會計學流動資產1第1頁，課件共131頁，創作于2023年2月資產流動資產非流動資產貨幣資金應收款項存貨固定資產無形資產其他資產投資第2頁，課件共131頁，創作于2023年2月2023/7/2935中南財經政法大學·

會計學院CURRENTASSETSChapter5流動資產第3頁，課件共131頁，創作于2023年2月內容提要貨幣資金1應收及預付款項23存貨第4頁，課件共131頁，創作于2023年2月學習目標

掌握庫存現金的核算、銀行存款的核算、其他貨幣資金的核算、應收票據的會計核算（不含轉讓與貼現）、應收賬款的核算、預付賬款的核算、存貨概述（不含毛利率法、售價金額核算法）、原材料按實際成本核算以及存貨清查；

熟悉貨幣資金概述

了解貨幣資金的內部控制、銀行結算方式、以及原材料按計劃成本核算。5第5頁，課件共131頁，創作于2023年2月第一節貨幣資金掌握：一、庫存現金二、銀行存款（銀行結算方式：了解）三、其他貨幣資金第6頁，課件共131頁，創作于2023年2月一、庫存現金（一）庫存現金的定義及范圍國際慣例中的現金概念狹義的現金日常交易業務我國會計慣例中的現金概念第7頁，課件共131頁，創作于2023年2月現金管理制度(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務報酬；(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。現金的使用范圍第8頁，課件共131頁，創作于2023年2月3-5天的日常零星開支所需的現金。

邊遠地區和交通不便地區的企業庫存現金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。

每日的現金結存數超過的部分應當及時送存銀行

如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。庫存現金的限額第9頁，課件共131頁，創作于2023年2月現金收入應于當日送存銀行；企業不得直接坐支現金，因特殊情況需坐支的，應事先報經開戶行審批，由開戶行核定坐支范圍和限額。企業從銀行提現時，應在取款憑證上寫明具體用途，由財會部門負責人簽章后，交開戶行審核后方可支取；因采購地點不固定、交通不便等必須使用現金的，應向開戶行提出書面申請，由財會部門負責人簽章，經開戶銀行審核批準后方可支付。不得“白條頂庫”；不準謊報用途套現；不準代支現金；不準設“小金庫”等。現金收支的規定第10頁，課件共131頁，創作于2023年2月賬戶設置庫存現金總賬（一般采用三欄式）現金日記賬核算要求庫存現金總賬余額=現金日記賬余額現金日記賬余額=庫存現金余額第11頁，課件共131頁，創作于2023年2月（二）庫存現金的會計處理庫存現金＋－余額

注意：企業內部各部門周轉使用由各部門保管的定額備用金，可單獨設置“備用金”科目第12頁，課件共131頁，創作于2023年2月13一般交易與事項收付現金的會計處理收到現金

借：庫存現金貸：資產、負債、收入等科目支出現金

借：資產、負債、費用等科目貸：庫存現金備用金交易與事項撥付與報銷備用金的會計處理撥付備用金

借：其他應收款/備用金貸：庫存現金、銀行存款報銷備用金

借：管理費用等貸：其他應付款等2貨幣資金第13頁，課件共131頁，創作于2023年2月（一）收到現金的核算

借：庫存現金

貸：銀行存款、應收賬款、

主營業務收入、其他業

務收入、短期借款等

第14頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例1]企業開出現金支票1張，從銀行提取現金1500元。借：庫存現金1500

貸：銀行存款1500

請問：本業務應編制什么記賬憑證？第15頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例2]企業零售商品收到現金936元，其中貨款800元，增值稅136元。（增值稅率：17%）借：庫存現金936

貸：主營業務收入800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136第16頁，課件共131頁，創作于2023年2月（二）支付現金的核算

借：銀行存款、其他應收款、短期

借款、應付賬款、管理費用、

銷售費用、財務費用等

貸：庫存現金

第17頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例3]企業行政管理部門報銷交通費等辦公費用650元，以現金付訖。

借：管理費用650

貸：庫存現金650第18頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例4]企業將已提取的現金發放職工工資3,600元。

借：應付職工薪酬3600

貸：庫存現金3600

第19頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例5]職工李紅出差，預借差旅費1000元，以現金支付。

借：其他應收款——李紅1000

貸：庫存現金1000

第20頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例6]李紅返回，報銷差旅費1000元。借：管理費用1000

貸：其他應收款——李紅1000請思考：若報銷800元呢？借：管理費用800

庫存現金200

貸：其他應收款——李紅1000又：若報銷1200元呢？借：管理費用1200

貸：其他應收款——李紅1000庫存現金200

第21頁，課件共131頁，創作于2023年2月現金的清查——實地盤點法

定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現金，核對賬實，并根據清查結果填制“現金盤點報告單”，注明實存數與賬面余額。如發現現金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。（三）庫存現金的清查★

第22頁，課件共131頁，創作于2023年2月現金溢余（盤點庫存現金>賬面余額）（1）發現溢余借：庫存現金貸：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢（2）查明原因，形成處理意見核銷時借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：其他應付款——應付現金溢余（個人或單位）營業外收入—現金溢余（無法查明原因）第23頁，課件共131頁，創作于2023年2月現金短缺（盤點庫存現金<賬面余額）（1）發現短缺借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：庫存現金

（2）查明原因，形成處理意見核銷時

借：其他應收款—應收現金短缺款（責任人賠償）

—應收保險賠款（保險公司賠償）管理費用—現金短缺（無法查明原因）

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢第24頁，課件共131頁，創作于2023年2月

【例7】美麗影樓2011年7月31日在現金清查中發現短款1000元，經查明，其中100元假幣系出納王慶差錯所致，余款中由保險公司賠償了500元，另有400元無法查明原因。要求：進行相關會計處理。第25頁，課件共131頁，創作于2023年2月（1）2011年7月31日發現現金短缺借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

貸：庫存現金1000（2）查明原因，核銷時借：其他應收款——應收現金短缺款（王慶）100

——應收保險賠款500

管理費用——現金短缺400

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

第26頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例8]：若例7現金清查中出現的是現金溢余150元，且已查明：其中50元系出納少付給李明借支款，另100元無法查明原因。（1）發現溢余

借：庫存現金150貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢150（2）查明原因，形成處理意見核銷時借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢150

貸：其他應付款——應付現金溢余50營業外收入—現金溢余100第27頁，課件共131頁，創作于2023年2月（一）銀行存款賬戶分類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶二、銀行存款第28頁，課件共131頁，創作于2023年2月基本存款賬戶是企業辦理日常結算和現金收付的賬戶，企業工資、獎金等現金的支取，只能通過基本賬戶辦理要點：存、取、轉一般存款賬戶是企業在基本賬戶以外的銀行借款轉存，與基本存款賬戶企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。要點：存、轉第29頁，課件共131頁，創作于2023年2月臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。要點：存、取、轉

專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶。要點：專款專用

第30頁，課件共131頁，創作于2023年2月（二）銀行支付結算方式（了解）

據中國人民銀行有關支付結算辦法規定，除了現金適用范圍內的收付業務可以采用現金結算外，企業發生的貨幣資金收付業務都必須通過銀行辦理結算。“四票”（銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票）“三方式”（匯兌、委托收款、托收承付）“一卡”（信用卡）“一證”（信用證）銀行結算方式第31頁，課件共131頁，創作于2023年2月“四票”銀行匯票定義：由出票銀行簽發的，由其在見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。用于異地結算有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）可以背書轉讓銀行本票定義：由銀行簽發，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據；分為定額和不定額兩種。用于同城結算有效期：2個月可以背書轉讓第32頁，課件共131頁，創作于2023年2月商業匯票定義：由出票人簽發，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據；分商業承兌匯票和銀行承兌匯票。必須具有真實的交易或債權債務關系；同城或異地結算均可。有效期：最長不超過6個月未到期不能收付；可以申請貼現，可以背書轉讓支票定義：由出票人簽發，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據；分現金、轉帳和普通支票。用于同城結算有效期：不超過10天不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符第33頁，課件共131頁，創作于2023年2月銀行匯票存款銀行按實際交易額辦理結算，票面金額大于實際交易金額的多余款項，由銀行自動退給匯款人；用于異地；有效期1個月。

銀行本票存款銀行按票面額辦理結算，票面金額與實際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結清；用于同城結算；有效期2個月。注意區別第34頁，課件共131頁，創作于2023年2月現金支票——印有“現金”字樣，只能用于支取現金轉賬支票——印有“轉賬”字樣，只能用于轉賬普通支票——沒有任何字樣，可取現也可轉賬【注：若普通支票左上角劃兩條平行線，則為劃線支票，只能用于轉賬，不可取現】空頭支票：銀行：退票，并處票面金額5%但不低于1000元的罰款持票人：有權要求賠償支票金額的2%支票分類第35頁，課件共131頁，創作于2023年2月“三方式”匯兌用于異地結算電匯＋信匯委托收款用于同城或異地結算不用于大額交易托收承付

用于異地結算；先發貨、后收款

三個必須（P74）每筆金額起點10000元；新華書店系統每筆金額起點1000元驗單付款的承付期為3天，驗貨付款的承付期為10天可拒絕付款的7種情況（p75）第36頁，課件共131頁，創作于2023年2月“一卡”信用卡用于同城或異地結算；單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金；允許善意透支，不得惡意透支；透支期限最長為60天。透支利息：簽單日或記賬日15日內——日息萬分之五超過15日——日息萬分之十超過30日——日息萬分之十五第37頁，課件共131頁，創作于2023年2月“一證”信用證

用于國際貿易領域的結算有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的第38頁，課件共131頁，創作于2023年2月歸納：同城——支票、銀行本票異地——匯兌、托收承付、銀行匯票同城、異地均可——信用卡、委托收款、商業匯票、信用證注意各種票據的有效期限；只要帶“票”字的均可背書轉讓。需要保證金——銀行本票、銀行匯票、銀行承兌匯票、信用證、單位信用卡即期票據,見票即付——支票、銀行匯票、銀行本票

第39頁，課件共131頁，創作于2023年2月（三）銀行存款的會計核算

借方銀行存款貸方

期初余額×存款的減少存款的增加期末余額×

注意：1.采用支票、匯兌這兩種支付結算方式時，收款與付款均直接計入“銀行存款”；2.其他支付結算方式需通過其他有關賬戶核算第40頁，課件共131頁，創作于2023年2月

1、企業收到銀行存款或將款項存入銀行時

借：銀行存款

貸：主營業務收入、其他業務收入、

庫存現金、應收賬款、短期借款

等有關科目

2、支付存款時

借：庫存現金、原材料、應付賬款、短期

借款、管理費用、銷售費用、財務

費用等科目

貸：銀行存款

第41頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例1]企業銷售產品一批，貨款5000元，增值稅850元，價稅款已收到轉賬支票一張，當日送存銀行進賬。

借：銀行存款5850

貸：主營業務收入5000

應交稅費——應交增值稅

（銷項稅額）850

第42頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例2]企業購進一批原材料，買價80000元，增值稅13600元，價稅款以轉賬支票付訖，材料驗收入庫。借：原材料80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款93600

第43頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例3]企業開現金支票從銀行提現88000元，以備發放職工工資。

借：庫存現金88000

貸：銀行存款88000

[例4]企業接開戶銀行通知，本季度代扣電話費8000元。

借：管理費用8000

貸：銀行存款8000

第44頁，課件共131頁，創作于2023年2月

如不相符，原因可能有兩個：企業或銀行記賬有差錯；存在未達賬項。銀行存款日記賬逐筆勾對發生額銀行對賬單（四）銀行存款清查第45頁，課件共131頁，創作于2023年2月未達賬項如何產生的？第46頁，課件共131頁，創作于2023年2月未達賬項四種情形：銀行已收，企業未收銀行已付，企業未付企業已收，銀行未收企業已付，銀行未付第47頁，課件共131頁，創作于2023年2月銀行存款日記賬銀行對賬單余額不相等銀行已收企業未收銀行已付企業未付企業已收銀行未收企業已付銀行未付銀行存款日記賬調整后余額銀行對賬單調整后余額余額相等＋＝－－＋＝未達賬項的處理第48頁，課件共131頁，創作于2023年2月銀行存款余額調節表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額A企業銀行存款日記賬余額B＋企業已收，銀行未收＋銀行已收，企業未收－企業已付，銀行未付－銀行已付，企業未付調節后的存款余額C調節后的存款余額C2貨幣資金“銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。第49頁，課件共131頁，創作于2023年2月

例：中南企業2011年8月28日銀行存款日記賬余額為54000元，銀行轉來對賬單余額為83000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：（1）企業送存轉賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業開出轉賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，未記賬。（4）銀行代企業支付電話費4000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，未記賬。要求：編制銀行存款余額調節表第50頁，課件共131頁，創作于2023年2月項目余額項目余額企業銀行存款日記賬余額54000銀行對賬單余額83000加：銀行已收、企業未收③48000加：企業已收、銀行未收①60000減：銀行已付、企業未付④

4000減：企業已付、銀行未付②45000調節后的存款余額98000調節后的存款余額98000銀行存款余額調節表第51頁，課件共131頁，創作于2023年2月三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現金、銀行存款之外的貨幣資金。外埠存款存出投資款銀行本票存款銀行匯票存款信用證保證金存款信用卡存款其他貨幣資金第52頁，課件共131頁，創作于2023年2月其他貨幣資金的會計處理銀行本票與匯票外埠存款存出投資款信用卡信用證商業匯票1.存入業務借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用業務借：資產、負債、費用貸：其他貨幣資金

不在貨幣資金的核算范圍內2貨幣資金第53頁，課件共131頁，創作于2023年2月僅以外埠存款為例，其他類似

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

1、將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時：

借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款第54頁，課件共131頁，創作于2023年2月2、采購員購入材料后持發票等報銷憑證報銷時：借：材料采購（或原材料）等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款第55頁，課件共131頁，創作于2023年2月3、付完結束采購專戶，多余的外埠存款轉回開戶行時：

借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款第56頁，課件共131頁，創作于2023年2月57歸納：開立專戶時：借：其他貨幣資金－－×××

貸：銀行存款使用時：借：材料采購、原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－－×××

余款轉回時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－×××

第57頁，課件共131頁，創作于2023年2月

例題（1）企業向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項l0萬元交存開戶銀行，取得匯票。（2）企業使用銀行匯票采購商品，支付商品的采購貨款等款項計8.19萬元，其中增值稅為1.19萬元，其多余款項退回。（3）若銀行匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項。要求：完成會計處理第58頁，課件共131頁，創作于2023年2月（1）企業收到銀行簽發的10萬元銀行匯票：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款100000貸：銀行存款100000（2）用銀行匯票支付貨款，并取得購物增值稅專用發票借：庫存商品或在途物資70000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

81900

多余款項退回時：借：銀行存款18100貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款18100（3）銀行匯票退還借：銀行存款10萬貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款10萬第59頁，課件共131頁，創作于2023年2月四、貨幣資金內部控制（了解）貨幣資金內部控制的原則：嚴格職責分工；（不相容職責）實行交易分開；（現金收與支）實行內部稽核；實施定期輪崗制度。出納人員會計人員第60頁，課件共131頁，創作于2023年2月第二節應收及預付款掌握：一、應收票據（轉讓與貼現不作要求）二、應收賬款三、預付賬款商品交易應收賬款掛賬信用銷售環節應收票據票據信用預付賬款購買環節非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權關系第61頁，課件共131頁，創作于2023年2月一、應收票據應收票據是企業持有的，因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的、尚未到期兌現的商業匯票。商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。應收票據一般按其面值計價。即企業收到應收票據時，應按照票據的面值入賬。第62頁，課件共131頁，創作于2023年2月取得時借：應收票據貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）到期時借：銀行存款（按期歸還）/應收賬款（無法歸還）貸：應收票據

第63頁，課件共131頁，創作于2023年2月

例：甲企業于2011年11月1日銷售一批商品給A企業，貨款100000元，增值稅率為17%，當即收到A企業開出的6個月期，面值117000元的商業承兌匯票。要求：分別按期歸還和按期無法歸還進行會計處理第64頁，課件共131頁，創作于2023年2月（1）2011.11.1收到票據時借：應收票據117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

（2A）2012.4.30，對方到期支付票據款借：銀行存款117000

貸：應收票據117000（2B）2012.4.30，到期對方拒付或無力付款借：應收賬款117000

貸：應收票據117000第65頁，課件共131頁，創作于2023年2月二、應收賬款應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務應收取而尚未收到的款項。應收賬款：流動資產，借增貸減

不單獨設置“預收賬款”的企業，預收的賬款也在“應收賬款”核算。應收賬款的增加及壞賬收回應收賬款的收回及確認的壞賬損失尚未收回的應收賬款應收賬款預收的賬款第66頁，課件共131頁，創作于2023年2月應收賬款的計量

應收賬款通常在銷售成立時按實際發生額計價入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分，計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。商業折扣：根據市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。（促銷手段）現金折扣：為鼓勵債務人在規定的期限內盡快付款，而向債務人提供的債務扣除。債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣，現金折扣一般用符號“折扣比例/付款期限”表示）第67頁，課件共131頁，創作于2023年2月A、商業折扣下，按折扣后的售價核算銷售收入和應收賬款B、現金折扣下：（1）凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以確認應收賬款的入賬價值。（2）總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。實際發生折扣時，記作財務費用。我國的會計實務中通常采用此方法。（掌握）第68頁，課件共131頁，創作于2023年2月凈價法銷售商品時：借：應收賬款貸：主營業務收入（扣除折扣后的實際售價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）注意：按折扣前計算銀行存款（若有代墊運費）收到貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款第69頁，課件共131頁，創作于2023年2月總價法銷售商品時：借：應收賬款貸：主營業務收入（未扣除折扣前的總售價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（若有代墊運費）收到貨款時：借：銀行存款（實際收款額）財務費用（確認的現金折扣）貸：應收賬款第70頁，課件共131頁，創作于2023年2月

例：甲企業于2011年11月1日銷售一批商品給A企業，貨款10000元，增值稅率為17%，現金折扣條件為2/10、n/30。要求：（1）假設A企業11月9日付款；（2）假設A企業11月19日付款；分別按總價法和凈價法進行會計處理。第71頁，課件共131頁，創作于2023年2月參考答案：總價法凈價法①11.1銷售時借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷）

1700①11.1銷售時借：應收賬款11500貸：主營業務收入9800應交稅費—應交增值稅（銷）

1700②11.9收款（10天內付款）借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收賬款11700②11.9收款借：銀行存款11500

貸：應收賬款11500③11.19收款（30天內付款）借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700③11.19收款借：銀行存款11700

貸：應收賬款11500

財務費用200

第72頁，課件共131頁，創作于2023年2月重點：壞賬的核算應收賬款的風險管理應收賬款是企業資產方一個非常大的風險點，因為只有最終能夠轉化為現金的應收賬款才是有價值的，而那些預期將無法轉化為現金的部分就是無價值的。在會計上，對于無法收回的應收賬款將通過提取壞賬準備的會計核算方式來反映，這就是用會計方法來管理商業風險的主要體現。第73頁，課件共131頁，創作于2023年2月公司管理層確立的壞賬準備計提比例，實質就是對應收款項風險程度的認識。壞賬損失的確認：

企業應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，根據各項應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素，來確認壞賬。壞賬的核算方法：備抵法（設置“壞賬準備”科目）第74頁，課件共131頁，創作于2023年2月資產負債表日，計提壞賬準備時借：資產減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備壞賬實際發生時借：壞賬準備貸：應收賬款、其他應收賬款等已確認的壞賬又收回時借:應收賬款、其他應收款等貸:壞賬準備同時，借：銀行存款貸：應收賬款、其他應收款等第75頁，課件共131頁，創作于2023年2月壞賬準備計算方法：

重點介紹余額百分比法是按當期應收款項期末余額的一定比例計算提取壞賬準備。☆重點：當期應提取的壞賬準備＝

當期按應收款項余額計算應提取的壞賬準備金額（a）－“壞賬準備”科目的貸方余額（b）

第76頁，課件共131頁，創作于2023年2月①若a-b＞0，即當期應提取壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；

②若a-b＜0，即當期應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；

第77頁，課件共131頁，創作于2023年2月[例]某企業壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為3‰。該企業第1年末應收賬款余額為2,500,000元；第2年客戶×公司所欠9,000元賬款已超過3年，確認為壞賬；第2年末，該企業應收賬款余額為3,000,000元；第3年客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元無法收回，確認為壞賬，第3年末，企業應收賬款余額為2,600,000元第78頁，課件共131頁，創作于2023年2月第1年末，提取壞賬準備：

2,500,000×3‰=7500

借：資產減值損失——計提的壞賬準備7500

貸：壞賬準備7500

第79頁，課件共131頁，創作于2023年2月第2年，壞賬實際發生：

借：壞賬準備9000

貸：應收賬款——X公司9000第2年末，計提壞賬準備：按年末應收賬款余額估計壞賬損失為3000000×3‰=9,000元（a),“壞賬準備”科目余額為借方1,500元(即b=-1500)則本年應提取壞賬準備為：a-b=10,500元

借：資產減值損失——計提的壞賬準備10500貸：壞賬準備10500第80頁，課件共131頁，創作于2023年2月第3年，壞賬實際發生：

借：壞賬準備8,500

貸：應收賬款——A公司8,500

第3年末，計提壞賬準備：按年末應收賬款余額估計壞賬損失為260,000×3‰=7,800元（a)，“壞賬準備”科目為貸方余額500元(b)，

則本年應提取壞賬準備數為:a-b=7,300元

借：資產減值損失——計提的壞賬準備7300

貸：壞賬準備7300

第81頁，課件共131頁，創作于2023年2月

作業

假定A公司期末應收賬款的信用風險特征相同，2008年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2009年發生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2010年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。

要求：編制應收賬款減值的會計分錄。3應收款項第82頁，課件共131頁，創作于2023年2月定義：指企業按照購貨合同或勞務合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。性質：是企業的一項流動資產，它符合資產的本質，即有未來經濟利益。賬戶設置：一般應單獨設置“預付賬款”賬戶進行核算。預付賬款不多的企業，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”賬戶的借方。三、預付賬款

第83頁，課件共131頁，創作于2023年2月二、預付賬款的會計處理預付貨款時借：預付賬款——×企業（預付金額）貸：銀行存款收到商品時借：原材料、庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款——×企業（應付金額）補付/退回貨款時（多退少補）補付尾款時：退回多余款時：借：預付賬款——×企業借：銀行存款

（應付與預付之差）貸：預付賬款——×企業貸：銀行存款（預付與應付之差）

第84頁，課件共131頁，創作于2023年2月

例題

A公司2011年10月6日根據合同向B企業預付甲商品的貨款50000元，11月6日收到甲商品，專用發票中注明價款60000元，增值稅額10200元，11月10日向B企業補付貨款。要求：進行會計處理。第85頁，課件共131頁，創作于2023年2月（1）10月6日預付貨款時

借：預付賬款——B企業50000

貸：銀行存款50000（2）11月6日收到商品時

借：庫存商品——甲60000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：預付賬款——B企業70200（3）11月10日補付貨款時

借：預付賬款——B企業20200

貸：銀行存款20200第86頁，課件共131頁，創作于2023年2月第三節存貨掌握：一、存貨概述二、原材料三、存貨清查第87頁，課件共131頁，創作于2023年2月一、存貨概述（一）存貨的概念與分類概念：是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產。存貨的確認（同時滿足）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業該存貨的成本能可靠地計量第88頁，課件共131頁，創作于2023年2月范圍：正常經營過程中儲存以備出售的存貨（特種儲備物資和國家指令專項儲備資產不屬于存貨）為最終出售正處于生產過程中的存貨為生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨（為建造固定資產等工程而儲備的材料物資不屬于存貨）關于存貨的范圍：要點：企業是否具有法定財產權委托代銷商品和受托代銷商品（例外）在途商品購貨約定第89頁，課件共131頁，創作于2023年2月存貨的分類原材料在產品產成品（或商品）半成品包裝物和低值易耗品等周轉材料第90頁，課件共131頁，創作于2023年2月存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款（發票價，不含增值稅）、相關稅費（進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（如包裝費、運輸中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等）加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出（二）存貨的初始計量——成本第91頁，課件共131頁，創作于2023年2月4存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價款+相關稅費＋運輸費＋裝卸費＋保險費＋其他可歸屬于存貨采購成本的費用自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關稅費投資者投入的存貨投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外

不同方式取得的存貨的計價第92頁，課件共131頁，創作于2023年2月注意下列各項不計入存貨成本，計入當期損益：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用一般倉儲費用不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出例：某企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為10000元，增值稅額1700元，合理自然損耗5‰，另支付運雜費1000元（不能分清運費與雜費），入庫前挑選整理費用500元。該批原材料成本為多少？第93頁，課件共131頁，創作于2023年2月

[不定選]：下列項目中，應計入企業存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關稅

B.生產過程中發生的制造費用

C.企業發生的不屬于在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

D.自然災害造成的原材料凈損失

第94頁，課件共131頁，創作于2023年2月（三）發出存貨的計價方法

取決于發出存貨采用的計價方法！發出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結余1件，成本是多少？A材料：月初結存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發出3件。其成本是多少？思考:下例中發出的3件A材料如何計價？

第95頁，課件共131頁，創作于2023年2月期初存貨+本期存貨增加－本期存貨減少=期末存貨利潤表：商品銷售成本存貨類別：原材料，半成品，產成品等資產負債表：存貨第96頁，課件共131頁，創作于2023年2月發出存貨的計價方法個別計價法先進先出法FIFO一次加權平均法移動加權平均法后進先出法LIFO我國企業會計準則（2006）廢止使用后進先出法。第97頁，課件共131頁，創作于2023年2月1.個別計價法含義假設每單位的期末持有存貨或耗用存貨的實際成本能夠確知，并據此計算其實際價值的一種存貨計價方法要點逐一記錄每一特定存貨單位的取得價格了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次），或者了解期末持有存貨屬于哪一特定單位第98頁，課件共131頁，創作于2023年2月適用于種類及數量較少且單位價值較大的存貨優點：所確定的本期發出存貨成本以及期末存貨成本價值都比較準確。缺點：工作量大；不經濟；容易給管理當局留下利潤操縱的空間。第99頁，課件共131頁，創作于2023年2月本期可供耗用的材料總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期所耗用的A材料成本=期末結存的A材料成本=注：9月4日耗用的20公斤A材料屬于期初存貨；9月15日耗用的40公斤A材料是9月8日購進的；9月25日耗用的120公斤A材料中有60公斤屬于期初存貨，另外60公斤是9月18日購入的。即本期期末結存的120公斤A材料中，有20公斤系期初存貨，60公斤系9月8日進貨，40公斤系9月18日進貨。2011年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91期初結存10066004耗用208購進100770015耗用4018購進100880025耗用120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

206120607420408320

20×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060

63608480第100頁，課件共131頁，創作于2023年2月2.先進先出法含義（FirstIn,FirstOutFIFO）假定先取得的存貨先耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法要點假定先取得的存貨先耗用或銷售庫存則為后購進的存貨第101頁，課件共131頁，創作于2023年2月優點：

先進先出對成本流轉順序的假設與存貨實物流情形基本相符，容易理解；期末存貨成本更接近現行市場價值。缺點：

當物價上漲時，會高估企業的當期利潤；當物價下降時，會低估企業的當期利潤。

第102頁，課件共131頁，創作于2023年2月本期所耗用的A材料成本=期末結存的A材料成本=2011年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91期初結存10066004耗用208購進100770015耗用4018購進100880025耗用120

6120806480

8064801007700

4062401007700

6240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）第103頁，課件共131頁，創作于2023年2月3.一次加權平均法按當期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法加權平均單位成本=本期可耗（可售）存貨總成本本期可耗（可售）存貨總數量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數量＋本期購入存貨數量本期耗用的存貨成本=本期耗用的存貨數量×加權平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數量×加權平均單位成本第104頁，課件共131頁，創作于2023年2月加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）加權平均法三、存貨第105頁，課件共131頁，創作于2023年2月優點：計算比較簡單；在市價上漲或下跌的情況下，通過這一方法對成本的分攤較為折中。缺點：平時無法從賬上完整反映存貨收、發、存的情況，不利于對存貨的管理。

第106頁，課件共131頁，創作于2023年2月與加權平均法原理基本相同。每次收貨后，都要計算一次加權平均單價。移動加權平均單價=發出存貨成本=發出存貨數量×稱動加權平均單價本次進貨前庫存金額+本次購入存貨金額本次進貨前庫存數量+本次購入存貨數量4、移動加權平均法

第107頁，課件共131頁，創作于2023年2月鞏固練習朝陽公司2011年10月甲種商品有關資料如下：10月1日期初結存200件，單價6元10月4日出售40件，售價12元10月8日購入200件，單價7元10月15日出售80件，售價12元10月18日購入200件，單價8元10月25日出售240件，售價12元要求：分別按先進先出法、一次加權平均及移動加權平均法計算甲商品10月份的銷貨成本、月末庫存以及銷貨毛利。第108頁，課件共131頁，創作于2023年2月2011年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初結存200612004銷售40624016069608購入2007140016020067236015銷售8064808020067188018購入2008160080200200678348025銷售80160671600402007818801031本期合計及結存400300036023202401880可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）銷售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）期末成本=4200－2320＝1880（元）銷貨毛利＝40×12＋80×12＋240×12＝4320－2320＝2000（元）FIFO第109頁，課件共131頁，創作于2023年2月2011年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初結存200612004銷售401608購入2007140036015銷售8028018購入2008160048025銷售2402401031本期合計及結存40030003607252024071680加權平均單位成本=（200×6＋200×7＋200×8）/（200＋200＋200）=7（元/件）期末持有存貨成本=240×7=1680（元）本期耗用或銷售商品成本=360×7=2520（元）銷貨毛利＝4320－2520＝1800（元）加權平均法第110頁，課件共131頁，創作于2023年2月二、原材料原材料的兩種核算方法按實際成本核算（掌握）按計劃成本核算（了解）（一）原材料實際成本核算法★特點：從材料的收發憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價登記。第111頁，課件共131頁，創作于2023年2月賬戶設置：科目名稱明細科目反映內容在途物資按供應單位和物資品種設置反映企業已付款尚未驗收入庫的原材料的實際成本原材料按材料的保管地點、材料的類別、品種和規格等設置反映庫存材料的實際成本第112頁，課件共131頁，創作于2023年2月

原材料在途物資入庫在途入庫發出庫存

外購原材料賬務處理流程（實際成本核算）第113頁，課件共131頁，創作于2023年2月單（付款）貨（驗收入庫）同到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等單到貨未到付款時：貨到時：借：在途物資借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：在途物資貸：銀行存款等1.購入原材料第114頁，課件共131頁，創作于2023年2月貨到單未到（價格不確定）

貨到時只將材料驗收入庫作數量記錄，不入賬，月內單到后按單貨同到情況處理；若月底單據仍未到達，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據到達時，再按單貨同到處理。（1）月末暫估入賬（2）下月初，紅字作相同的分錄：借：原材料借：原材料貸：應付賬款貸：應付賬款（3）單到付款時：

借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據等第115頁，課件共131頁，創作于2023年2月

A公司系增值稅一般納稅人企業，2011年9月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。現材料已驗收入庫。

例

借：原材料——甲材料100萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款117萬第116頁，課件共131頁，創作于2023年2月

假定A公司以商業承兌匯票進行結算，9月30日發票收到，開具匯票，但該批材料未運抵A公司，10月3日該材料運抵A公司，驗收入庫。（1）9月30日，單到貨未到：借：在途物資100萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據117萬（2）10月3日，材料入庫：借：原材料——甲100萬貸：在途物資100萬第117頁，課件共131頁，創作于2023年2月

假定9月30日該批材料已運抵A公司，但發票未到。根據過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。10月3日發票收到，發票價格100萬，不含增值稅。以銀行存款支付。（1）9月30日暫估入賬：

借：原材料——甲98萬貸：應付賬款98萬（2）10月1日紅字沖回：

借：原材料——甲

98萬

貸：應付賬款

98萬（3）10月3日，發票收到

借：原材料——甲材料100萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17萬貸：銀行存款117萬第118頁，課件共131頁，創作于2023年2月2.發出原材料

領用部門借：基本、輔助生產車間生產成本—基本、輔助生產成本車間一般耗用制造費用管理部門管理費用營銷部門銷售費用基建工程在建工程對外出售其他業務成本貸：原材料第119頁，課件共131頁，創作于2023年2月

例：偉達公司2011年9月根據領料憑證編制的“材料發出匯總表”如下表所示，要求編制會計分錄。原材料其他材料基本生產車間生產產品領用100000輔助生產車間生產產品領用50000各車間一般消耗10000（略）企業管理部門領用30000

企業擴建工程領用60000對外銷售20000合計270000第120頁，課件共131頁，創作于2023年2月根據“材料發出匯總表”，編制如下會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本100000生產成本——輔助生產成本50000制造費用10000管理費用30000在建工程60000其他業務成本20000貸：原材