文檔均為word文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印摘要目前隨著我國經濟市場高速開展，資本市場也日益活潑。企業(yè)并購因效率高、本錢低的特點，現(xiàn)在已經成為企業(yè)擴大經營范圍、提升所在行業(yè)地位的重要方式。隨著并購交易的頻繁發(fā)生，并購審計工作也越來越重要。并購審計存在于企業(yè)并購活動的整個過程，在企業(yè)進行并購時可以有效識別風險并提出科學有效風險防范措施，以此來將審計風險降至一定低水平，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)并購交易目的。本文對企業(yè)并購過程中產生的審計風險，運用理論和案例相結合的方法進行分析研究。首先進行理論分析，闡述了并購審計和審計風險的概念，為本文并購審計風險的研究做好鋪墊；其次以輔仁藥業(yè)并購開藥集團為例，分別從財務報表層次、認定層次分析企業(yè)并購過程中可能出現(xiàn)的重大錯報風險并加以理論分析，最后從并購審計雙方和會計師事務所層面對并購審計風險提出相應的防范措施，以此來將審計風險降至可接受低水平。根據理論和案例分析結果，可以從以下幾個方面來降低審計風險：對企業(yè)并購雙方所處的環(huán)境進行充分了解；謹慎選擇會計處理方法審核商譽的恰當性以及完善內部控制制度；會計師事務所應提高審計人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力并完善事務所業(yè)務質量控制。關鍵詞：企業(yè)并購；并購審計；審計風險AbstractAtpresent,withtherapiddevelopmentofChina'seconomicmarket,thecapitalmarketisalsoincreasinglyactive.Becauseofitshighefficiencyandlowcost,mergersandacquisitionshavebecomeanimportantwayforenterprisestoexpandtheirbusinessscopeandenhancetheirpositionintheindustry.WiththefrequentoccurrenceofM&Atransactions,M&Aauditisbecomingmoreandmoreimportant.M&AauditexistsinthewholeprocessofM&Aactivities.Itcaneffectivelyidentifyrisksandputforwardscientificandeffectiveriskpreventionmeasures,soastoreduceauditriskstoacertainlowlevelandhelpenterprisesachievethepurposeofM&Atransactions.Inthispaper,theauditriskintheprocessofenterprisemergerandacquisitionisanalyzedandstudiedbycombiningtheorywithcasestudy.Firstly,theoreticalanalysisiscarriedout,andtheconceptsofM&Aauditandauditriskareelaborated,whichpavesthewayforthestudyofM&Aauditriskinthispaper.Secondly,takingFurenPharmaceuticalGroupasanexample,thepaperanalysesthemajormisstatementrisksthatmayoccurintheprocessofM&Afromtheleveloffinancialstatementsandthelevelofrecognition,andmakestheoreticalanalysis.Finally,itmakesatheoreticalanalysisfrombothsidesofM&Aauditorsandaccountingfirms.AtthelevelofM&Aauditrisk,thecorrespondingpreventivemeasuresareputforwardtoreducetheauditrisktoanacceptablelowlevel.Accordingtotheresultsoftheoreticalandcaseanalysis,auditriskcanbereducedfromthefollowingaspects:fullyunderstandingtheenvironmentofbothsidesofenterprisemergerandacquisition;carefullychoosingaccountingtreatmentmethodstoauditgoodwillandimprovinginternalcontrolsystem;accountingfirmsshouldimproveauditors'professionalethicsandcompetenceandimprovetheirbusinessqualitycontrol.KeyWords:Mergerandacquisition;Mergeraudit;Auditrisk目錄TOC\o"1-3"\u一、緒論 1〔一〕研究的背景和意義 11.研究的背景 12.研究的意義 1〔二〕文獻綜述 11.國外文獻綜述 12.國內文獻綜述 23.文獻述評 3〔三〕研究的主要內容和方法 31.研究的主要內容 32.研究的主要方法 3二、企業(yè)并購審計風險的相關理論 4〔一〕并購審計理論 41.企業(yè)并購 42.并購審計 4〔二〕審計風險理論 51.審計風險的含義 52.審計風險模型 5三、輔仁藥業(yè)并購開藥集團審計風險分析 7〔一〕案例背景簡介 71.并購雙方公司簡介 72.并購過程回憶 7〔二〕財務報表層次的重大錯報風險 71.并購環(huán)境帶來的風險 72.并購雙方自身帶來的風險 8〔三〕認定層次的重大錯報風險 91.并購會計處理方法帶來的風險 92.商譽確認帶來的風險 103.內部控制不完善帶來的風險 10四、并購審計風險的防范措施分析 11〔一〕并購企業(yè)雙方層面的防范措施 111.了解并購環(huán)境 112.確定并購會計處理方法的適用性 113.審核商譽確認的恰當性 114.完善并購雙方內部控制制度 12〔二〕會計師事務所層面的防范措施 121.提升審計人員的職業(yè)道德 122.提高審計人員專業(yè)勝任能力 123.完善會計師事務所業(yè)務質量控制制度 12結論 14參考文獻 15致謝 16一、緒論〔一〕研究的背景和意義1.研究的背景在經濟市場和產權市場不斷完善的背景之下，我國產業(yè)結構的不斷開展，隨著證券市場的開展與完善、國有企業(yè)的深化改革，并購交易頻繁發(fā)生，其逐漸成為我國企業(yè)擴張的重要方式。企業(yè)在發(fā)生并購業(yè)務的過程中，可以擴大市場占有率，提升企業(yè)在同行業(yè)的競爭優(yōu)勢。由近些年的并購交易數(shù)據可知，并購越來越受經濟市場和企業(yè)家的青睞，但是并不是所有的并購交易都可以做到順利進行并完成，企業(yè)并購是一項復雜的經營活動，在并購過程中存在著很多不可估量的風險，這些風險很大程度上會導致企業(yè)并購的失敗。近年來并購活動呈不斷上升趨勢，越來越多的企業(yè)在并購交易時更趨向于聘請專門機構進行并購審計。并購審計存在于整個并購活動，在并購進行中為企業(yè)提供科學合理的并購方案并且?guī)椭髽I(yè)將并購風險降低至一定水平，使企業(yè)順利完成并購方案。因此，并購審計在企業(yè)并購活動中有著舉足輕重的地位，研究并購審計風險及其防范具有重大意義。2.研究的意義本文的研究在某種程度上可以幫助指導審計人員進行并購審計，躲避一些防控不到位的審計風險。由于我國審計風險的研究比擬晚，在實踐工作中往往會缺少一些理論指導，導致審計師們在進行并購審計工作中無從下手。本文以具體案例對并購審計風險進行研究，可以幫助審計人員在以后并購工作中進行有效識別并有意識的防范并購審計風險。通過本文的研究，審計人員可以在一定程度上了解企業(yè)并購風險，實現(xiàn)雙方企業(yè)的并購融合，提高企業(yè)經營效率，促進企業(yè)開展。〔二〕文獻綜述1.國外文獻綜述MaryMindak和WendyHeltzer(2011)指出引起并購審計風險的因素不僅包括理論界已經提出來的內外部影響因素，另一個重要的風險因素是企業(yè)所處的環(huán)境[1]。DonaldMcConnell(2012)深入地研究了審計風險模型，將其邏輯關系定義為：審計風險的計算主要源于三個風險數(shù)值的乘積，此三個風險分別是固有風險、控制風險和方案檢查風險[2]。WiersemaWilliam(2014)認為在并購審計前了解并購企業(yè)雙方是不可或缺的步驟，因為對并購雙方企業(yè)進行充分的明察暗訪可以使審計人員和并購企業(yè)早日發(fā)現(xiàn)端倪，降低審計失敗的可能性[3]。Mcnichols(2015)發(fā)現(xiàn)目標企業(yè)高質量財務報告對于并購企業(yè)進行并購更有利，高質量的會計信息能夠在并購過程中做出更好的決策[4]。2.國內文獻綜述李鑫彬(2009)認為并購審計方面的風險問題主要受到并購失敗所造成的負面影響，而造成負面影響的主要因素在于信息不完善、在價格上的制定和審計制度上的缺陷[5]。潘峰(2012)認為在企業(yè)并購審計中，并購交易本身具有復雜性和特殊性，因而將影響企業(yè)并購風險的因素引入到風險模型中從而構建新的審計風險模型，希望指導審計人員從中找出降低并購審計風險的方法[6]。崔東順(2014)認為在并購審計實務當中，審計風險貫穿于并購交易的整個過程，因為并購審計的風險比擬高，所以增加了審計人員對其審計的難度，通過審計模型的分析，提出相應的防范措施[7]。熊夢云、彭卉(2013)對并購審計風險從并購雙方所處的環(huán)境、價值評估、會計處理方法以及審計人員素質等方面進行分析，提出相對應的防范措施，使企業(yè)資源更好的發(fā)揮效勞作用[8]。崔春(2016)認為，通過對并購審計風險的重要性進行分析，發(fā)現(xiàn)審計風險的復雜性是導致并購是否成功的關鍵因素，從而構建了并購中的現(xiàn)代審計風險導向模型[9]。伍子卿(2017)認為企業(yè)的并購環(huán)境、內部控制、管理層的態(tài)度以及審計人員這鞋因素都可以影響并購審計風險，應該充分了解企業(yè)的內部和外部環(huán)境，加強對整個并購過程中的監(jiān)管措施[10]。郭康(2018)認為并購重組是企業(yè)開展擴大的重要手段,對企業(yè)影響并購審計風險的因素進行分析研究，探討出企業(yè)進行并購審計的相關的管理措施[11]。祖海峰(2015)認為在并購審計過程中對風險水平的評估是研究企業(yè)并購審計風險的重要組成局部，通過對審計風險模型的分析，找出影響并購交易的風險并提出相應的并購審計風險范范措施[12]。3.文獻述評綜上所述，由于國外學者對于并購審計研究比擬早，隨著時間開展，有關并購審計理論體系越來越完善，相對于國外研究現(xiàn)狀，國內的一些早期研究成果缺乏一定的廣度和深度。我國并購交易起步較晚，而且主要是針對并購審計風險理論進行研究，與實際交易存在脫節(jié)問題。隨著我國經濟的開展和并購交易的不斷增多，需要更加注重理論與實際的緊密結合。通過案例分析來發(fā)現(xiàn)問題并找出相對應的防范措施，以此不斷完善并購審計理論體系。〔三〕研究的主要內容和方法1.研究的主要內容本文以輔仁藥業(yè)集團并購開封制藥集團為例，對其在并購環(huán)節(jié)中產生的審計風險進行分析，提出相應的防范措施。主要內容包括：第一局部：緒論，分別闡述研究的背景和意義、文獻綜述、研究內容和方法；第二局部：企業(yè)并購審計風險的相關理論，分別介紹并購審計理論、審計風險理論；第三局部：輔仁藥業(yè)并購開藥集團審計風險分析，分別從財務報表層次和認定層次對重大錯報風險進行分析；第四局部：并購審計風險的防范措施分析，從并購企業(yè)雙方和會計師事務所層面提出防范措施；第五局部：結論。2.研究的主要方法(1)文獻分析法：本文通過搜集資料，閱讀國內外大量文章，總結有關企業(yè)并購審計、審計風險的研究成果，從中探尋新的研究的思路，進而開展本文的分析。(2)案例分析法：本文以輔仁藥業(yè)并購開藥集團為案例分析，通過對案例的現(xiàn)狀進行分析，將理論分析與實踐相結合，得出科學合理的研究結論。二、企業(yè)并購審計風險的相關理論〔一〕并購審計理論1.企業(yè)并購〔1〕企業(yè)并購的含義兼并和收購統(tǒng)稱為“并購〞，通常習慣將這兩個術語一起使用，稱為“MergersandAcquisitions〞[13]。企業(yè)并購是一種經濟交易活動，通常是指一家企業(yè)用現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券，采取多種手段購置另一家企業(yè)的股票或資產，從而取得該家企業(yè)資產的控制權，使該企業(yè)的實際領導人失去法人地位?！?〕企業(yè)并購的分類企業(yè)并購有多種形式，根據企業(yè)并購的行為方式可將并購劃分為橫向并購、縱向并購、和混合并購三種類型，見表2-1：表2-1企業(yè)并購的分類并購類型概念作用橫向并購指并購企業(yè)和被并購企業(yè)屬于同一個產業(yè)部門，其產品屬于同一市場。擴大企業(yè)生產規(guī)模，增強企業(yè)在同行業(yè)中的競爭能力?？v向并購指并購企業(yè)和被并購企業(yè)是上下游產業(yè)或者是同產業(yè)的前后生產工序或者是銷售與生產廠方之間的關系。加速生產流程，節(jié)約運輸、倉儲混合并購指并購企業(yè)和被并購企業(yè)分屬于不同產業(yè)領域而且產業(yè)部門之間無特別生產技術聯(lián)系。改善、優(yōu)化企業(yè)自身產業(yè)結構，積極參與市場和盡力控制企業(yè)可占領的市場。2.并購審計〔1〕并購審計的含義并購審計是為企業(yè)并購進行審計效勞的專業(yè)性活動，貫穿于企業(yè)并購的始終，在并購過程中有著關鍵的作用[14]。并購審計由企業(yè)管理層及外部審計人員一起參與進行，審計人員在并購交易過程中提供相關的審計效勞與咨詢。其作用在于合理降低并購風險并完成企業(yè)并購的目的?！?〕并購審計的目標并購審計的目標就是順利幫助企業(yè)實現(xiàn)并購交易，總體審計目標和具體審計目標共同組成企業(yè)的審計目標。企業(yè)總體審計目標是對被審計企業(yè)會計資料的真實性、合法性以及管理活動的合理性進行審查；企業(yè)具體審計目標是實現(xiàn)審計各個階段、各個程序所要實現(xiàn)的目標。充分了解并購審計目標可以幫助并購企業(yè)有效識別和分析影響目標實現(xiàn)的風險?！?〕并購審計的作用隨著并購交易的頻繁發(fā)生出現(xiàn)，并購審計的作用越來越重要，并購審計的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，并購審計可以巧避和降低并購交易中的各種風險。第二，并購審計可以幫助并購方準確確實定對自己有利的并購價格。第三，并購審計可在并購雙方之間起到協(xié)調人的作用，減少不必要的糾紛。〔二〕審計風險理論1.審計風險的含義審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的風險[15]。具體包括注冊會計師認為財務報表中不存在問題，但實際上有錯誤發(fā)生和注冊會計師認為財務報表中有問題，但報表實際上是沒有錯誤發(fā)生。審計風險和經營風險有所不同，但經營風險和重大錯報的風險有著密切的聯(lián)系。經營風險在很多方面都會對財務報表審計產生影響。2.審計風險模型在社會經濟環(huán)境的大背景之下，審計環(huán)境也在不斷隨之開展變化。國內外學者對審計風險和審計方法的研究也越來越深入。通過不斷地研究，發(fā)現(xiàn)審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成，他們之間的關系可以表示為，審計風險=重大錯報風險*檢查風險。如表2-2所示：表2-2審計風險的模型分類審計風險重大錯報風險財務報表層次重大錯報風險財務報表在審計前存在的重大錯報的可能性認定層次重大錯報風險固有風險在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或列報的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性控制風險某類交易、賬戶余額或列報的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的檢查風險如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的三、輔仁藥業(yè)并購開藥集團審計風險分析〔一〕案例背景簡介1.并購雙方公司簡介輔仁藥業(yè)集團〔以下簡稱“輔仁藥業(yè)〞〕成立于1997年，近年來隨著公司經營規(guī)模的不斷擴大開展，現(xiàn)已成為一家以藥業(yè)和酒業(yè)為主導產業(yè)的綜合性公司。自成立以來，一直堅持開拓創(chuàng)新和銳意進取，以客戶至上為企業(yè)理念。其旗下涵蓋多種制藥技術和產品，被認定為國家高新技術企業(yè)。輔仁藥業(yè)根據其行業(yè)特殊性，建立起符合自身開展的經營理念，生產與銷售融為一體，更好的效勞于公司的藥品研究與開發(fā)生產，使輔仁藥業(yè)在全國醫(yī)藥行業(yè)的制劑能力占據著顯著位置。開封制藥集團〔以下簡稱“開藥集團〞〕創(chuàng)立于2003年，其前身是河南省開封制藥廠。現(xiàn)在是國家綜合大型二類制藥企業(yè)，國家38家重點制藥企業(yè)之一。隨著多年來的開展與創(chuàng)新，開藥集團現(xiàn)在資產規(guī)模強大和盈利能力超群，2003年8月已由國有制轉變?yōu)楣煞葜?，全面實行生產、質量、營銷的創(chuàng)新管理體系，如今已經擁有十幾種原料藥和上百種制劑藥品，成為河南省醫(yī)藥重點出口廠家和高新技術科技企業(yè)。2.并購過程回憶在早些年輔仁藥業(yè)就宣稱要并購開藥集團，直到2015年發(fā)布并購方案，在進行并購過程中因涉及重大事項核查遭遇監(jiān)管部門阻止，2016年9月輔仁藥業(yè)停止了此次并購交易。在2017年輔仁藥業(yè)又重新發(fā)起了并購開藥集團的方案，11月13日輔仁藥業(yè)發(fā)行股份及現(xiàn)金購置開藥集團100%股權。輔仁藥業(yè)想要并購開藥集團的原因是因為開藥集團的盈利能力巨大，能夠擴大輔仁藥業(yè)的經濟效益。通過本次并購交易，輔仁藥業(yè)醫(yī)藥資產將整體上市，公司的經營規(guī)模和盈利水平會大幅度提升，增強公司在同行業(yè)的競爭能力，符合上市公司及全體股東的利益。〔二〕財務報表層次的重大錯報風險1.并購環(huán)境帶來的風險輔仁藥業(yè)在并購開藥集團的過程中，對并購雙方所處的環(huán)境進行分析，主要包括宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，其所處環(huán)境影響著企業(yè)的經營和開展。企業(yè)生產經營所處的社會、政治、經濟以及技術等環(huán)境就是企業(yè)的宏觀環(huán)境；行業(yè)環(huán)境對企業(yè)的開展有直接影響作用。審計人員應該關注并購雙方企業(yè)所處環(huán)境，通過收集信息對雙方企業(yè)進行充分了解，幫助并購企業(yè)及時做出恰當?shù)牟①彌Q策。輔仁藥業(yè)是處于藥品行業(yè)的一家綜合性公司，主要生產中成藥。由于生產開展受到了束縛，導致業(yè)績在短時間內難以上升，此次想要通過并購擴大生產規(guī)模，奠定輔仁藥業(yè)醫(yī)藥資產上市根底。開藥集團同處于醫(yī)藥生產行業(yè)，其開展快速、資本雄厚、技術先進，并且具備注入上市公司的條件。因為醫(yī)藥行業(yè)是國民經濟的主要組成局部，政治、經濟環(huán)境的有力支持可以促進該行業(yè)快速開展，近年來我國出臺了一系列的產業(yè)政策鼓勵和支持醫(yī)藥行業(yè)做大、做強。有了這些政策的扶持，可以使企業(yè)在并購審計中有較小的重大錯報風險。在此次并購中雙方所涉及的是醫(yī)藥行業(yè)，目前該行業(yè)是國民經濟中開展最快的行業(yè)之一。開藥集團資產規(guī)模和盈利能力早已超出上市公司，輔仁藥業(yè)經營規(guī)模較小，急需快速開展。輔仁藥業(yè)此次想要通過并購開藥集團入主上市公司從而實現(xiàn)核心醫(yī)藥整體上市，增強公司盈利能力。由于該行業(yè)處于開展階段，競爭壓力大，在對并購企業(yè)雙方的環(huán)境審計中，其重大錯報風險出現(xiàn)的可能性較大。2.并購雙方自身帶來的風險企業(yè)并購存在的風險不僅取決于并購環(huán)境，還取決于并購企業(yè)雙方的自身的風險，如所有權、治理結構、經營理念和誠信狀況等。審計人員對并購雙方所有權和治理結構的充分了解，可以對并購雙方的關聯(lián)方關系進行識別，從而對企業(yè)在日常經營活動中形成有效的監(jiān)督機制，將重大錯報風險降低至可接受范圍；對企業(yè)經營理念和誠信狀況的識別，可以使審計人員了解雙方企業(yè)管理層的經營風格，企業(yè)內的不同經營風格會對財務報表層次重大錯報風險產生不同的影響。輔仁藥業(yè)近年來一直秉承著“顧客第一，勇攀頂峰〞的經營理念，在醫(yī)藥行業(yè)不斷創(chuàng)新開展，推動行業(yè)的進步；開藥集團在醫(yī)藥技術創(chuàng)新與開展方面處于行業(yè)前列，對國民經濟開展一直以來都有支持作用。雙方企業(yè)管理層對經營理念有著充分的認識，促進企業(yè)積極開展。在誠信狀況方面，輔仁藥業(yè)在2015年因涉嫌隱瞞相關交易被河南證監(jiān)局責令改正，予以警示并計入證券期貨誠信檔案。除此情形外，近三年不存在未按期歸還大額債務、未履行承諾等不誠信狀況。審計人員在對雙方企業(yè)進行并購審計時應重點關注經營理念和誠信狀況，防止雙方由于經營理念差異或誠信狀況問題在并購過程中產生風險?！踩痴J定層次的重大錯報風險1.并購會計處理方法帶來的風險在企業(yè)并購交易活動中，有兩種會計處理方法可以選擇，分別是購置法和權益法。選用權益法進行會計處理，并購后企業(yè)的資產和負債都要按照賬面價值計入合并報表中，本年利潤要全部計入合并報表中，并購后會導致并購企業(yè)凈資產收益率提高，從而獲得更大的收益；而選用購置法進行會計處理，并購后企業(yè)的資產和負債都要按照公允價值計入合并報表。采用購置法進行處理后凈資產收益率會比擬低，所以在以后售出時很難賺取差價作為收益。不同的會計并購處理方法會對財務報表有不同的影響。企業(yè)并購交易的經濟實質決定了此次并購采用哪種會計處理方法，謹慎地選擇并購會計處理方法，可以有效的減少相應的重大錯報風險。輔仁藥業(yè)此次并購開藥集團采用購置法記錄，見表3-1：表3-1合并日資產和負債的公允價值與賬面價值〔單位：萬元〕工程賬面價值公允價值增減值增值率%流動資產121,497.95122,926.561,428.611.18非流動資產248,900.76569,010.75320,109.99128.61其中：固定資產89,060.0487,297.95-1,762.09-1.98無形資產4,784.7734,527.0929,742.32621.60流動負債110,859.44110,859.4400非流動負債12,749.849,145.98-3,603.86-28.27凈資產〔所有者權益〕246,789.43571,931.89325,142.46131.75〔資料來源：輔仁藥業(yè)擬發(fā)行股份支付現(xiàn)金購置開藥集團100%股權工程評估報告〕由評估報告中的合并報表數(shù)據可知，開藥集團現(xiàn)有的凈資賬面價值產是246,789.43萬元，其公允價值是571,931.89萬元，開藥集團的凈資產，以公允價值計入合并報表中，比以賬面價值計入合并報表中的凈資產增加了325,142.46萬元，增長率為131.75%。審計人員需要從多方面搜集資料，詢問了解輔仁藥業(yè)并購交易的實質，而在搜集資料的過程中并購雙方企業(yè)難免會出現(xiàn)一些隱瞞或虛假信息，從而導致并購過程中出現(xiàn)審計風險。2.商譽確認帶來的風險商譽是指企業(yè)在經營中獲得超額收益的能力。只有在企業(yè)合并中并且雙方屬于非同一控制下才能產生，商譽是企業(yè)價值的重要組成局部。商譽是沒有實物形態(tài)的，不能單獨出售和購置。商譽除了在購置日進行確認之外，還需要在并購后的審計中對商譽進行減值測試，以此來保證財務報表中商譽金額的準確性。因為輔仁藥業(yè)和開藥集團屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因此采用購置法進行處理。輔仁藥業(yè)并購開藥集團完成后，預計有11,577.28萬元商譽形成，此次并購完成后對形成的商譽先不做處理，在以后每年年末都要對商譽進行減值測試。輔仁藥業(yè)并購交易完成后要對開藥集團進行各個方面的整合，從而實現(xiàn)雙方企業(yè)資源共享，提升輔仁藥業(yè)在該行業(yè)的競爭力。因為商譽確實認會給企業(yè)帶來很大的影響，所以審計人員要做出合理確實認，并預計能夠給此次并購審計帶來的重大錯報風險。3.內部控制不完善帶來的風險假設企業(yè)擁有完善的內部控制制度，可以及時的防止并且發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的各種錯報風險。在輔仁藥業(yè)和開藥集團的并購活動中，因為輔仁藥業(yè)是上市公司而開藥集團是非上市公司，所以開藥集團的內部控制制度可能存在一定缺陷，審計人員在對雙方公司進行審計時應關注相關的審計風險。輔仁藥業(yè)并購開藥集團后，有意借助開藥集團的綜合實力使其醫(yī)藥資產進行上市，因此雙方的技術在并購后要進行融合，輔仁藥業(yè)和開藥集團的一些業(yè)務經濟活動也會發(fā)生變化。輔仁藥業(yè)在并購前的公司內部控制體系有可能防止不了并購融合企業(yè)發(fā)生的重大錯報風險，從而產生內部控制缺陷，增加了事務所的審計風險。四、并購審計風險的防范措施分析〔一〕并購企業(yè)雙方層面的防范措施1.了解并購環(huán)境對輔仁藥業(yè)和開藥集團雙方企業(yè)所處的環(huán)境，在此次并購審計前進行充分的了解是重要的，可以有效的幫助審計人員識別企業(yè)的經營狀況，防止在審計過程中發(fā)生重大錯報風險。審計人員在進行審計前應該多方面搜集資料，通過詢問管理層及公司員工來對輔仁藥業(yè)和開藥集團近年來所處的經濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境進行充分了解，對可能出現(xiàn)的重大錯報風險及時提出相對于的防范措施，幫助輔仁藥業(yè)確定開藥集團是否符合并購需求，作出合理的并購決策。2.確定并購會計處理方法的適用性在并購過程中選用的會計處理方法不同會企業(yè)并購帶來不同的影響。在輔仁藥業(yè)并購開藥集團活動中，為了防止并購會計處理方法選擇不同而帶來的風險，會計師事務所應該派遣專業(yè)能力強的審計人員對并購雙方歷史開展、并購交易經濟實質及是否有關聯(lián)方交易進行充分識別，通過多方面的了解與認定，最終確定在此次并購交易之前輔仁藥業(yè)和開藥集團雙方無關聯(lián)方關系，因此采用購置法處理此次并購交易比擬合理。3.審核商譽確認的恰當性因為只有非同一控制下的兩家企業(yè)合并才能產生商譽，所以審計人員通過對輔仁藥業(yè)和開藥集團進行了解，知道雙方企業(yè)不屬于同一控制，所以此次并購交易采用購置法進行會計處理是恰當?shù)摹］o仁藥業(yè)此次并購本錢和開藥集團凈資產公允價值的差額決定了商譽價值的多少。在確認商譽時企業(yè)應該提升財務人員的專業(yè)水平，并且使企業(yè)會計信息透明度提升。審計人員在對商譽進行確認時，應該加強復核機制，建議輔仁藥業(yè)對評估過高的工程進行調整，最終根據雙方的投資本錢和凈資產公允價值確定此次并購形成的商譽。4.完善并購雙方內部控制制度并購企業(yè)雙方內部控制越完善，內部人員執(zhí)行力度越高，并購過程中出現(xiàn)重大錯報風險的可能越低。在輔仁藥業(yè)并購過程中應該加強內部監(jiān)督制度，來完善并購雙方內部控制制度。在并購活動結束后，輔仁藥業(yè)應該檢查內部控制體系是否能夠有效運行。審計人員應幫助公司重新梳理內部控制體系，根據實際情況完善內部控制制度。該公司在并購交易完成后應該通過營造良好的內部環(huán)境、加強公司內部職工的培訓、建立科學合理的考核機制等方式對內部控制制度執(zhí)行與監(jiān)督，以此來應對并購融合后因業(yè)務交易出現(xiàn)的重大錯報風險?！捕硶嫀熓聞账鶎用娴姆婪洞胧?.提高審計人員的職業(yè)道德并購審計是一項專業(yè)性強的審計效勞活動，注冊會計師的職業(yè)道德在并購審計中是至關重要的，可以影響并購中的審計風險。在輔仁藥業(yè)并購開藥集團的交易中，委托瑞華會計師事務所對開藥集團進行審計，因其之間委托關系可能存在“合謀〞關系，為了保證并購交易的正常進行，應當提高審計人員的職業(yè)道德。首先，瑞華會計師事務所在承接業(yè)務時要對并購雙方企業(yè)保持獨立，不能因為其中的利害關系而影響審計工作的客觀公正。其次，審計人員在并購審計過程中要遵循公平公正的原則。最后，在并購審計過程中審計人員要實行躲避制度，防止因個人感情影響職業(yè)判斷，要根據客觀事實出具恰當?shù)膶徲嬕庖姟?.提升審計人員專業(yè)勝任能力由于我國對并購審計風險研究較少，所以會計師事務所大多承接的業(yè)務是一般的財務報表審計，對并購交易審計的業(yè)務接觸較少。因此，在輔仁藥業(yè)并購開藥集團的過程中，瑞華事務所應加強審計人員對并購審計理論知識學習，開展有關并購審計方面的定期培訓，組織事務所審計人員參加審計論壇交流會，通過搜集并購審計案例并進行分析討論，增加審計人員對工作的積極性，使審計人員了解并購交易的過程及發(fā)生的審計風險并提出有效的防范措施，提升審計人員在以后并購審計中的專業(yè)勝任能力。3.完善會計師事務所業(yè)務質量控制制度由于并購審計是一項風險較高的交易工程，事務所在承接業(yè)務時如果沒有對并購雙方企業(yè)進行了解，可能會產生風險而不能立即提出相應對策進行防范，那么可能造成事務所損失沉重。會計師事務所應當派遣并購審計經驗豐富的審計人員參與并購審計業(yè)務承接。在業(yè)務承接前，審計人員應當充分了解并購企業(yè)此次并購的目的。根據搜集的資料,預測企業(yè)雙方并購審計時可能遇到的風險，并對風險提出防范措施使其降低至可接受水平，會計師事務所只有做好充分的準備工作，才能接受此項審計業(yè)務。為了防止在并購審計過程中，因個人問題而涉及整個審計團隊，該事務所應當建立風險責任制度，區(qū)分個人的職責。由于并購審計是一項高風險審計工程，建立風險責任制度可以使審計人員對工作認真負責、增強對風險的意識、提高并購審計質量從而把審計風險降低。結論 本文以輔仁藥業(yè)并購開藥集團為例，首先描述了輔仁藥業(yè)并購發(fā)生的背景及意義，其次從財務報表層次和認定層次分析了影響并購審計風險的因素。具體包括并購環(huán)境和并購雙方自身帶來的風險、會計方法選擇、商譽確實認以及內部控制制度不完善等風險。最后分別從并購雙方企業(yè)層面和會計師事務所層面針對并購過程中發(fā)生的重大錯報風險提出相對應的防范措施，如了解并購雙方所處環(huán)境、確定會計處理方法的適用性、審核商譽確認的恰當性、完善內部控制制度以及提升審計人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等方面，以此來到達降低輔仁藥業(yè)進行并購審計風險的目的。隨著經濟快速增長，并購事件也會不斷增多，將面臨新的問題及挑戰(zhàn)，并購審計理論也需進一步完善。由于現(xiàn)在并購審計風險的自身的特殊性和挑戰(zhàn)性，本文對有些問題闡述的不夠充分，在寫作過程中難免有疏漏之處，在今后的工作和學習中會繼續(xù)跟進。

參考文獻MaryMindak,WendyHeltzer.Corporateenvironmentalresponsibilityandauditrisk[J].ManagerialAuditingJournal,2011:697-733.Dr.DonaldK.McConnellJr.,AuditRiskModel(AU312)[R],Arlington,the