關于未報款定金的ibr評估方法的思考

一、未決收款保證金,是我國保險業穩健發展的關鍵伊諾伊斯托克（in貴危險但不報告）賠償儲備是保險公司向向第三方支付不可預測保險事故的責任準備金。1999年,保險評級機構A.M.Best調查了1969-1998年之間640家破產公司的破產原因,調查結果表明:準備金低估、定價不足是非壽險公司失去償付能力的主要原因,占破產公司的54%。在我國保險業高速發展的現階段,加強責任準備金的管理有利于保險公司認識自身償付能力的充足性,進而保證我國保險業的穩健發展。我國IBNR準備金提取的制度發展主要經歷了3個階段:1、財政部1999年1月頒布的《保險公司財務制度》中規定,保險公司計提的IBNR按不超過當年實際賠款支出額的4%提取。2、中國保監會于2004年底及2005年2月份相繼出臺了兩個重要文件,即《保險公司非壽險業務準備金管理辦法(試行)》和《保險公司非壽險業務準備金管理辦法實施細則(試行)》(下文簡稱《試行辦法》),這是與國際通行做法一致的非壽險責任準備金計提標準,該管理辦法規定責任準備金應按照相應的精算方法謹慎提取。3、2008年8月7日至今,財政部繼發布《企業會計準則解釋第2號》(以下簡稱2號解釋)后,又發布了一系列針對2號解釋的相關說明及規定,進一步明確了重大保險風險測試、準備金計量及其控制程序等事項,在IBNR準備金提取過程中首次引入了風險邊際與貼現因素,極大的提高了準備金提取的精細程度。試行辦法發布后,我國財險公司的核算方式與之前的核算體系發生了很大的變化,特別在準備金的評估上,要求按照精算方法來評估未決賠款準備金等各項準備金。因此,如何提升未決賠款準備金提取的合理性,降低未決賠款準備金的波動風險,有利于財險公司保持持續盈利能力、降低償付能力不足風險、完善法人治理結構,也有利于財險行業穩健經營、防范市場非理性競爭、降低系統風險。本文以法定規則下IBNR準備金計提過程分析為主線,并簡單闡述2號解釋下IBNR準備金計提的區別,最終得出本文的研究觀點。二、數據篩選和分析(一)關于分析的一些定義(二)基于鏈梯法的國家/事件表面延遲模型鏈梯法是最早采用流量技術估計未來賠款進展模式的方法,也是準備金評估模型中應用最為廣泛的技術。鏈梯法基于這樣的原理:各進展年的賠款相對穩定,賠款延遲模式可根據進展年之間的一定比例關系來描述,如果未來事故年會延續過去的賠款延遲模式,那么可以通過延遲模式的規律來估計最終賠款。鏈梯法計提IBNR準備金的流程圖如下所示:1、構建索賠流量三角將A財險公司車險的賠案按事故年度和進展年度整理為流量三角形模式(見表1)2、周邊進展期收款的概率通過鏈梯法評估最終賠款額,必須求得各期賠款流量的情況,進展因子是分析賠款流的重要工具,可以通過以下幾種方法進行描述:1、增量比率形式,2、累積比率形式,3、最終值的百分比。本文采用的是累積數據,所以進展因子選取累積比率的形式,即相鄰進展期賠款數據的比率如下表所示:(見表2)從上表數據可看出,每一行的進展因子從左往右大體上呈遞減趨勢,每一列的進展因子都處在一個相似的范圍內波動,假定每一事故年的延遲模式具有相同的規律。在實務中,選定進展因子的方法很多,如加權法、平均值法、最高值法、進展因子趨勢法等,由于上表所列數據缺乏一定的規律性,對進展因子的選擇參照平均值法,但其確定值主要是根據精算人員的經驗,具有很大的主觀性。3、計算最終賠償，并獲得intnr根據累積進展因子計算終極賠款,并由終極賠款減去已決賠款和已發生已報告未決賠款準備金后得出IBNR。(見表3)(三)嚴格落實2號解釋的具體會計政策2008年8月7日,財政部發布《企業會計準則解釋第2號》,2009年12月,財政部發布《保險合同會計處理相關規定》,明確了保險業貫徹實施2號解釋的具體會計政策,規定非壽險公司保險人應當根據保險風險的性質和分布、賠款發展模式、經驗數據等因素,采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法等方法,以最終賠付的合理估計金額為基礎,同時考慮邊際因素,計量已發生未報案未決賠款準備金。2010年1月保監會下發《關于保險業做好〈企業會計準則解釋第2號〉實施工作的通知》(保監發6號),針對非壽險公司未決賠款準備金折現率與風險邊際作出如下要求:三、結論和建議通過對第二部分IBNR提取過程的解析,我們可以發現目前的提取方法下存在以下缺陷:(一)確定性評估模型在現行規定的IBNR準備金評估方法如鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法等方法,這些方法主要是確定性評估模型。確定性模型主要預測未來賠款的期望值,大都只基于當前已獲得的信息,而沒有考慮索賠金額未來可能發生的變化,計算方法比較簡單(比如通過某種比例關系進行外推),通常無需建立目標函數。而這些模型在面對越來越復雜的環境時,將很難保證數據的準確性。(二)應收賬款的壓力《企業會計準則解釋第2號》首次引入了貼現及風險邊際概念,但對折現率及風險邊際率仍然僅提供了上限參考。IBNR準備金是各項責任準備金中不確定程度相對較高的科目,對其進行評估的主觀性程度相對較大,國際上通常采用專業性較強的精算方法評估,稅務機關一般很難判斷該準備金計提的準確性和合理性,在過去的多年中,我國財產保險公司的保險業務和壽險公司的短期人身險業務一直是盈利業務,向國家和地方財政支付了大量的企業所得稅(注:稅率為33%)。保險公司有可能出于利潤的考慮而過多的計提該項責任準備金,以達到少交或遞延所得稅的目的,因此,財務制度更傾向于對準備金規定提取值的上限。事實上,在財務核算時,各家保險公司通常按照上限來計提該準備金。但如果我們提取責任準備金的目的是為了符合審慎經營、保證償付能力的目的,僅僅規定一個上限就顯得不夠了。(三)保證金的計算方法通過第2部分準備金計提過程可以看出,鏈梯法下IBNR準備金計提最關鍵部分進展因子的選擇,主要是根據公司實際賠案發展模式及精算師個人經驗判斷得出的。不僅如此,《試行辦法》中各種準備金計提方法均需要通過精算人員的經驗判斷,《企業會計準則解釋第2號》中要求準備金的計量由財務部門及精算部門共同負責,但實務中對于邊際風險率的選擇在規定范圍內仍然由精算人員決定。面對日益復雜的市場及社會環境,在確定性模型中加入個人經驗判斷部分雖然能夠一定程度上使準備金提取更顯合理,但財務部門的財務監督審核部分在準備金提取過程中被大大削弱,而準備金究其本質為企業的一種預期負債,在財務報表中反映并需財務部門負責其真實性,主觀判斷的加入造成權責不相等的情況。(四)部門完成,各分支機構只有被工藝和數據對于財險公司而言,IBNR準備金的計提主要由總公司的精算部門完成,各分支機構只是被動的接受系統中傳出的數據。但案件發生在各分支機構,因此在準備金評估過程中,精算人員未必能完全了解案件的實際情況而選擇合適的數據,造成數據的誤差。(五)高于實際賬款的義務,可能導致未作為未形金的干預可能財政部與國家稅務總局于2009年4月下發的《關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅48號)中將已發生未報案未決賠款準備金稅前扣除比例從1999年法案要求實際賠款支出額的4%提高到8%,已發生未報案未決賠款準備金稅前扣除比例的提高有利于更加準確合理的反映保險公司的真實利潤,促進保險公司健康持續經營。實際上,目前保險公司按精算原理提取的已發生未報案未決賠款準備金遠高于當年實際賠款支出額的8%,有關部門之所要求以當年實際賠款金額支出計提免稅額,主要是因為實際賠付支出為客觀數據,而準備金提取過程則難以監督,經營不規范的保險公司管理層可能對準備金評估假設進行干預,精算和審計人員的專業評估工作中的獨立性不能保證,操縱財務結果、隱蔽經營風險的事件出現概率增大。針對以上問題的存在,結合本論文研究,筆者認為IBNR準備金提取工作可以從以下幾個方面進行改進:1、賠償規模和收款保證金由于IBNR準備金的估計包含眾多的不確定性隨機影響因素,近年來隨機模型賠款準備金評估得到很大的發展,在國際精算學界,很多研究人員利用現代概率統計的理論和方法,對此問題進行了深入的研究。隨機模型中,參數估計都是通過優化某種目標函數(如似然函數或偏差函數等)來進行,不僅可以提供未來賠款的估計,而且能夠確定估計的精確度。2005年5月31日美國財產/意外險精算協會執行委員會頒布《財產/意外險賠款和理賠費用準備金原則的聲明》最新討論稿,強調賠款準備金估計的內在不確定性,未來可能將會在統計的框架下,參考隨機方法評估準備金。我國在賠款準備金這方面的研究起步比較晚,現在對賠款準備金的研究還主要集中在介紹國外的研究成果,尤其在賠款準備金的隨機模型和動態模型方面,但在國外這一方面研究還主要在理論層次上,缺少實際經驗的支持。在靜態確定性宏觀模型的研究介紹已經比較成熟,實際經驗比較充足,在這一方面的研究比較符合我國實際。我國保險公司對賠款準備金的精算評估還剛開始,一些數據統計基礎還不完善,國外的許多研究成果并不能直接照搬過來。隨著我國保險業的進一步發展,經營運作的更加規范,對準備金評估的準確性要求必然更加嚴格,這就需要我們借鑒國外成熟經驗的同時,探索適合我國實際的準備金評估模型。2、風險模式下信息系統的應朝分析層面進行建設新的計提方法涉及到更多的風險模型和風險參數,而舊的信息系統大多僅側重數據的統計,為保證風險模式下計提數據的準確性、科學性,信息系統應朝分析層面進行建設,即在統計數據的基礎上系統自動進行分析,提出反常數據,并對精算人員選定的異常進展因子進行反饋。3、提高財務專家和專業專家素質一是對管理層方面。以往責任準備金由精算人員評估,公司管理層的參與程度不高。2號解釋實施后,管理層必須成為準備金計量中會計政策選擇和專業判斷的決策者和責任承擔者,參與程度大大提高,這就對管理層的專業水平、政策把握能力等提出了更高要求。二是對具體經辦人方面。2號解釋實施后,會計準則從“規則導向”轉變為“原則導向”,要求具體工作人員具備更高的專業水準和職業操守,各相關部門人員具備更強的協作精神、溝通理解能力。4、系統完善賠案的定損工具IBNR準備金雖然由精算部門提取,但其基礎數據卻是由理賠部門實際工作中得來,因此理賠工作的質量高低直接影響到準備金提取的合理性。(1)減少降低逐案估計的主觀性理賠人員對已報告賠案進行估計時,受其自身知識水平和經驗等因素的影響,估損金額的主觀性較強。保險公司應該通過制定相關政策指引理賠人員,做到賠案估計的合理性和客觀性,避免通過拍腦袋的方式來評估。在車險理賠中電腦定損系統已比較成熟,使車險事故的損失估計比較及時合理但是其他險種的定損工作可以參考的工具不多,主要靠理賠人員的經驗。對其他保險業務中一些經常處理的財產物品如玻璃、磚瓦等規定統一的參考價格,應及時了解當地市場價格的變化情況,這樣可以更加客觀的評估損失也能提高賠案的處理速度。保險公司應該根據實際情況制定出自己的規章制度來約束一些不當行為的發生,做到通過制度規定來指導工作的進行,盡量避免人為的主觀因素,提高估損工作的客觀性。保險公司要加強培訓理賠人員的技能,通過考試做到持證上崗,還應該考核理賠人員的估損偏差率,讓理賠人員在做出評估時要承擔一定的責任,從而加強損失估計的合理性和客觀性。(2)預估賠款的更新一般隨著理賠的深入,理賠人員會得到更多的信息,對賠案的估計值會更加接近真實值。保險公司有必要對預估賠款進行更新,可以選擇定期更新即在固定的評估時點,如月末、季度末或年底,通過對尚未賠付的各項賠案進行復查,根據最新信息對估損金額進行更新。如果在理賠過程中有重要信息出現,如訴訟結果公布或支付了部分預付賠款,保險公司這時應該及時更新估損金額。保險公司可以根據自己的理賠經驗,建立各險種損失標的價格清單目錄,這對以后處理理賠案是一個很好的借鑒。用平均值法評估需要用案均賠款金額,從而對數據的要求較高,而且選定的案均賠款對最終結果影響較大。如果條件允許盡量逐案估計法和平均值法結合應用,雖然結果有差別,可以通過評估結果比較大體估計出已報案賠款準備金估計值的區間范圍。5、系統建設(1)索賠發生制合同的成本索賠發生制保單是指不論保險事故是否發生在保險期限間,保險人只承擔在保險期間已報告的事故損失,而無須對那些未報告的損失進行賠付,即使這些事故發生在保險期限內。索賠發生制保單和事故發生制保單之間最大的不同在于保費確定的時間不同,在索賠發生制保單定價下,我們只要對下年度索賠進行定價,簡化了費率厘定過程;而事故發生制保單定價下,則需要考慮未來年度里發生報告的索賠。在索賠成本不斷增長的情況下,索賠發生制保單的成本總是低于事故發生制保單的成本,而且增長趨勢越大,他們之間的差別也就越大。當報告模式中出現突發的、不可預測的變動時,到期索賠發生制保單的成本相對于事故發生制保單的成本來說受到的影響會更小。索賠發生制保單不存在IBNR準備金,所以準備金不足的風險就大大降低。我國責任險保單還是事故發生制為主,我國目前仍處于保險業發展的初級階段,責任險的規模比較小,職業責任險和產品責任險還遠沒有發展起來,我國應該積極研究索賠發生制保單,這種保單在定價和準備金評估中相對比較簡單,可以彌補我們技術力量上的不足。(2)附加一些民事責任隨著財產保險業務的發展,綜合類險種不斷出現,承保的范圍不斷擴大,致使賠案的理賠速度變慢、延遲時間增長。現在許多險種都是一籃子險種,如機動車保險中包含有車損險、三者責任險、車上人員險等多個險種;家庭財產保險除承保一般的財產所面臨的風險,還會含有居家責任險;企業投保財產保險時會附加一些三者責任險。如果一個案子中即涉及財產損失又有三者責任,即使財產損失很快能夠核損完畢,但是由于三者責任險理賠較慢,使該案不能夠很快結案。如處理的一個事故賠案同時涉及不同險種責任,可以根據險種的性質分別處理。在現階段我們也有必要通過保險條款的合理制定來降低未來賠款責任的不確定性,如2008年11月20日中國保監會對交強險將實行“互碰自賠”處理機制有關問題做了說明,“互碰自賠”簡單說就是在交強險財產損失賠償限額(2000元)以內,兩車或多車之間發生不涉及人員受傷的交通事故,各事故方可直接到本方保險公司辦理索賠手續,無須事故各方往來多家保險公司奔波。作為一項交強險快速理賠機制,可以配合道路交通事故的快速處理,進一步簡化交強險理賠手續,更好地為被保險人服務。(3)現行制度下的分析實施2號解釋后,準備金的計量方法涉及更多的模型、參數、假設及精算人員的主觀判斷,加之,現階段無法獲取新規定中要求的有關行業數據,大部分產險公司只能采用各自的經驗數。因此,對同一類保險產品,各產險公司采用不同模型、不同參數、不同假設、不同主觀判斷、不同經驗數據,得出的準備金評估結果必然存在較大差異,降低了行業準備金的可比性,監管部門難以據此對各公司的風險狀況進行準確的分析判斷,增加了企業的道德風險,對此,應從兩方面加以完善:(1)通過更多的測算和調研來調整IBNR準備金過程中數據上限比率,或者取消設置上限;綜合考慮企業內部及外部監管因素,積極發展適合中國市場環境的IBNR準備金評估方法。(2)完善相關法規的建設,進一步完善相關實施細則,加強監管力度,嚴厲打擊違規計提IBNR準備金隱蔽經營風險的行為,公司管理層應成為會計政策決策者和最終責任承擔者。財政部、保監會、國家稅收總局等相關部門應加強溝通,協調工作關系,營造良好的外部環境。1、2008年全行業財產保險保費收入2446.3億元,其中車輛保險保費收入1702.5億元,占比69.59%;財產保險總賠款1418.33億元,車險賠款1046.53億元,占總賠款的73.79%,因此,要分析現行制度下IBNR準備金提取存在的問題,以車險業務為對象較有意義。本文將采用某一成立不久的財產保險公司(下文簡稱A公司)車險數據進行分析。2、實物操作中,常用的IBNR準備金評估方法主要有鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、賠付率法和B-F法,他們主要適合不同的情況來適用,其中最基本和常用的方法是鏈梯法和案均法。但就原理而言,各方法大同小異,本文采用最常用的鏈梯法進行評估。3、根據鏈梯法評估IBNR準備金時,主要可采用已決賠款鏈梯法和已報案賠款鏈梯法,已報案賠款是已發生已報案未決賠款與已決賠款之和。本論文選用已報案賠款數據進行分析,其相對于已決賠款數據更為復雜。1、對于未來保險利益不受對應資產組合投資收益影響的保險合同,用于計算未到期責任準備金的折現率,應當根據與負債現金流出期限和風險相當的市場利率確定。該市場利率可以中央國債登記結算有限責任公司編制的750個工作日國債收益率曲線的移動平均為基準(中國債券信息網“保險合同準備金計量基準收益率曲線”,ww),加合理的溢