施工企業

周轉資料的核算一、周轉資料的概念〔一〕定義1.普通企業會計周轉資料，是指企業可以多次運用、逐漸轉移其價值但仍堅持原有形狀不確以為固定資產的資料，如包裝物和低值易耗品。包裝物是指企業在消費運營活動中為包裝本企業產品而貯藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：〔1〕消費過程中用于包裝產品成為產品組成部分的包裝物；〔2〕伴隨商品出賣不單獨計價的包裝物；〔3〕伴隨商品出賣單獨計價的包裝物；〔4〕出租或出借給購買單位運用的包裝物。不屬于包裝物核算的內容:包裝資料、包裝容器等。低值易耗品是指單位價值較低、運用年限較短，不能作為固定資產的各種器具、設備。如工具、管理器具，玻璃器皿以及在運營過程中周轉運用的包裝容器等。普通按低值易耗品的用途可將其分為以下幾大類：普通工具、公用工具、交換設備、管理工具、勞動維護用品、其他。2.施工企業會計周轉資料是指企業在施工過程中可以多次運用，并可根本堅持原來的形狀而逐漸轉移其價值的資料，主要包括鋼模、木模板、腳手架和其他周轉資料等。

〔二〕施工企業會計周轉資料具有以下特征：1.周轉資料與低值易耗品相類似周轉資料與低值易耗品一樣，在施工過程中起著勞動手段的作用，能多次運用而逐漸轉移其價值。這些都與低值易耗品相類似。2.具有資料的通用性周轉資料普通都要安裝后才干發揚其運用價值，未安裝時形同資料，為防止混淆，普通應設專庫保管。此外，周轉資料種類繁多，用量較大，價值較低，運用期短，收發頻繁，易于損耗，經常需求補充和改換，因此將其列入流動資產進展管理。基于周轉資料的上述特征，在周轉資料的管理與核算上，同用低值易耗品一樣，應采用固定資產和資料的管理與核算相結合方法進展。〔四〕特點

種類繁多、用量較大、價值較低、運用期短、收發頻繁、易于損耗、經常需求補充和改換，因此將其列入流動資產進展管理。〔三〕周轉資料的分類周轉資料按其在施工消費過程中的用途不同，普通可分為下四類：〔一〕模板模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板運用的支撐資料、滑膜資料和扣件等在內。按固定資產管理的固定鋼模和現場運用固定大模板那么不包括在內。〔二〕擋板擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐資料。〔三〕架料架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。〔四〕其他其他是指除以上各類之外，作為流動資產管理的其他周轉資料，如塔吊運用的輕軌、枕木〔不包括附屬于塔吊的鋼軌〕以及施工過程中運用的平安網等。二、周轉資料的攤銷方法在施工過程中可以多次運用，并不改動其原有的實物形狀，其價值逐漸轉移到工程本錢中去，因此，企業應根據周轉資料的詳細運用情況，采取適宜的攤銷方法進展價值攤銷。按財會〔2003〕27號文件公布的〔施工企業會計核算方法〕規定對周轉資料的攤銷方法可以采用一下幾種方法：〔一〕

一次轉銷法“一次攤銷法“是指在領用周轉資料時，將其全部價值一次計入本錢、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉資料，如平安網等。〔二〕分期〔次〕攤銷法“分期攤銷法〞是根據周轉資料的估計運用期限分期攤入本錢、費用。這種方法普通適用于經常運用或運用次數較多的周轉資料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計算公式如下：周轉資料

周轉資料方案本錢〔實踐本錢〕×〔1-殘值占方案本錢百分比〕

平均每次攤銷額=

估計運用次數

周轉資料本期攤銷額=本期運用次數×周轉資料平均每次攤銷額周轉資料

周轉資料方案本錢〔實踐本錢〕×〔1-殘值占方案本錢百分比〕

每期攤銷額=

估計運用期限

[例1]某工程領用腳手架一批，方案本錢10000元，估計運用16個月，估計殘值率為10%，計算本月周轉資料攤銷額。

10000×〔1-10%〕

周轉資料每月攤銷額=

=562.5(元)

16

[例2]某工程領用定型模板一批，其方案本錢8000元，估計殘值率為10%，估計運用6次，本月運用2次，計算本月周轉資料攤銷額。

周轉資料平均每次=8000×〔1-10%〕=1200〔元〕攤銷額6

周轉資料

本月攤銷額=2×1200=2400〔元〕〔三〕五五攤銷法這種方法是指在領用全新周轉資料時攤銷其本錢的50%，在報廢時攤銷另外的50%。即周轉資料分兩次各按50%進展攤銷。它適用于價值較低、運用期較短的周轉資料，也適用于每期領用數量或者報廢數量大致相等的周轉資料以上引見了周轉資料攤銷的幾種方法。在實踐任務中，無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實踐損耗完全一致，這是由于施工企業都是露天作業，周轉資料的運用、堆放都遭到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝裝配的技術程度、工藝程度，都對周轉資料的運用壽命影響很大。因此，企業無論采用何種方法對周轉資料進展攤銷，都應在工程開工時或定期對周轉資料進展清點，以調整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產品計算的正確性。三、周轉資料核算的賬戶設置為了核算企業庫存和在用各種周轉資料的實踐本錢或者方案本錢，及在用周轉資料的價值攤銷情況，應該在“周轉資料〞賬戶下設置“在庫周轉資料〞“在用周轉資料〞“周轉資料攤銷〞等三個二級賬戶。1.“在庫周轉資料〞核算企業庫存周轉資料的實踐本錢或者方案本錢。周轉資料——在庫周轉資料

驗收入庫周轉材料的實際成本或計劃成本

領用周轉材料的實際成本或者計劃成本

余額：庫存周轉材料的實際成本或者計劃成本

二級賬戶按其類別設置明細賬，進展明細分類核算。2.“在用周轉資料〞核算企業一次領用分次攤銷的周轉資料的時機本錢或方案本錢周轉資料——在用周轉資料

領用需攤銷周轉材料的實際成本或計劃成本

退庫、報廢等原因減少的在用周轉材料的實際成本或者計劃成本

余額：在用周轉材料的實際成本或者計劃成本

二級賬戶按其類別設置明細賬，進展明細分類核算。3.“周轉資料攤銷〞核算企業在用周轉資料的價值攤銷情況周轉資料——周轉資料攤銷

轉銷退庫周轉材料的已提攤銷額轉銷報廢周轉材料的已提攤銷額

計提在用周轉材料攤銷額補提報廢、短缺周轉材料攤銷額

余額：在用周轉材料的累計攤銷額二級賬戶按其類別設置明細賬，進展明細分類核算。四、周轉資料的核算周轉資料核算的主要經濟業務有:周轉資料的施工、領用、攤銷、報廢處置，以及周轉資料的完工退回、轉移工地等。施工企業了購入、自制、委托加工完成并曾閱歷收入庫周轉資料的核算方法，比較原資料核算方法進展核算。(一)周轉資料的領用施工現場領用周轉資料，假設領用主要資料作為周轉資料，應將其本錢從“原資料〞賬戶轉入“在用周轉資料〞。采用一次攤銷法的周轉資料，領用時應該將其本錢一次全部計入工程本錢或者費用。〔一次轉銷法工程本錢或費用〕采用分次攤銷法的周轉資料，領用時應該將周轉資料從在庫轉為在用。〔分次攤銷法周轉資料在庫轉為在用〕借：周轉資料——在用周轉資料〔架料、模板等〕貸：周轉資料——在庫周轉資料〔架料、模板等〕【例3】某施工企業2007年3月10日領用周轉資料竹竿1000根，做廠房腳手架，每根價錢20元，金額20000元于領用時一次計入工程施工本錢。借：工程施工——合同本錢

20000貸：周轉資料〔腳手架〕

20000【例4】某施工企業2007年4月1日領用周轉資料木模板1000塊，每塊價錢200元，領用鋼模板1000塊，每塊價錢360元，合計560000元。借：周轉資料——在用〔木模板〕

200000貸：周轉資料——在庫〔木模板〕200000借：周轉資料——在用〔鋼模板〕

360000貸：周轉資料——在庫〔鋼模板〕

360000〔二〕周轉資料的攤銷按照所采用的攤銷方法計算攤銷額。借：工程施工——合同本錢貸：周轉資料——周轉資料攤銷【例5】上述木模板按估計運用5次計算攤銷額，2007年4月運用一次應攤銷40000元〔200元×1000塊／5次〕借：工程施工——合同本錢

40000貸：周轉資料——攤銷

40000(三)周轉資料的報廢短缺報廢時，由運用部門填制周轉資料報廢單，財會部門進展對報廢單核算，并計算報廢周轉資料的已提攤銷額和應補提的攤銷額。①補提攤銷額，借記“管理費用〞、“消費本錢〞、“銷售費用〞、“工程施工〞等科目，貸記“周轉資料——攤銷〞科目；②按報廢周轉資料的殘料價值，借記“原資料〞等科目，貸記“管理費用〞、“消費本錢〞、“銷售費用〞、“工程施工〞等科目；③轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉資料——攤銷〞科目，貸記“周轉資料——在用〞科目。補提攤銷額計算公式：報廢、短缺周轉資料應補提攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額應提攤銷額=報廢、短缺周轉資料本錢-殘料價值(短缺無殘值)該類在用周轉資料賬面已提攤銷額已提攤銷額=報廢短缺周轉資料的本錢×

該類在用周轉資料賬面本錢對于報廢周轉資料，按月匯總后，將補提的攤銷額，直接計入或者分配計入有關工程本錢〔四〕周轉資料的退庫對于工程完工或者不運用而退回倉庫的周轉資料應及辦理退庫手續，確定成色，按以下方法補提攤銷額：退庫降低成色周轉資料應補提的攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額應提攤銷額=退庫周轉資料本錢×〔1-退庫時確定的成色〕該類在用周轉資料賬面已提攤銷額已提攤銷