履行有關程序，不得擅自改變。（三）建立應收賬款催收體系隨著企業信貸業務的進一步拓展和應收賬款數額的增加，應收賬款資金的及時歸集是企業應收賬款管理工作中的一個重要組成部分，對于壞賬的控制，企業應該給予更多關注。本文以應收賬款為研究對象，本文以A公司為研究對象，運用已有會計信息系統，開發應收賬款催收管理系統。通過未收款或者逾期賬款付款記錄賬齡分析，并結合逾期催收、到期通知等方式進行風險預警，降低企業的壞賬損失率，同時也能及時了解客戶的付款記錄情況，及時發現問題，及時處理，減少企業的應收賬款損失，提高企業應收賬款管理水平。本文通過對A公司應收賬款現狀進行調查研究后發現：在實際工作中，由于缺乏有效可行的催收措施，導致企業無法做到有針對性的催收。3個月后再對其采取不同的催收方式：前期建立長期穩定的合作關系，通過電話或電子郵件等形式進行催收，在3個月內如果無法收回貨款，可以采取強制措施，委托代理機構進行催收，并在收回貨款后的一年內按照會計謹慎性原則計提壞賬準備。同時把應收賬款回收同有關人員績效考核聯系起來，增強了業務熱情與積極性。表5-1是催收應收賬款的具體辦法。表5-1應收賬款催收方式逾期時間分類部門催收方式1-3個月需關注逾期賬款銷售部及信管部寄催款函3-6個月緊急逾期賬款銷售部和法律部代理機構催收6-12個月危機逾期賬款銷售部和法律部運用法律手段1年以上確認壞賬財務部壞賬處理臨近到期可回收賬款銷售部寄對賬單20天一般逾期賬款銷售部郵件、電話六、結論建設社會主義現代化強國勢必催動中小企業快速發展。中小企業與大型企業相比有其自身的特點和優勢，但是由于缺乏足夠的靈活性，使得中小企業在經濟轉型過程中面臨巨大挑戰。應收賬款是企業進行賒銷最主要的方式之一，它直接影響到了中小企業的市場競爭力和生存與發展，同時也給中小企業的領導者及管理者提出了更高的要求：如何有效地控制應