關于存貨審計的幾點思考

由于倉庫種類繁多，流動性強，價格法也多種多樣，因此低估庫存價格是資產價格調整欺詐的主要部分。在會計核算上,存貨對應的會計賬項很多,存貨項目的真實和正確與否,直接影響到其他會計賬項,因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位,存貨的核算與管理貫穿于企業整個生產經營的全過程,從采購、管理、核算到銷售,都與存貨有關。一、存儲箱欺詐的常用方法(一)執行和記錄盤注冊會計師在很大程度上依賴對客戶存貨的監盤來獲取有關存貨的審計證據。因此,對于注冊會計師來說,執行和記錄盤點測試顯得非常重要。但是在一些存貨舞弊案件中,審計客戶在數小時之內就改變了注冊會計師的工作底稿。(二)虛構的賬保制度有意增加存貨資產價值的方法是對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料,如沒有原始憑證支持的記賬憑證、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單夸大存貨盤點表上存貨數量,從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別,注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。(三)不適當的處理方法是退貨(四)查賬人員應查閱財務指標有些企業甚至人為地變更計價方法來調節生產或銷售成本,調節當期利潤。對于此類的問題,查賬人員應查閱有關財務指標,分析對比各個會計期間財務指標有無異常變化,并且查閱有關存貨明細賬;核查各期采用的計價方法是否一致,發現線索后通過詢問當事人等形式查證問題。(五)以開發進項稅額為構成內容,可將開運后入項稅額,將出最多油存貨改變用途或發生損失時,在注銷相應的存貨的同時,有意不結轉相應的進項稅額,以達到多抵扣、少交增值稅的目的。對于這類問題,查賬人員可以通過審閱有關憑證和存貨明細賬貨源方記錄及對應賬戶,審查相應的記賬憑證和原始憑證發現線索,然后作進一步的詢問、調查,以查清問題。二、購買、儲存和銷售報告在存貨的采購環節、存儲環節和銷售貨物環節,針對存貨舞弊常用的手法,從存貨的真實性、可靠性和合理性三個方面來加強存貨的審計。(一)關于倉儲和購買的審計1.加強對存貨入庫數量的檢查檢查,發現公車(1)審計人員通過比較各期的購貨業務,能揭示出購貨量的異常變動或購貨集中在有利害沖突的供貨商身上。(2)審計人員還應檢查驗收單上關于數量的記錄是否與采購合同相一致,從而可以發現貨物是否在途中耗損甚至丟失的情況,從而確定存貨入庫數量的真實性。以防止存在在材料采購(在途材料)科目掛賬,實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨。2.依需采購合同內容,以次充好的責任(1)審計人員應關注驗收部門根據貨物的數量和質量填列的驗收單;并將其與采購合同相核對,若不符合有關要求,以次充好的,追查有關人員的責任。(2)結合驗收單等憑證進行實際的監盤,觀察存貨的質量是否與書面文件相符,如果發現問題,應該提請被審計單位進行相關的處理。3.外購存貨和工程賬和采購價格是制定合理存貨模型(1)存貨購入價格的審計是審計的重點。審計人員應審查存貨的采購合同,采購的目的,定價政策,并應將采購價格與市場價格相比較,從而判斷存貨的價值是否合理。(2)審計人員還應根據存貨盤點總表和存貨明細賬抽取一部分存貨項目作為樣本,以驗證其外購存貨的計價是否按照既定的計價基礎和方法,計算是否正確無誤。(3)應驗證年底存貨的正確性、完整性,還應對年底截止的購貨進行復核。(二)關于倉儲和貯藏的審計1.對存貨的檢查(1)將標簽上的說明與原材料、在產品和產成品實物相核對;在檢查在產品存貨時,還須查明盤點標簽上的記錄的完工程度是否恰當。(2)警惕貨物用堅固包裝的方法,以虛報實,夸大存貨的數量。所以,如果存貨放在包裝盒或其它容器中,在測試中應將其打開進行檢查。(3)審查存貨總額與某種存貨項目是否超出了客戶的生產能力或存儲容量。(4)注意對存貨所有權的審計。(5)如果審計人員于年度結束后接受委托驗證存貨,則無法觀察年終存貨盤點。這時,審計人員應采用一些替代審計方法程序,如:利用被審計單位內部審計人員的存貨盤點資料,抽查或核點部分存貨,審查自結賬日以來存貨的收發記錄,倒推算出結賬日的存貨數量,如果仍無法實行存貨盤點的替代審計方法程序,則表示對存貨項目的審核缺乏足夠可信的審計證據,應在審計報告中予以說明。(6)將盤點的結果與永續盤存制下的主文件相核對,看其是否一致,對任何重大差異都要做進一步追查和調整。2.存貨質量違法(1)在觀察存貨盤點的過程中,審計人員要對存貨的質量加以必要的審查,確定存貨是否以較好的狀態以備銷售、使用和耗用,是否存在損壞的商品。如果質量不符,應提請被審計單位進行相關的會計處理。(2)客戶存貨為精密技術產品,可以借助專家的工作來對這些特殊存貨的質量進行鑒定。3.共同價格水平(1)縱向比較法。當期庫存多的,高出部分應視為潛虧。(2)橫向比較法。把庫存物品與同行業平均價格水平相比較,相同規格,相同質量的產品價格相近或較低的,視為合理;明顯高的,高出部分視為潛虧。(3)有的存貨,銷售價格過于偏低,以優充劣,作價處理,部門的銷售收入轉入個人腰包或“小金庫”;或以次充好,掩蓋貪污盜竊等違法行為的情況。(三)關于倉儲和銷售成本的審計1.減少轉成本、調價(1)因為同一類型的行業,其年毛利率大致相同,所以審計人員首先應對毛利率進行分析性復核,如果變動較大,應分析其產生變動的原因,以防止人為調節結轉產品到主營業務成本的數量,從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。(2)審計人員在對發出存貨進行審計時,應注意審查出庫是否辦理了審批手續,是否填寫了領料單或出庫單,收發人員是否簽字及賬務處理是否合規,庫存物資是否登記上,該項產品或材料出入庫登記數量是否相符等。2.庫存積累型(1)計算存貨周轉率,并與往年的周轉率相比,如果周轉率降低,則說明存貨的采購計劃、生產計劃或促銷可能存在問題。(2)對于存放在倉庫時間較長且銷售緩慢的產成品以及長期積壓的原材料要根據具體情況區別對待。①屬于滯銷積壓物品,要進行市場分析。通過降價可以銷售的,應提取存貨跌價準備,按其可變現凈值計價。②屬于適銷對路、質量合格,因營銷不利而造成的壓庫,不應認為是潛虧或有問題的商品。③屬于報廢的存貨,應當注銷其價值并轉入相關的費用、支出等。3.庫存或銷售時以產成品、銷售費用、模式分析(1)審計人員首先應審查存貨計價的基礎和方法,判斷其合理性。(2)編制原材料、在產品、產成品等主要存貨類別的存貨比較表,與上年相應項目的金額進行比較,若是有較大的增減變動,應查清原因。(3)保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料,應以保證其以后在生產或銷售時基本不虧損為原則,可以先將原材料的成本加上應分攤的各種費用,套算為產成品價;再加上銷售費用算出保本銷售價,與市場不含稅價相比較。低于或與市場價相近的視為正常,高出市場價較多的應視為潛虧。(4)成本核算法。對于自制存貨,審計人員必須考慮對產成品和在成品計價時原材料、直接人工和制造費用的結轉是否正確,會計處理是否合規。對未按照規定結轉的要查明原因,并提請被審計單位進行相關處理。(5)市場倒推法。對由于某些原因造成的積壓的庫存物品,