定義亞低溫治療：

是使用冬眠藥物和物理降溫的方法，使患者體溫降低，使中樞神經系統，特別是大腦皮層與自主神經系統受到全面良好的保護性阻滯，以減輕機體對外傷或其他病變所引起的不良反應，保護機體免受過多的消耗，以達到治療目的。

國際上將低溫分為輕度：33--35℃中度：28--32℃深度：17--27℃；超深度：≦16℃；其中輕度和中度低溫（28--35℃）統稱亞低溫。心肺復蘇后A重型顱腦損傷及術后

B大面積腦梗死腦出血C新生兒缺血缺氧性腦病D

適應癥--以腦保護為主

亞低溫實施時機研究，文獻指出：越早越好*自主循環恢復后*CPR的同時（2min內，持續24h,自主呼吸和意識恢復優于上一點）羅明慧，顱腦降溫儀在心肺腦復蘇中的應用時機及護理，齊魯護理雜志，2011，17（8）：3-4

亞低溫持續時間尚無標準，受個體化因素影響。國際復蘇聯絡委員會（ILCOR)：恢復自主循環的心臟驟停患者，進行12-24小時持續亞低溫治療；中重型顱腦損傷，建議72小時。

降溫方式1.全身體表降溫：以前擦浴，冰袋等；現在常用降溫毯（設定溫度，4-12h達到亞低溫的目標溫度，但接觸面積占體表30%，時間較長，易寒顫，快速誘導亞低溫的疾病不能立即顯效。）

降溫方式2.體內降溫：a.靜脈注射低溫液體：外周大靜脈，4℃0.9%NS

或林格液，30-40ml/kg,目標劑量，250-300mmHg加壓輸注，快速誘導降溫。b.血管內熱交換降溫技術：新型技術，采用介入方法，將閉合的水循環導管經股靜脈插入到下腔靜脈，使導管內的低溫液體與周圍血液發生熱交換，達到降溫目的。（有效維持和控溫，價格，技術高而受限）

降溫方式2.體內降溫：c.體腔降溫：（不常用）

鼻咽部噴射法（顱底骨折的顱腦創傷禁忌）腹腔冷灌注法（誘發心律失常）

3.體外血液降溫：（不常用）

血液經股靜脈引出體外，冷卻后回輸（要求高，侵襲性強，價格貴）

降溫方式4.藥物降溫：

常用冬眠?號，（氯丙嗪50mg，異丙嗪50mg，派替啶100mg）,作用在于消除低溫引起的寒顫，血管痙攣，改善循環血流灌注。

李莉莉，亞低溫治療在心肺腦復蘇中的實施及護理,齊魯護理雜志,2013,19（5）：53-54

邵芹，CPR術后亞低溫治療的監測和護理,河北醫學,2010,16(6):59-760

復溫緩慢進行，先停物理降溫，再停藥物降溫；目前臨床多采用：自然復溫a.平均每4h，升溫1℃，整個過程持續12小時以上；b.平均每5h，升溫0.5℃,35-36℃時，停留12-24h；均復溫至中心體溫不超過37℃。（復溫過快，顱內壓反跳性增高---腦疝）若體溫不能自然恢復，可調節室溫，增加蓋被等。有研究證明：控制復溫優于自然復溫。李莉莉，亞低溫治療在心肺腦復蘇中的實施及護理,齊魯護理雜志,2013,19（5）：53-54

護理1.體溫監測：a.肛溫反應直腸溫度，較腦溫低0.33℃，臨床廣泛采用；（另鼻咽部，食管，膀胱等）。b.妥善安放體溫探頭，避免脫落移位（肛溫探頭插入直腸6-10cm)。c.降溫速度1-1.5℃/h為宜，4h內肛溫降至32--35℃，達到目標溫度后，維持，禁忌忽高忽低。d.30min巡視記錄，穩定后可改1h，根據降溫效果調節預置溫度。

楊薇，李莉娜，亞低溫治療心肺腦復蘇的研究進展，中華現代護理雜志，2012，6（18），2223-2224

護理2.神經系統觀察與護理：

密切觀察患者體溫，心率，呼吸，血壓，血氧飽和度及神志，瞳孔的變化；進行GCS或RASS評分。觀察有無抽搐情況發生；抽搐時，減少一切刺激，護理動作要輕；鎮靜藥物，冬眠合劑藥物使用控制。

黃紅霞等，一例心跳呼吸驟停心肺復蘇后壓低溫治療的實施與護理，實用臨床醫藥雜志，2013，17（22），214-215

護理3.呼吸系統觀察與護理：a.低溫引起呼吸頻率，潮氣量下降，同時鎮靜，冬眠合劑的使用，呼吸受到抑制

---密切觀察呼吸頻率，深度，節律變化。b.低溫使呼吸減慢，分泌物粘稠

---及時清除氣道分泌物，保持氣道通暢，加強氣道濕化，吸痰注意無菌操作。c.肺部感染時，選用敏感抗生素。

黃紅霞等，一例心跳呼吸驟停心肺復蘇后壓低溫治療的實施與護理，實用臨床醫藥雜志，2013，17（22），214-215

護理4.循環系統觀察與護理：

最常見并發癥：竇性心動過緩，竇性心動過速；溫度過低或復溫過快，甚至導致室顫；

---嚴密觀察心電圖改變及血壓，心率，心律變化，

備好搶救藥物和儀器。

楊薇，李莉娜，亞低溫治療心肺腦復蘇的研究進展，中華現代護理雜志，2012，6（18），2223-2224

護理5.消化系統觀察與護理：

低溫可使胃腸蠕動減慢，胃儲留及腹脹；胃腸道應激性改變，易消化道出血。

---早期留置胃管，觀察胃液性狀，盡早腸內營養，但注意溫度，速度等。韓玲玲,亞低溫治療重型顱腦損傷的護理新進展,中國醫師雜志2014年增刊下冊,351-352

護理6.泌尿系統觀察與護理：

低溫可增加感染的發生率。

---做好會陰護理；嚴密觀察尿色，性狀，尿常規送檢；盡可能縮短留置導尿時間，保持通暢，防止泌尿系統感染。

韓玲玲,亞低溫治療重型顱腦損傷的護理新進展,中國醫師雜志2014年增刊下冊,351-352

并發癥的觀察與護理1.心律失常2.電解質紊亂：

低溫期間，鉀離子向細胞內轉移，可發生低鉀血癥，復溫后迅速回升易致高鉀血癥。---準確記錄24h出入量，觀察尿液性狀，監測電解質及觀察臨床癥狀。

并發癥的觀察與護理3.監測凝血功能低溫時，可使血小板減少，凝血因子的酶活性降低和血小板凝血功能減弱，導致凝血功能障礙。---監測凝血指標，血常規，皮膚黏膜有無出血表現。

并發癥的觀察與護理4.血糖監測：

低溫時，胰島素分泌減少，組織對胰島素敏感性降低，易出現高血糖；同時組織無氧代謝增加，使乳酸堆積發生代謝性酸中毒。---密切監測血糖，防止血糖過高。

并發癥的觀察與護理5.壓瘡和凍傷的預防：

低溫使皮膚肌肉血管收縮，血液循環差；降溫毯上墊中單，避免皮膚直接接觸；

1-2h翻身拍背一次，觀察肢體溫度，顏色和末梢循環，避免凍傷。

并發癥的觀察與護理6.感染：

如肺部感染，預防VAP等。感謝聆聽!案例交流2015年12月內審交流1—1。案例該校教學樓建設存在成本核算不實的問題

l．建設單位管理費總額控制數嚴重超標；違反了財政部《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）第二十二條關于“建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支。建設單位管理費的總額控制數以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數，并按投資總概算的不同規模分檔計算”的規定，該校教學樓項目列入成本的建設管理費應為700萬元×1.5％=10.5萬元，多列成本23.5萬元。

2．業務招待費遠遠超過規定比例；違反了財政部《基本建設財務管理規定》第二十一條關于“業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的lO%”的規定。該校教學樓項目列入成本的業務招待費應為10.5萬元×10%=1.05萬元，多列成本4.95萬元。

3．工程完成并投入使用但未進行竣工財務決算，繼續在工程項目資金中列支經費，挪用項目資金，造成建設成本增加。違反了財政部《基本建設財務管理規定》第三十六條關于“各編制單位要認真執行有關的財務核算辦法，嚴肅財經紀律，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編報紀實，數字準確，內容完整”和第三十七條“建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工驗收并投入使用，時隔兩年多，直至2009年19月才辦理竣工財務決算，按照以上規定，該校基建處在2008年期間支付的管理費7萬元不應計入教學樓建設成本。1—1.案例審計處理市審計局根據財政部《基本建設財務管理規定》相關規定，對該校出具了審計意見：調減該校教學樓固定資產賬面價值35.45萬元(23.5+4.95+7)，實際交付并新增房屋固定資產價值為731.55萬元(767-35.45)。啟示1．基建會計人員應加強對《基本建設財務管理規定》等制度的學習，嚴格執行基建財務制度。2．審計人員應加強建設項目費用性支出的審計和全過程監督。由于傳統的工程項目審計重“建安”輕“費用”，資金流失的現象時有發生，導致建設項目費用性支出超標，擠占工程成本，虛增固定資產。因此，建設項目費用列支是否合理、合規、合法，應引起審計人員的足夠重視，加大審計和全過程監督的力度。1—2.案例問題審計分析造價咨詢公司接到施工方呈報的合同價款調整函后，根據湘建價(2007)402號文件，對施工單位原投標商務標書進行核查，發現施工單位原投標報價中建筑、安裝、市政工程人工費用均按48元／工日，裝飾工程按56元／工日進行報價，并沒有低于湘建價(2007)402號文件中規定的最低人工工資單價。根據湘建價(2007)402號文件中第三一（四）條中的說明“已簽訂施工承包合同的工程仍按原施工承包合同的約定執行”的規定，不同意施工單位調整人工工資。審計處理造價咨詢公司及建設方作出了對施工單位提出的調整人工工資的要求不予采納的決定。啟示建設單位應嚴格執行國家及地方的相關政策文件，工程質量及功能得到保障的前提下，嚴格控制工程造價，認真領會、執行國家政策，同時發生爭議時應嚴格按合同款協商解決。1—3.案例建設單位造價工程師審查認為：1．甲方在合同簽訂前已將設計施工圖、地質勘察報告資料提交給乙方。流沙和地下水屬于作為有經驗的專業承包商應該能預測到的施工風險，事實上乙方也意識到了這種風險并在圖紙會審會議上提出了處理措施，但承包方并未提出工期和費用要求，因此可以認為乙方在合同單價中已充分考慮到了這種風險。2．乙方在處理地下水和流沙層的施工過程中未及時要求監理工程師到場核實計量并辦理相關簽證手續，因此沒有合法有效的資料證明該事件的發生對工程造價和工期的影響程度。3．乙方拖延工期11天，按合同約定應承擔違約金22000元。三、分析根據“誰主張，誰舉證”的民法通則和《建設工程施工合同示范文本》第36.1條“當一方向另一方提出索賠時，要有正當索賠理由且有索賠事件發生時的有效證據”及第36.2條關于索賠程序的約定中也有“發出索賠意向通知后28天內，向工程師提出延長工期和（或）補償經濟損失的索賠報告及有關資料”的規定，可見提出索賠要求的乙方負有舉證義務。索賠依據的充分性、真實性、完整性、關聯性是成功索賠的基礎。索賠的儂據包括監理工程師指令、口令（事后要及時整理成書面指令并由監理工程師簽字確認）、往來信函文件、設計變更單、現場簽證、補充協議、調價協議、會議記錄、工程驗收記錄、原始采購憑證、招標文件、投標文件、施工日志等。本工程承包人因地質條件與甲方提供的地勘報告不相符，其索賠的理由是存在的，但承包方卻沒有積極主動地收集、整理和補充完善相關資料。其一，圖紙會審紀要要體現出承包方預見到了施工過程中可能發生的風險，但承包方并未出具工期順延和調價申請資料，反而使之成為承包方的合同風險。其二，承包方在事件過程中未及時通知監理工程師計量，監理工程師拒絕為其簽證，即使索賠理由成立，承包方也因無法提供相關索賠依據而無法獲得成功。1—3.案例審計處理1．因為承包方索賠依據不充分，未提供相關資料，其索賠要求不予接受，工程造價不予調增。2．承包方拖延工期11天，根據雙方合同約定承擔違約責任，承擔違約金22000元。啟示1．工程索賠的依據是索賠工作成敗的關鍵。有了完整的資料，索賠工作才能進行。因此，在施工過程中，基礎資料的收集積累和保管是很重要的，應分類、分時間進行保管。2．索賠意向書提交后，就應從索賠事件起算日起至索賠事件結束日止，要認真做好同期記錄，每天均應有記錄，并有現場監理工程人員的簽字；索賠事件造成現場損失時，還應保證現場照片、錄像資料的完整性，且粘貼打印說明后請監理工程師簽字。否則在理賠時難以成為有力證據。1—4.案例審計問題該施工單位按照合同中標價628萬元加上設計變更簽證以及材料費和人工費調差458萬元，提出的結算總金額為1086萬元。工程造價咨詢公司審核后，發現調增的458萬元存在誤差。審計分析

在施工期間，由于2007年以來受國內外多種因素影響，當地人工工資以及建材價格波動較大，尤其是鋼材以及有色金屬等材料價格持續大幅上漲，造成工程直接成本大幅提高，這是客觀事實。在投標書及施工合同中已明確工程結算時主要材料價格變動在±5%以內的不予調整，結算時只對漲降幅度在5%以上的材料單價進行調整；人工工資調整按照湘建價[2007]402號《湖南省建設廳關于發布建設工程人工工資單價的通知》，招投標工程當分部分項工程量變更后調整績大于原工程量10%以上部分才能按照發布的市場工資單價執行；湘建價[2007)236號文件和清單編制原則規定，結算時工程量必須按照實際竣工圖數量調整結算造價。1—4.案例審計處理造價咨詢公司經認真審核，對結算修正如下：

1．工程量變化在10%以內的，只調整材料漲幅超出5%部分的材料價差；2．工程量變化在lO%以上的，按市場價調整綜合單價，據此扣除調整工程費用216萬元。啟示1．在合同中必須明確投標人承擔的風險種類以及價格調整的因素和方法。2．編制結算時需要依照招標文件中相關結算方式條款的規定辦理結算，原招標書條款可作為結算依據。1—5.案例審計方法應用采用審閱法審閱市財政局撥付各縣區轉移支付資金的賬戶，在掌握撥付情況后，審計人員延伸到一些縣區財政局。發現縣區收到市級轉移支付資金后，未編入上級補助的收支預算中。在延伸審計縣區時，通過審閱縣區財政局及有關部門的相關賬戶，發現有些縣區從不同部門分別得到補助資金，出現同一項目多頭申請、多頭下撥的現象。審閱市財政局安排轉移支付資金項目的文件，發現都有要求各縣、區安排相應的配套資金，但延伸審計部分縣區時，發現配套資金不到位，影響了資金整體效益的發揮。審閱市財政局安排轉移支付資金項目的文件，發現扶助項目安排過多，資金零散，難以發揮財政資金的規模效應，達不到所要實現的政策目標。采用抽查法檢查部分縣、區轉移支付資金的情況，審閱相關賬簿，發現有些項目的資金收到較遲，影響了項目的實施。在延伸審計有關縣區時，采用審閱法審閱部門縣級主管部門使用轉移支付資金的情況，發現部分轉移支付資金被擠占挪用。審閱市財政局安排轉移支付資金項目的文件，采用抽查法抽查了一些縣區、鄉鎮或項目單位，發現要求配套或自籌的資金到位率較低，配套或自籌的比例對基層來說負擔過重，市級轉移支付資金投入結構不盡合理。1—5.案例審計建議市級財政應細化預算編制，增強透明度。財政部門應規范轉移支付資金管理辦法，使資金的管理使用科學化、法制化、規范化，規范資金撥付渠道，減少中間流轉過程，避免多頭申請、多頭下撥的現象出現。根據實際情況，解決地方配套資金困難。市級財政應依據各縣區財政狀況和經濟承受能力，提出合理的配套資金要求。加強轉移支付資金的監督，財政部門應實行專項管理，確保轉移支付補助資金不被截留、挪用，做到專款專用；對撥付到有關主管部門的專項補助資金，也應對其再次分配的合理性、合規性進行跟蹤檢查，充分發揮轉移支付資金的使用效益。2—1.案例

結算時經造價咨詢公司清點，施工方提供結算資料僅包括施工合同、竣工圖、簽證單、結算書，缺少施工設計圖、招標文件、投標文件、工程隱蔽驗收錄、材料報驗單及合格證等。經一再催促，施工方補充提供了投標報價文件。審計人員查閱結算資料，資料上顯示該項目共使用VV-1×50mm2單芯電纜約32500m，VV-1×25mm2單芯電纜約4200m，報審金額為893萬元。查勘現場時，審計人員發現，竣工圖與現場實際情況出入較大，施工方提供的竣工資料欠真實，如竣工圖上標注的道路兩邊共計36根單芯電纜，其中32根VV-1x50mm2，4根VV-1×25mm2。經打開井蓋核實，只有18根單芯電纜，其中16根VV-l×35mm2．2根W-1×16mm2。又如，竣工圖上標注的PVC管材厚度為5mm，經核實，只有3.2mm，且由于PVC管已埋地敷沒，施工方又沒有提供材料報驗單或合格證等，無法核實材料品牌，對材料詢價造成了很大困難。審計分析根據《湖南省建設工程造價管理辦法》第十六條規定，承包人應向發包人提供完整、真實的竣工結算資料。本案例主要是結算資料不齊（缺少投標報價文件、工程隱蔽驗收記錄、材料報驗單及合格證）、不真實（電纜的大小、數量與實際有出入，PVC管材厚度不一致）,造成申報結算金額不準確。對于竣工資料不真實部分，只能以現場情況為準。各方對燈桿高度、中線長、電纜大小、長度、管材厚度等一系列數據進行一一核實，記錄在案。2—1.案例審計處理1．要求施工方補齊施工資料。2．經核實與對審，由建設單位組織，造價咨詢公司與施工單位一起踏勘現場，落實準確的工程數星為w-l×50mm216100m，vv—l×25mm22050m，PVc管材為3.5mm厚，審定結算金額為571萬元，核減322萬元。啟示審核人員在審核施工單位報審的結算資料時，應以事實為依據，在工程量審核階段必須要深入工地現場核對，同時還要深入市場了解建筑材料的品種及價格，避免造成計算誤差。熟悉掌握專業知識，講究職業道德。審計人員不僅要全面熟悉工程量清單計價規范，掌握國家及省市各種造價文件，還要掌握一定的施工規范與建筑構造方面的知識。比如，本工程中雙回路控制的路燈，如果不需要該單位增配交通設施或公交站臺的電纜，那么根據常規的類似項目情況，是不需要36根電纜的。因此，發現了此種異常情況應立即引起警覺，并在查勘現場時重點注意。對于結算資料不齊的情況，一定要督促建設單位要求施工單位補齊，以免延誤審計進度；對于無法補齊的資料，也只能以現場核實情況為準。2—2.案例審計處聽取了雙方的意見，在進行調查核實后發現：屬于合同履行違約、違約處理不當。施工單位工期按計劃延誤18天屬實，但當時工程并沒有竣工，仍在施工過程中，并不一定會造成竣工日期的推遲，因為施工單位可以通過增加人力、物力的投入調整施工進度計劃，加快施工進度，滿足合同工期的要求。建設單位沒有按合同規定按時支付工程預付款，屬于違約行為。工程預付款的不到位，客觀上造成了施工單位的資金緊張，不能按要求投放足夠的人力、物力，最后導致實際施工進度滯后。建設單位對施工單位的按工期違約的處罰顯然不妥。2—2.案例啟示1．為了加強項目管理，防止出現責任不清，合同雙方都應嚴格履行合同義務。2．在進行合同管理時，應具體問題具體分析，不應機械地執行相關條款，應找出問題的根源，才能達到合同管理的最終目的。2—3.案例審計發現的問題：施工單位僅調增了設計變更和材料上漲，而對清單報價中有而實際未做的項目（如取消地面磚、取消踏步鑲銅條等）未作減項處理。違反了《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008）第4.5.3條關于“工程計量時，若發現工程量清單中出現漏項、工程量計算偏差，以及工程變更引起工程量的增減，應按承包人在履行合同義務過程中實際完成的工程量計算”的規定。未做的項目包括：1.基礎采用人工挖孔樁后，人工挖運基坑土方變成了樁間挖土，土方量相應減少，基礎墊層未做。2．設計變更中地面僅做水泥砂漿找平，未貼防潮磚；樓梯貼花崗巖石面，取消踏步鑲銅條。審計處理：造價咨詢公司按照《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008）的計價原則、施工合同、竣工資料以及當地關于建設工程計價辦法的有關規定，經與施工單位對審后作如下處理：1．基礎部分土方及墊層在原投標報價中的部分應扣減，減少造價26萬元。2．地面部分按照投標清單扣減金額14萬元；樓梯踏步取消鑲銅條，減少金額l萬元。合計扣減：26+14+1=41萬元．經計算，該工程結算金額為：1721+(156+2+37)-41=1875萬元。雙方確認了1875萬元的審定結果。2—3.案例啟示1.在編制和審核竣工結算時，不僅要對因工程變更而引起造價增加的項目進行計算，也要對清單報價中有而實際未做的項目進行減項處理，客觀反映該工程的真實造價。2.對清單報價中有而實際未做的項目作減項處理要嚴格按照《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500一2008)的計價原則及當地省級行政主管部門的規定進行處理，其綜合單價應按照原投標報價的綜合單價計價。2—4.案例審計發現的問題：施工單位虛列化糞池10座和虛報綠化改造提質面積4300m2，違反了《湖南省建設工程造價管理辦法》第十六條“承包人應向發包人提交完整、真實的竣工結算文件”的規定。審計處理：造價咨詢公司會同建設單位、施工單位，對該項目竣工圖、簽證單中各項目數據在現場逐一核實，以現場數據審核該項目工程量，核減新增化糞池10座，核減新增綠化面積4300m2，該項目變更部分核減造價143萬元。2—4.案例啟示接到施工單位報送的結算資料后應及時審查報送資料是否齊全，結算方式是否正確，如不齊全應及時通知建設單位督促施工單位補齊結算資料，以免延長審計時間；在初步審核過程中應對各項資料的有效性進行審查，核查各項資料簽名手續是否正確及完善，簽證單是否有效；在工程量審核過程中，應認真核對各項變更、施工簽證工程量是否與投標部分重復，必須查勘現場，對現場尤其是設計變更、施工簽證項目進行核對、測量，才能確保竣工圖、設計變更、施工簽證的真實性。2—5.案例審計方法1.采用審閱法審閱項目的有關規劃、設計文件，通過現場調查、觀察，對有關財務、施工的資料進行分析、核對和計算，發現項目管理方面存在的主要問題：(l)規劃設計、監理不合理，規劃設計變更較多，個別項目工程監理資料不齊全。(2)個別項目招投標過程不規范。(3)竣工項目驗收偏慢，一些項目竣工決算審計報告未能及時出具，個別項目未進行決算審計。(4)管護機制不到位，管護資金來源得不到解決。(5)個別項目實施工程量未按計劃實施。(6)個別土地治理項目實施過程沒有實行資金公示制。2.審閱項目有關賬簿、憑證，發現項目資金到位率不足較為普遍。3.采用延伸法，審查一些縣的資金使用情況，抽查賬簿、憑證，核對有關文件、規定，發現一些項目縣會計核算不規范，不能全面真實地反映項目執行情況；個別項目單位存在違紀違規現象；部分有償資金放貸不規范，有的難以全額回收。4.采用抽查法抽查項目，審閱相關賬簿、憑證，發現資金到位較遲、撥款次數多、部分項目工程進度偏慢。5.采用觀察法到項目施工現場進行觀察，發現工程監理不到位，監理人員只是間隔性地到工地檢查、簽字驗收，工程監督上出現漏洞，工程驗收資料也不完備。6.采用抽查法抽查部分項目，到現場檢查材料的質量情況，發現項目管理不善，造成損失浪費。7.抽查有關項目，實地檢查項目情況，延伸到有關單位進行調查，發現部分項目沒有產生應有的經濟效益。2—5.案例審計建議1．進一步完善資金管理制度。改進現有的撥款方式，盡可能減少中間環節，加快項目實施進度。制定相應的獎懲制度，簡化項目管理工作程序，對評審環節和委托機構環節分類進行管理。2．完善項目建成后的管護制度，落實管護主體、管護責任、管護措施、管護人員和管護經費，保證項目長期發揮效益。3．省農業開發辦公室應加強檢查，加強監督。啟示：3—1.案例審計發現的問題：建設單位將會議費28.50萬元、辦公費36.40萬元等費用列入“其他待攤投資”，將利息收入42.10萬元直接沖減建設單位管理費。違反了財政部《基本建設財務管理規定》(財建[2002]394號)第十九條“建設單位要嚴格按照規定的內容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計人待攤投資支出”和第二十二條“建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支”的規定。3—1.案例審計處理將超過建設單位管理費總額的會議費28.50萬元、辦公費36.40萬元共計64.90萬元核減建設成本；將利息收入42.10萬元從沖減建設單位管理費調賬為沖減借款利息。啟示建設單位管理費是一項待攤投資，它不直接形成資產，其發生額占全部完成投資的比重，會直接影響工程項目實際的投資成本。建設單位管理費的審核是基建財務管理規定控制較嚴的內容，通常只能在總額控制內列支，超過部分就應核減建設成本。建設單位應加強建設項目財務管理，認真執行會計核算制度，嚴守財經紀律，建立健全內部財務管理制度。3—2.案例實訓基地工程教學樓項目實際投資超過原批復概算的18%，且未向主管部門以及國家發展改革委申請辦理調整概算手續，違反了《國家發展改革委關于加強中央預算內投資項目概算調整管理的通知》（發改投資(2009)1550號）第一條“依現行規定由國家發展改革委核定批準初步設計概算的中央預算內投資項目，在建設過程中由于價格上漲、政策調整、地質條件發生重大變化等原因導致原批復概算不能滿足工程實際需要的’應向國家發展改革委申請調整概算”和第三條“申請調整概算的項目，凡概算調增幅度超過原批復概算10%及以上的，國家發展改革委原則上先商請審計機關進行審計，待審計結束后，再視具體情況進行概算調整”的規定。3—2.案例審計處理民航總局審計處責成該院基建部門及財務部門暫停辦理該項目財務竣工決算，要求盡快向主管部門和國家發改革委辦理申請調整概算的手續，按發改投資[2009]1550號要求準備材料，等待進一步的審計。啟示

1．凡國有資金投資項目超概算的，應向發展改革委申請調整概算；

2．申請調整概算的項目，凡概算調增幅度超過原批復概算10%及以上的，國家發展改革委按“先審計、后調概”的原則處理。3—3.案例審計發現的問題：建設單位憑虛編的虛列“建安工程投資”500萬元，掛“應付工程款”和“暫存款”，年終決算報表虛列基建投資完成額共計500萬元。該中學的財務處理屬于虛列投資完成額和操縱會計信息的行為。不符合《中華人民共和國會計法》第十三條“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定”“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告”和《會計基礎工作規范》第四十二條“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求必須符合國家統一會計制度的規定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表”，以及《基本建設財務管理規定》(財建[2002)394號）第十七條“建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規定支付給施工企業的預付備料款和預付工程款”的規定。3—3.案例處理省財政廳按照《財政違法行為處罰處分條例》（中華人民共和國國務院令第427號）第六條“國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金；（二）截留、挪用財政資金；（三）滯留應當下撥的財政資金；（四）違反規定擴大開支范圍，提高開支標準；（五）其他違反規定使用、騙取財政資金的行為”的規定，并結合省審計廳的意見，對該中學進行通報批評，并責成學校對項日主管領導和財務負責人給予適當處分。啟示1．明確責任，增強法制觀念。《中華人民共和國會計法》明確了單位負責人為本單位會計工作的責任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對于弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理，情況嚴重的給予經濟處罰、行政處分直到追究刑事責任。因此，單位負責人應加強對《中華人民共和國會計法》的學習，提高對法規的認識和理解，增強法制觀念。

2．加強會計基礎工作，提高會計信息的質量。在基建財務管理和會計核算中，各單位應認真執行國家的規定'健全內控制度，杜絕虛假的情況。按照項目實際進度'如果預計當年確實存在超（未）完成投資的情況，可以于年底向主管部門申請投資計劃的調整，正確地反映基建項目的實際投資完成情況，提高真實、準確、完整的報表。3—4.案例審計發現的問題：建設項目由“學生宿舍”改為“學術交流中心”，房屋功能改變，裝修標準提高，房屋面積減少5000m2，投資總額增加1000萬元。該校隨意變更基建計劃，超標準、投資規模超概算的做法，違反了《國務院關于控制固定資產投資規模的若干規定》(國發(1986)74號）第二條“要嚴格按照批準設計概算進行建設，不得超過”和《關于基本建設大中型項目開工條例的規定》(計建設(1997)352號）中“總投資超出原批概算10%以上的，須重新核定項目總概算”的規定。3—4.案例審計處理根據財政部《基本建設財務管理規定》(財建[2002)394號）、《財政部關于加強中央級教科文部門基建竣工財務決算審批的通知》（財教[2006]11號）和《關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作的通知》（財辦建[2008]91號）等的規定，要求該校必須辦理以下手續后才能進行項目財務竣工決算工作：1．按規定的程序補辦項目概算調整等批準文件；2．竣工財務決算說明書要單獨說明“概算、項目執行情況及分析，主要分析決算與概算的差異及原因”。啟示1．建設單位要維護預算的嚴肅性，強化預算的約束性，不得任意改變投資規模和投資項目，避免出現“超投資、超概算、超預算”現象。2．學校要處理好預算收支平衡與積極發展、貸款建設的關系，做到建設規模要適度，結構要合理，經費來源要可靠。3．主管部門應加強對建設單位基建財務的管理和監督，基本建設財務活動主要包括項目可行性研究、編制項目概算、工程預決算、實施項目建設，到項目實施竣工財務決算等全過程的財務活動。通過對基本建設財務活動的審核與分析，檢查建設單位在基本建設過程中是否按照國家有關政策執行，是否有違規違法現象存在，同時可考核各單位領導的政策水平和工作業績，對財務管理起到監督和管理的作用。3—5.案例審計方法

1．審閱市國土資源局年度土地利用計劃的文件，詢問相關人員，發現未將年度土地利用指標進行分解，也未制訂招標、拍賣、掛牌出讓國有土地使用權的年度計劃和方案。

2．審閱市財政局土地出讓金賬戶，查閱相關賬簿、憑證，發現擠占挪用出讓金；延伸審計市國土資源局，發現征地補償費用于歸還辦公樓貸款。

3．采用審閱法審閱土地出讓的相關文件、會議紀要，核對有關規定，詢問相關人員，發現土地出讓方式不規范。

4．審閱市國土資源局出讓土地時的定價依據，查閱一系列文件、報告，分析定價的合規性、合理性，抽查有關檔案資料，發現地價確定不合理。

5．采用審閱法審閱土地出讓金有關賬簿，核對有關資料，延伸有關單位調查，發現出讓金欠繳嚴重。

6．審閱市國土資源局有關文件及市政府的有關指示，對照國家有關減免出讓金的文件規定，發現違規減免出讓金。

7．延伸檢查市土地收儲中心，審閱土地出讓有關資料、檔案，發現部分收儲土地未實行“凈地”出讓。

8．審閱市國土資源局有關文件及市政府辦公廳的信函，查詢相關人員，發現存在未經批準使用土地問題。

9．審閱市國土資源局有關文件，延伸到部分土地出讓項目的現場進行調查，發現土地閑置問題。10.審計人員延伸到一些鄉、鎮、村的集體經濟組織，審閱有關資料，走訪一些失地農民，了解征地補償費的發放情況，發現部分征地補償費未及時發放給農民。3—5.案例審計建議

1．認真執行國有土地政策，強化用地計劃管理，增強政府管理土地資源的調控能力，更好地發揮土地資源在經濟建設中的作用。

2．加強出讓金財政財務管理和會計核算工作，合理安排土地出讓金支出，確保專款專用。

3．嚴格執行土地出讓程序，健全土地儲備出讓機制，全面推行國有土地使用權招標拍賣掛牌工作，切實做到“凈地”出讓，完善土地效益規則，規范委托評估地價管理，在專業評估的基礎上確定協議出讓的價格。

4．依法征收出讓金，加大出讓金的征收清繳力度。采取有效措施，及時收回，防止國有資產流失。

5．進一步加大閑置土地清查力度。對閑置土地要逐宗查清情況，分期分批處置，盤活土地資源，緩解土地供需矛盾。

6．對確定的征地補償安置方案，應按規定予以公告并嚴格執行，有關部門應加強監督，維護被征地人的合法權益。4—1.案例審計發現問題施工單位履行合同不全面，沒有按施工規范和環保要求對棄土區土石方進行平整和壓實，不符合安全施工、文明施工的基本要求，存在水土流失的隱患。違反了合同約定及合同法的相關規定。不符合《中華人民共和國合同法》第一百零七條規定：“當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。”審計處理：施工單化應嚴格履行合同后才能辦理結算付款手續。4—1.案例處理建設單位根據審計部門的意思，由工程部對棄土區進行了檢查，提出了整改要求。要求施工單位按規范和圖紙要求進行處理，將隨意堆放的棄土進行平整壓實，對邊坡進行加固處理、用原表土對棄土場進行覆蓋。施工單位按以上要求進行了整改并經建設單位驗收合格后，建設單位按合同約定及時辦理了結算付款。啟示在支付合同結算價款時，應根據招標文件和合同條款詳細了解施工單位應承擔的義務，除了審查實體工程量的完成情況外，還要對質量、工期、環保等進行全面審查，在確定施工單位全面履行合同義務后，才能予以付款。4—2.案例審計發現的問題全過程審計成果未得到利用。支付金額超過了“按實際完成工程量的70%支付進度款”的合同約定，造成多付工程款，導致資金安全風險，違反了《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500--2008)中第4.5.2條“發包人支付工程進度款，應按照合同約定計量和支付，支付周期同計量周期”的規定、施工合同和全過程跟蹤審計合同的約定。4—2.案例處理鑒于多付工程款的情況已經發生，但未造成損失，建設方對財務部門當事人予以通報批評，并責成財務部門在下期的工程進度款中予以扣回。啟示

1．全過程跟蹤審計，是審計關口前移、建設過程全程監控，是對工程造價和投資做出的主動、動態的控制，要高度認識到審計成果運用的重要性。

2．建設單位和審計人員要注重加強觀念的轉變，不能只注重審計過程，而不注重審計結果的落實，要對審計提出意見的落實情況一一進行檢查，充分發揮審計的效益性、實效性。4—3.案例審計方法1．以資金流向為主進行審前調查。首先，到財政局收集2008年至2009年排污費等環保專項資金預算安排資料，采集預算內、預算外排污費收支電子數據，并導人AO現場實施系統。其次，到環保局調查了解工程投入運行情況。2．環境績效審計信息收集方法。一是運用AO現場實施系統進行審計，通過對導人的排污費支出數據分析，掌握環保專項資金使用情況。二是聘請環保局有關專業人員參與審計調查過程，為審計調查的實施尋求技術上的支持。三是采用問卷調查的方式，面向區域企業和群眾發放問卷調查表。四是面談，與有關人員進行面對面交流。五是實地觀察了解，對入網企業整個工作現場情況進行觀察，并拍照取證，對工程及周邊所處環境進行實地調查。3．環境效益分析評價方法。一是運用機會成本法，計算入網企業實施該項目前由于環境污染嚴重而支付的賠款和入網后由于環境改善而少支付賠款的情況；二是運用對比分析法，通過對比分析工程實施前后入網企業污水排水口處各項環境指標，分析環境效益的高低。4—3.案例審計建議

1．工程建成后形成的資產應落實責任人進行管理，項目運行的后續費用應得到保障。

2．環境整治建設應同經濟和社會發展同步，改變先污染后治理、邊治理邊破壞的環境治理現狀。

3．環境治理需全方位籌劃，整合項目資金、環境治理設施、環境監測力量等方面的資源，加大政府投入，重點解決污水管網和生活垃圾收運設施的配套和完善；落實污水和垃圾處理收費制度，多元投資建設污水處理廠和垃圾處理設施，提高污水處理和垃圾再生利用能力。

4．在環境工程和其他市政建設工程中，要更科學、嚴密地設計、論證，避免不必要的損失浪費。4—4.案例審計方法

1．審查市財政局、科技局、經貿委、信息產業局等部門，發現科技經費多頭管理，每個部門都掌握著一部分的科技經費；審閱市科技局科技經費的相關賬簿，核對有關規定，發現超范圍使用科技經費；調查一些項目，發現存在項目實施缺乏管理、假借課題報領經費籌問題。

2．抽查部分項目，檢查項目實施情況，審閱相關賬簿、資料，核對有關規定，發現項目隨意變更、項目選擇不合理；還發現一些項目配套資金不