企業(qǐyè)所得稅韓涵精品文檔目錄(mùlù)頁1

歷年考題介紹第一企業所得稅稅制要素第二企業所得稅核心理論第三企業所得稅征收管理第四精品文檔考試(kǎoshì)綜合例題某居民企業2014年有關經營情況如下：（2015年）

（1）產品銷售收入3000萬元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產產品的收入為100萬元；購買國債取得利息收入60萬元；接受現金捐贈收入80萬元。（2）銷售成本1600萬元。（3）銷售費用200萬元，其中：廣告費180萬元。（4）管理費用300萬元，其中：業務招待費50萬元，符合條件的新技術研究(yánjiū)開發費100萬元。（5）財務費用80萬元，其中：向分支機構支付融資利息45萬元。（6）營業外支出60萬元，其中：通過公益性社會團體向災區捐款10萬元。根據上述資料，回答下列問題：64．該企業2014年納稅調整增加額為（）萬元。A．20B．35C．45D．8065．該企業2014年納稅調整減少額為（）萬元。A．60B．70C．110D．12066．該企業2014年應納企業所得稅為（）萬元。A．203.75B．215C．217.5D．225精品文檔某市高新技術企業為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術產品，符合高新技術企業條件并已經在主管稅務機關備案。2013年度經營情況如下：（2014年）（1）銷售高新產品收入，其中開具增值稅專用發票上注明銷售額3960萬元、開具普通發票取得不含增值稅銷售收入500萬元、取得包裝費不含增值稅收入40萬元。發生貨物銷售成本合計2500萬元。（2）將一閑置倉庫對外出租，取得租金收入200萬元，對應的其他業務支出為80萬元。（3）發生銷售費用合計400萬元，其中廣告費用120萬元、業務宣傳費65萬元。（4）發生管理費用合計1280萬元，其中工資總額480萬元、業務招待費金額60萬元、新產品研究開發費用200萬元（5）全年繳納增值稅240萬元、營業稅10萬元、城市維護建設(jiànshè)稅及教育費附加合計25萬元。根據上述資料，回答下列問題：64.計算企業所得稅時準予扣除的廣告費、業務宣傳費金額為（

）萬元。A23.5B185C470D70564.在計算企業所得稅應納稅所得額時，“業務招待費”項目納稅調整金額為（

）萬元。A0B納稅調減23.5C納稅調增24D納稅調增36.566.企業2013年度應納企業所得稅為（

）萬元。A15.225B25.375C30.225D51.225精品文檔第五章企業(qǐyè)所得稅精品文檔企業所得稅是對中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征收與繳納是我國政府稅收征管及企業納稅遵從中難度較高的工作，主要體現在以下4個方面：一是，企業所得稅的稅務處理紛繁復雜，涵蓋了企業融資、投資、生產經營、跨國跨地區經營過程中的收入確認(quèrèn)、成本核算、稅收抵免以及匯總納稅等。二是，企業所得稅納稅調整難度很高。企業執行的會計準則或會計制度在收入確認、成本計算方面與企業所得稅存在一定差異。三是，跨境所得的處理復雜。一方面我國走出去企業來源于境外所得的征收與抵免，另一方面是對非居民企業有來源于我國境內的所得的稅收征管。四是，特殊事項的納稅調整難度高。當企業存在未按獨立交易原則進行的關聯方交易，及企業重組、清算、政策性搬遷等特殊事項時，均需進行特殊納稅調整。前言(qiányán)企業(qǐyè)所得稅是什么？精品文檔企業(qǐyè)所得稅的特點稅基(shuìjī)廣稅負公約束強人一致精品文檔我國現行企業所得稅法的基本規范是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過(tōngguò)、同日中華人民共和國主席令第63號公布的《中華人民共和國企業所得稅法》和2007年11月28日國務院第197次會議通過、2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》。精品文檔第一(dìyī)部分企業所得稅稅制要素精品文檔一、納稅人居民1、依照中國法律、法規在中國境內成立的企業或組織2、依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業非居民1、依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的外國企業2、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的外國企業精品文檔實際管理機構判定標準：國稅發[2009]82號文規定，境外注冊的中資(zhōnɡzī)控股企業同時符合以下條件，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業：（1）企業負責日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內存（2）企業的財務決策和人事決策由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準。（3）企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；（4）企業1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。關于境外注冊中資企業居民(jūmín)身份認定的問題，國家稅務總局公告2014年第9號做出規定。精品文檔1.根據《企業所得稅法》的規定，下列各項中屬于非居民企業的是（）。A.依照外國(wàiguó)（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業B.在中國境內成立的外商獨資企業C.依照外國法律成立，在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業D.依法在中國境外成立，在中國境內未設立機構、場所，也沒有來源于中國境內所得的企業典型(diǎnxíng)例題精品文檔【案例】XYZ是一家美國電信企業，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費3，000，000元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定(hédìng)利潤率為30%。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業所得稅？（2）XYZ適用的企業所得稅稅率是？（3）XYZ應納稅所得額如何計算？（4）XYZ的企業所得稅如何申報與繳納？精品文檔2.根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于(shǔyú)企業所得稅納稅人的有（）。A.有限責任公司B.股份有限公司C.個人獨資企業D.合伙企業精品文檔二、征稅對象居民1、依照中國法律、法規在中國境內成立的企業或組織①來源于中國境內所得②來源于中國境外的所得2、依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業非居民1、依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的外國企業①來源于中國境內的所得；②發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得③來源于中國境內但與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得2、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的外國企業來源于中國境內的所得精品文檔1、境內、境外所得來源的判定（1）銷售貨物所得（工業和商業企業的經營(jīngyíng)所得），按照交易活動發生地確定；（2）提供勞務所得（服務業的經營所得），按照勞務發生地確定；（3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按被投資企業所在地確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按分配所得的企業所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。精品文檔【案例】XYZ是一家美國電信企業，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華夏擔保有限公司提供(tígōng)技術服務，收取服務費3，000，000元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為30%。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業所得稅？（2）XYZ適用的企業所得稅稅率是？（3）XYZ應納稅所得額如何計算？（4）XYZ的企業所得稅如何申報與繳納？精品文檔三、稅率居民1、依照中國法律、法規在中國境內成立的企業或組織①來源于中國境內所得②來源于中國境外的所得25％（優惠稅率20%；15%）2、依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業非居民1、依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的外國企業①來源于中國境內的所得；②發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得③來源于中國境內但與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得20％（優惠稅率10%）2、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的外國企業來源于中國境內的所得精品文檔基本稅率、優惠(yōuhuì)稅率、低稅率（1）居民企業和在中國境內設立機構場所且所得與機構場有關聯的非居民企業。25%（2）小微企業和高新技術企業優惠稅率。20%、15%（3）在中國境內未設立機構場所，或雖設立所得與其無實際聯系的非居民企業。20%（10%）精品文檔【案例】XYZ是一家美國電信企業，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華夏擔保有限公司提供技術服務，收取服務費3，000，000元，但與取得(qǔdé)該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為30%。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業所得稅？（2）XYZ適用的企業所得稅稅率是？（3）XYZ應納稅所得額如何計算？（4）XYZ的企業所得稅如何申報與繳納？精品文檔【綜合案例】1-3ABC科技屬于居民企業，應當適用25%的基本稅率。然而，我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件(ruǎnjiàn)企業，經過認定，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。ABC科技于2012年經認定為新辦軟件生產企業，自2012年度開始盈利，2012、2013年度免征企業所得稅，2014—2016年度減按12.5%的優惠稅率計繳企業所得稅，因此，2015年應當適用12.5%的優惠稅率。國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知國發[2011]4號（九）國家對集成電路企業實施的所得稅優惠政策，根據產業技術進步情況實行動態調整。符合條件的軟件(ruǎnjiàn)企業和集成電路企業享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業和集成電路企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。精品文檔四、納稅地點居民1、依照中國法律、法規在中國境內成立的企業或組織①來源于中國境內所得②來源于中國境外的所得注冊地實際管理機構所在地2、依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業非居民1、依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的外國企業①來源于中國境內的所得；②發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得機構、場所所在地③來源于中國境內但與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得支付所得的單位代扣代繳2、在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的外國企業來源于中國境內的所得精品文檔納稅地點（P145）（1）居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構，應當匯總繳納企業所得稅。（2）非居民企業在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所的，經各機構、場所所在地稅務機關共同上級稅務機關審核(shěnhé)批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。國家稅務總局關于印發《非居民企業稅收協同管理辦法（試行）》的通知國稅發[2010]119號第六條非居民企業在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所，需要選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅的，主要機構、場所主管稅務機關負責受理企業申請，并報經各機構場所主管稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。精品文檔五、納稅年度“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳，多退少補。”——征收辦法

納稅年度:公歷1月1日至12月31日年度中間開業(kāiyè)的——自開業之日起至12月31日年度中間歇業的——按實際經營月份清算年度為整個清算期為一個納稅年度無論是否盈利，每年都要申報。精品文檔六、申報繳納

企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，預繳稅款。自年度終了之日起五個月內報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳。年度中間終止經營的，應當自實際(shíjì)經營終止之日60日內，向稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。企業清算，應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。精品文檔源泉扣繳對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以支付人為扣繳義務人。從事工程作業和提供勞務的非居民企業，縣級以上稅務機關可以指定工程價款或者勞務支付人為扣繳義務人。應扣繳未扣繳的，稅務機關可以從中國境內其他收入項目的支付人的款項中追繳稅款。扣繳義務人每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫并報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》法定扣繳指定扣繳特定扣繳精品文檔【綜合案例】1-4ABC科技2015年度企業所得稅申報的申報與繳納如下：（1）納稅地點：ABC科技登記注冊地，北京中關村科技園區。（2）納稅期限：月（季）度預繳應當自月份(yuèfèn)或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款；年度匯算清繳，應當自2015年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。（3）納稅申報：月（季）度預繳申報需要報送：《預繳納稅申報表（A類）》及稅務機關要求的其他資料；年度所得稅匯算清繳需要報送：《年度納稅申報表（A類）》及稅務機關要求的資料。精品文檔XYZ在中國(zhōnɡɡuó)境內未設立機構、場所，應繳所得稅實行源泉扣繳，北京華夏擔保有限公司為扣繳義務人，納稅地點為北京華夏擔保有限公司所在地，在每次支付或者到期應支付時，從支付給XYZ或者到期應支付XYZ的款項中扣繳。每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》。【案例】XYZ是一家美國電信企業，在中國未設立機構、場所，2015年度向北京華夏擔保有限公司提供技術(jìshù)服務，收取服務費3，000，000元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，經稅務機關核定利潤率為30%。請問：（1）XYZ是否應當繳納企業所得稅？（2）XYZ適用的企業所得稅稅率是？（3）XYZ應納稅所得額如何計算？（4）XYZ的企業所得稅如何申報與繳納？精品文檔精品文檔第二部分(bùfen)應納稅所得額精品文檔應納稅所得額非居民企業居民企業查賬征收（適用財務制度健全能夠準確核算生產經營成果）核定征收據實申報核定征收精品文檔居民企業(qǐyè)——查賬征收——應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予稅前扣除的項目-允許(yǔnxǔ)彌補的以前年度虧損應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少(jiǎnshǎo)額-彌補以前年度虧損P135精品文檔【綜合案例】1-5ABC科技財務核算制度健全，能準確核算生產經營成果，屬于適用于查賬征收的居民企業，應納稅所得額的計算應當在企業會計利潤的基礎上按照企業所得稅法的規定進行納稅調整。（1）企業業務招待費列支197458.15元，超過稅法允許扣除的金額118474.89元，需要納稅調增78983.26元；（2）本年度費用化的研發支出為5945378.52元，稅法規定可以加計扣除的金額為2972689.26元，需要納稅調減2972689.26元；（3）無形資產累計攤銷賬面價值為1049454.39元，稅法允許本年稅前扣除的累計攤銷額為524727.19元，需要納稅調增524727.20元；（4）本年計提預計負債224022.45，減值準備金3087160.46元，被稅務機關加收的罰款和滯納金2575.16元為稅法規定的不得稅前扣除項目，共需要納稅調增3313758.07元；（5）收到被投資企業山東D能源科技有限公司分配(fēnpèi)的股息80000元為免稅收入，需要納稅調減。因此，ABC科技2015年應納稅所得額的計算如下：=10652970.35+78983.26-2972689.26+524727.20+3313758.07-80000=11517749.62應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調整(tiáozhěng)增加額-納稅調整減少額-彌補以前年度虧損精品文檔某居民企業2014年有關經營情況如下：（2015年）（1）產品銷售收入3000萬元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產產品的收入為100萬元；購買國債取得利息收入60萬元；接受現金(xiànjīn)捐贈收入80萬元。（2）銷售成本1600萬元。（3）銷售費用200萬元，其中：廣告費180萬元。（4）管理費用300萬元，其中：業務招待費50萬元，符合條件的新技術研究開發費100萬元。（5）財務費用80萬元，其中：向分支機構支付融資利息45萬元。（6）營業外支出60萬元，其中：通過公益性社會團體向災區捐款10萬元。根據上述資料，回答下列問題：64．該企業2014年納稅調整增加額為（）萬元。A．20B．35C．45D．8065．該企業2014年納稅調整減少額為（）萬元。A．60B．70C．110D．12066．該企業2014年應納企業所得稅為（）萬元。A．203.75B．215C．217.5D．225應納稅(nàshuì)所得額=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-彌補以前年度虧損精品文檔某市高新技術企業為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術產品，符合高新技術企業條件并已經在主管稅務機關備案。2013年度經營情況如下：（2014年）（1）銷售高新產品收入，其中開具增值稅專用發票上注明銷售額3960萬元、開具普通發票取得不含增值稅銷售收入500萬元、取得包裝費不含增值稅收入40萬元。發生貨物銷售成本合計2500萬元。（2）將一閑置倉庫對外出租，取得租金收入200萬元，對應的其他業務支出為80萬元。（3）發生銷售費用合計400萬元，其中廣告費用120萬元、業務宣傳費65萬元。（4）發生管理費用合計1280萬元，其中工資總額480萬元、業務招待費金額60萬元、新產品研究開發費用200萬元（5）全年繳納增值稅240萬元、營業稅10萬元、城市維護建設稅及教育費附加合計25萬元。根據上述資料，回答下列問題：64.計算企業所得稅時準予扣除的廣告費、業務宣傳費金額為（

）萬元。A23.5B185C470D70564.在計算企業所得稅應納稅(nàshuì)所得額時，“業務招待費”項目納稅調整金額為（

）萬元。A0B納稅調減23.5C納稅調增24D納稅調增36.566.企業2013年度應納企業所得稅為（

）萬元。A15.225B25.375C30.225D51.225應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予稅前扣除的項目-允許(yǔnxǔ)彌補的以前年度虧損精品文檔居民(jūmín)企業——核定征收——應納稅所得額核定征收的范圍(fànwéi)居民企業納稅人有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。特殊行為、特定類型的納稅人和一定規模(guīmó)以上的納稅人不適用核定征收辦法。國家稅務總局公告2012年第27號《關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》中明確：專門從事股權（股票）投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。應納稅所得額居民企業據實申報核定征收精品文檔核定征收的辦法（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能核算（查實）成本費用總額的；應納稅所得額=應稅收入額*應稅所得率（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）*應稅所得率（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。參照當地同類(tónglèi)行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照應稅收入額或成本費用額定率核定；按耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；按照其他合理方法。精品文檔非居民企業——據實申報(shēnbào)——應納稅所得額1、在我國境內設立設立機構、場所的非居民(jūmín)企業應納稅所得額的計算應對其來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外，但與其所設機構、場所有實際聯系的所得繳納企業所得稅。其應納稅所得額與居民企業查賬征收方法類似。=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額應納稅所得額非居民企業查賬征收（適用財務制度健全能夠準確核算生產經營成果）核定征收精品文檔2、在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其沒有實際聯系的計算股息、紅利等權益(quányì)性投資所得和利息所得、租金所得、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。其他所得，參照前2項規定的計算方法。精品文檔非居民(jūmín)企業——核定征收——應納稅所得額1、非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬(cházhànɡ)，或其他原因不能準確計算并據實申報的，稅務機關采取以下方法：應稅所得額=收入總額*經稅務機關核定的利潤率或應稅所得額=成本費用總額/（1-經稅務機關核定的利潤率）*經稅務機關核定的利潤率2、稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(qǐyè)的利潤率：從事承包工程作業、設計和咨詢，利潤率為15%~30%從事管理服務的，利潤率為30~50%；人事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。應納稅所得額非居民企業查賬征收（適用財務制度健全能夠準確核算生產經營成果）核定征收精品文檔【案例】XYZ來源于中國境內的技術服務收入額為3000000元，但與取得該收入相關的成本費用無法準確核算，應當適用(shìyòng)非居民企業核定征收的辦法。經稅務機關核定利潤率為30%，因此，應納稅所得額=3000000*30%=900000元，預提所得稅=900000*10%=90000元。精品文檔精品文檔應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予稅前扣除的項目-允許彌補(míbǔ)的以前年度虧損精品文檔（一）收入(shōurù)企業(qǐyè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式：應收票據、應收賬款、持有至到期投資(tóuzī)、債務豁免。非貨幣形式：能為企業帶來經濟利益，但具體金額難以確定。以公允價值確定收入額。精品文檔1、收入(shōurù)的范圍銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入權益性投資收益（股息、紅利等）利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他(qítā)收入（以上是企業所得稅九項收入）視同收入基數(jīshù)精品文檔2、收入(shōurù)的確認——銷售貨物收入收入確認的條件：（1）合同簽訂，風險(fēngxiǎn)和報酬轉移（2）未保留管理權，未實施有效控制（3）收入金額可靠計量（4）成本可靠核算收入確認的時間：（1）托收承付，辦妥手續時（2）預收賬款，發出商品時（3）安裝檢驗，程序完畢時（程序簡單，發出商品時）（4）委托代銷，收到清單時（支付手續費式委托代銷）（5）分期(fēnqī)收款，約定收款日期（6）產品分成，分得產品日期4+6精品文檔2、收入的確認(quèrèn)——銷售貨物收入（續）4+6+10收入確認的金額：（1）正常銷售，從購貨方收到的合同或協議價款確定銷售貨物收入（2）現金折扣，全額確定銷售貨物收入，實際發生時計入當期損益（3）商業折扣，折扣后金額確定銷售貨物收入（4）銷售折讓，沖減發生當期銷售貨物收入（5）銷售退回，沖減發生當期銷售貨物收入（6）售后回購，銷售商品確認收入，回購商品購進處理（融資性質的不確認收入）（7）以舊換新，銷售商品確認收入，回收商品購進處理（8）買一贈一，總銷售收入按公允價值分攤各項常銷售收入（9）產品分成，按公允價值確定銷售收入（10）非貨幣交換，按公允價值確定銷售收入20精品文檔例1：A公司是一個設備生產企業，2015年10月1日銷售10臺設備，價值(jiàzhí)100萬元（不含稅），按合同規定，分5個月并于每月10日收款，每期收到全部款項的20%，該種產品成本為60萬元。請問稅務處理上，2015年A公司如何確認收入？例2：B公司是文具生產企業，2015年6月銷售給C公司1000支鋼筆，每支不含稅價100元，由于C公司購買的數量多，給予九折優惠，并提供1/20,n/30的銷售折扣。C公司6月18日支付貨款(huòkuǎn)，B公司將折扣部分與銷售額開在一張發票上，請問稅務處理上B公司如何確認收入？例題(lìtí)精品文檔例3：D公司采取“以舊換新”方式銷售10臺空調，每臺新空調不含稅價10000元，每臺舊空調不含稅價200元，實際(shíjì)收到不含稅貨款98000元，并注明已扣除舊空調折價的2000元。請問稅務處理上，此項業務確認多少收入？例4：E公司在“五一”期間(qījiān)舉行促銷活動，買手機送耳機，每部手機3000元，一個耳機100元。請問稅務上如何確認收入？一部手機的銷售收入=3000*（3000/3100）=2903.23元一個耳機的銷售收入=100*（100/3100）=96.77元精品文檔2、收入的確認(quèrèn)——提供勞務收入收入確認的條件：（1）收入金額可靠(kěkào)計量（2）完工進度可靠確定（3）成本可靠核算收入確認的金額：按照接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額當期勞務收入=納稅期末提供勞務收入總額×完工進度－累計已確認勞務收入當期勞務成本(chéngběn)=提供勞務估計總成本×完工進度－累計已確認勞務成本精品文檔2、收入的確認——提供(tígōng)勞務收入（續）收入確認的時間：（1）安裝費：按安裝進度確認收入（銷售附帶條件在銷售實現時確認收入）（2）宣傳媒介收費：廣告或商業行為出現在公眾面前時確認收入（3）軟件費：按開發的完工進度確認收入（4）服務費：提供服務期間確認收入（5）藝術表演、招待宴會、其他活動收費：相關活動發生時確認收入（6）會員費：只取得會籍的，取得會費時確認；不只取得會籍，還可以低于非會員價或不再付費的會員費，在整個受益期內分期(fēnqī)確認收入（7）特許權費：有設備或有形資產，交付或轉移所有權時確認收入；提供初始及后續服務的，在提供服務時確認收入（8）勞務費：長期重復提供勞務，在勞務活動發生時確認收入（9）受托加工大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程或者提供其他超過12個月的勞務：按完工進度或完成的工作量確認收入精品文檔例5：F公司2015年5月1日接受一項設備安裝任務，安裝期10個月，合同總收入30萬元，至年底預收安裝費25萬元，實際發生安裝費用16萬元，預計(yùjì)還發生4萬元。請分析2015年F公司此項設備安裝任務應當確認的收入和成本各是多少？完工進度(jìndù)=16/（16+4）=80%2015年應確認收入=30×80%=24萬元2015年應確認成本=20×80%=16萬元例題(lìtí)精品文檔2、收入(shōurù)的確認——財產轉讓收入收入(shōurù)確認的時間：（1）股權轉讓：轉讓協議生效，完成股權變更時確認收入（2）轉讓國債：合同、協議生效，或國債移交時確認收入（3）投資國債，到期兌付：約定的應付利息的日期確認收入收入確認的條件：（1）企業獲得已實現經濟利益或潛在經濟利益的控制權（2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業（3）相關的收入和成本能夠合理地計量收入確認的金額：轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產：按從受讓方已收或應收的合同或協議價款確定轉讓收入金額精品文檔2、收入的確認——股息、紅利(hónglì)等權益性投資收益收入確認的時間：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現收入確認的金額：按照從被投資企業(qǐyè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認收益精品文檔2、收入(shōurù)的確認——利息收入資金提供他人使用或因他人占用本企業資金取得的收入收入確認的時間：按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入收入確認的金額：按照有關(yǒuguān)借款合同或協議約定的金額精品文檔2、收入的確認(quèrèn)——租金收入企業提供固定資產(gùdìngzīchǎn)、包裝物或其他有形資產的使用權取得的收入收入確認的時間：合同約定承租人應付租金的日期確認收入收入確認的金額：按照有關租賃合同或協議約定的金額全額《關于貫徹落實企業所得稅若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號規定：如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則(yuánzé)，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。預收租金——權責發生制——分期確認收入精品文檔2、收入(shōurù)的確認——特許權使用費收入企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入收入確認的時間：按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期(rìqī)確認收入收入確認的金額：按照合同或協議約定的金額全額麥當勞出售中國市場特許經營權加速拓展三四(sānsì)線城市精品文檔2、收入的確認——接受(jiēshòu)捐贈收入收入確認的時間：按照實際收入捐贈(juānzèng)資產的日期確認收入收入確認的金額：（1）接受貨幣性資產：并入當期應納稅所得額（2）接受非貨幣性資產：資產的入賬價值，并入當期應納稅所得額精品文檔2、收入的確認(quèrèn)——其他收入企業取得的以上收入以外的收入包括資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付(chánɡfù)的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。精品文檔例6：2015年1月1日，A公司支付價款1100元，從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1000元，票面(piàomiàn)利率4%，每年利息40元，合同約定到期還本付息。請問稅務處理上A公司如何確認利息收入？2019年到期(dàoqī)時確認利息收入200元（40*5）例7：F公司對外出租部分閑置廠房，租賃協議約定：租賃期為2015年8月到2016年7月，共12個月，每月租金20000元，F公司2015年8月一次性收取租金(zūjīn)240000元。請問稅務處理上，F公司如何確認租金收入？2015年5個月租金收入100000元，2016年7個月租金收入140000元。例題精品文檔3、不征稅(zhēnɡshuì)收入不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是專門從事特定項目的收入，從企業(qǐyè)所得稅原理上講，為永久不列為征稅范圍的收入。包括：（1）財政撥款（2）行政事業性收費、政府性基金（3）其他不征稅收入：財政補助、補貼、貸款(dàikuǎn)貼息、財政專項資金、直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不含出口退稅。精品文檔4、免稅(miǎnshuì)收入免稅收入是國家為了實現(shíxiàn)某種經濟和社會目標，在特定時期對特定項目取得的經濟利益給予稅收優惠，并在一定時期又有可能恢復征稅的收入。包括：（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益“權益性收益”不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利性組織接受捐贈(juānzèng)的收入、政府補助收入、會費、不征稅和免稅收入孳生的利息收入、其他收入（5）企業和個人取得的2009年及以后年度發行的地方性政府債券利息所得精品文檔（二）扣除(kòuchú)——范圍企業申報的扣除(kòuchú)項目真實、合法。即實際發生，與收入有關，符合稅法規定。包括：（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失（5）還應注意：收益性支出與資本性支出；不征稅收入形成的費用或資產(zīchǎn)；除《企業所得稅法》規定外，不得重復扣除精品文檔（二）扣除(kòuchú)——范圍——成本生產經營活動中發生的銷售成本，銷貨成本，業務支出及其他耗費(hàofèi)。銷售成本包括主營業務成本和其他業務成本兩部分銷貨成本當期已售商品之成本，即為制造這些產品所直接投入的原材料、勞動力及分攤的制造費用

精品文檔（二）扣除(kòuchú)——范圍——費用是企業每一納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發生(fāshēng)的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。銷售費用包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續費、經營租賃費、銷售部門的差旅費、工資、福利費等。管理費用是行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務的費用。財務費用是企業籌集經營性資金而發生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及其他非資本化支出。精品文檔（二）扣除——范圍(fànwéi)——稅金是指除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業繳納的各項稅金及其附加。包括企業按規定繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地(tǔdì)增值稅、房產稅、車船使用稅、城鎮土地(tǔdì)使用稅、印花稅、教育費附加等。精品文檔例8A公司2015年銷售貨物實際繳納(jiǎonà)增值稅30萬元，消費稅20萬元，城市維護建設稅3.5萬元，教育費附加1.5萬元，還交納房產稅2萬元，城鎮土地使用稅1萬元，印花稅1.2萬元，個人所得稅2萬元，A公司當期所得稅前可扣除的稅金是多少？例題(lìtí)計入銷售稅金及附加的金額：20+3.5+1.5=25萬元計入管理費用的金額：2+1+1.2=4.2萬元當期所得稅前可扣除(kòuchú)的稅金合計=25+4.2=29.2萬元精品文檔（二）扣除(kòuchú)——范圍——損失是企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可搞力因素造成的損失及其他損失。已作損失的資產在以后年度(niándù)轉回時計入當期收入。精品文檔例9A公司2015年發生的資產損失如下：管理人員在倉庫吸煙，造成火災，毀損的原材料價值為200萬元，責任人賠償為10萬元，保險公司賠償為100萬元，請問這項資產損失所得稅前扣除的金額是多少？A公司毀損存貨(cúnhuò)成本=200*（1+17%）=234萬元，毀損存貨的凈損失=234-10-100=124萬元。《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第十條規定：企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷售稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。第八條規定：……以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額作為損失在計算應納稅所得額時扣除。精品文檔（二）扣除(kòuchú)——范圍——其他支出除以上以外，與生產(shēngchǎn)經營活動有關的、合理的支出。主要涉及納稅調整部分。精品文檔（二）扣除——范圍——標準（扣除類項目(xiàngmù)的納稅調整）扣除標準稅前全額扣除稅前限額扣除稅前不得扣除精品文檔1、工資、薪金(xīnjīn)支出《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是企業每一納稅年度支付給本企業任職或者(huòzhě)受雇的員工的所有現金形式或者(huòzhě)非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者(huòzhě)受雇有關的其他支出。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，合理工資薪金，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際(shíjì)發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可以按照以下原則把握：（1）規范的制度（2）行業和地區水平（3）相對固定（4）履行代扣代繳個所稅義務（5）不以減稅避稅為目的精品文檔2、職工(zhígōng)福利費支出根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，職工福利費包括以下內容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所……等福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。（3）按照(ànzhào)其他規定發生的其他職工福利費。企業發生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分(bùfen)準予扣除。精品文檔3、職工(zhígōng)教育經費除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度(niándù)扣除。《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規定，集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。精品文檔4、工會(gōnghuì)經費企業撥繳的工會(gōnghuì)經費，不超過工資、薪金總額的2%的部分，準予扣除。企業劃撥工會組織經費時，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》入賬，在稅法允許的扣除限額內扣除。在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。企業自行列去的工會經費稅前不得扣除。精品文檔5、各類基本(jīběn)社會保障性繳款基本社會保障性繳款包括基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等。企業按國務院有關主管部門或者(huòzhě)省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等社會保障性繳款準予扣除。企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。精品文檔6、住房(zhùfáng)公積金企業依照(yīzhào)國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金準予扣除。精品文檔7、補充養老保險(yǎnɡlǎobǎoxiǎn)、補充醫療保險根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%的標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予(zhǔnyǔ)扣除；超過的部分，不予扣除。精品文檔8、廣告費和業務(yèwù)宣傳費一般規定：除國務院、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。特殊規定：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局2012年第15號）規定，企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）規定，（1）對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。以上規定自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。企業申報扣除的廣告費支出與贊助支出嚴格區分(qūfēn)。企業申報的廣告費，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播。精品文檔例10B公司2014年度銷售收入總計900萬元，實際發生的廣告費和業務宣傳費150萬元；2015年有關數據如下：銷售產品收入1000萬；銷售材料收入10萬；將自產產品用于在建工程，同類產品售價10萬；將自產產品無償贈送他人，同類產品售價5萬元；接受捐贈收入5萬元。該上實際支出的廣告費和業務宣傳費為140萬元，請問在2015年計算應納稅所得額時如何對廣告費和業務宣傳費進行納稅調整？分析：2014年實際發生的廣告費和業務宣傳費150萬元，扣除限額=900×15%=135萬元，則稅法允許稅前扣除的廣告費和業務宣傳費為135萬元，稅會差異150-135=15萬元，做2014年納稅調增處理，超標準15萬元可結轉以后年度扣除。2015年進行納稅調整時需要(xūyào)解決兩個問題：一是廣告費和業務宣傳費扣除限額的計算基數，二是稅法和會計的差異及納稅調整金額。年度銷售收入包括視同銷售收入，則收入=1000+10+10+5=1025萬元，扣除限額1025*15%=153.75萬元。2015年實際發生廣告費和業務宣傳費140萬元，因2014年有15萬元結轉過來尚未抵扣，總計155萬元，超限額1.25萬元，稅法允許結轉以后年度扣除。精品文檔8、捐贈(juānzèng)支出企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度(niándù)利潤總額的12%部分，準予扣除。其中，年度利潤總額是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。特別注意，每年稅務部門公布公益性捐贈機構的名單，在名單之內，可以限額扣除，不在名單多內，不得稅前扣除。稅法(shuìfǎ)一方面對捐贈區分公益性和非公益性，另一方面也對公益性捐贈支出規定了扣除限額。精品文檔9、業務(yèwù)招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰從事股權投資的企業，其從被投資單位所分配的股息、紅利以及股權轉讓(zhuǎnràng)收入，可以按規定比例計算業務招待費扣除限額。雙重標準從低扣除超過限額(xiàné)納稅調增精品文檔10、利息支出非金融企業(qǐyè)向金融企業(qǐyè)借款的利息支出、金融企業(qǐyè)的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業(qǐyè)經批準發行債券的利息支出可據實扣除。非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不得扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入資產的成本，有關資產交付使用后發生借款利息，可在發生當期扣除。精品文檔11、環境保護(huánjìngbǎohù)、生態恢復專項資金企業依據法律、行政法規提取的用于環境保護、生態恢復(huīfù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。12、租賃費企業以經營(jīngyíng)租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期均勻扣除；融資租賃的租賃費構成固定資產的價值部分應當提取折舊費用，分期扣除。13、勞動保護費企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。14、總機構分攤費用非居民企業在中國境內設立機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。精品文檔（三）不得扣除(kòuchú)的項目計算應納稅(nàshuì)所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利（2）企業所得稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（5）公益性捐贈以外(yǐwài)的捐贈（6）贊助支出（7）未經核定的準備金（8）與收入無關的其他支出精品文檔（四）資產的稅務(shuìwù)處理企業的各項資產，包括固定資產、無形資產、生物資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎。歷史成本：是企業取得該項資產時實際發生的支出。為什么要考慮各種(ɡèzhǒnɡ)資產的稅務處理？稅會差異稅法與會計(kuàijì)制度作為兩個不同的領域，雖然存在密切聯系，但由于各自目標不同、服務對象不同，二者之間必然會存在一定的差異。納稅人既要按照會計制度的要求進行會計核算，又要嚴格按照稅法的要求計算納稅，要做到這一點，必須掌握會計與稅法的差異，然后在會計核算的基礎上按照稅法的規定進行納稅調整。精品文檔（四）資產的稅務處理(chǔlǐ)——固定資產1、固定資產(gùdìngzīchǎn)的入賬價值及計稅基礎取得形式計稅基礎入賬價值外購購買價款+相關稅費+直接歸屬的其他支出一般情形：購買價款+稅費+可歸屬該資產的運輸費、裝卸費、安裝費分期付款：購買價款的現值自行建造竣工結算前發生的全部支出達到預定可使用狀態前所發生的必要支出融資租入以租賃合同約定的付款總額+相關費用未約定的以公允價值+相關費用租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值盤盈同類固定資產的重置完全價值作為前期差錯更正捐贈、投資、交換、重組公允價值+相關稅費具有商業實質：公允價值+相關稅費不具有商業實質：換出資產的賬面價值改建改建過程中的改建支出增加計稅基礎推倒重置、提升功能（總局2011年34號公告）更新改造符合資本化條件，計入固定資產成本精品文檔（四）資產的稅務(shuìwù)處理——固定資產2、固定資產(gùdìngzīchǎn)折舊的稅會差異項目稅法規定會計規定折舊的資產范圍按規定計得可以扣除，下列不得扣除：（1）房屋、建筑物外未使用（2）經營租入（3）融資租出（4）已提足繼續使用（5）與經營無關（6）單獨估價作為固定資產的土地（7）其他所有計提折舊，除外情況:（1）已提足繼續使用（2）單獨估價作為固定資產的土地（3）融資租出（4）經營租入折舊的時間范圍投入次月計提，停用次月停提當月增加當月不提，當月減少當月照提折舊的年限20年、10年、5年、4年、3年以預計生產能力確定使用壽命影響折舊的因素計稅基礎、折舊年限、預計凈殘值原值、使用壽命、預計凈殘值、減值準備折舊方法直線法，特殊情況采用加速折舊年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法暫估入賬(rùzhànɡ)最低折舊年限國家稅務總局2014年第29號公告，減值準備不得稅前扣除精品文檔（四）資產(zīchǎn)的稅務處理——生物資產生產性生物(shēngwù)資產的計稅基礎及稅會差異計稅基礎稅會差異外購購買價款+相關稅費（1）折舊方法不同企業根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定壽命、凈殘值、折舊方法。方法有：年限平均法、工作量法、產量法（2）生物資產減值準備會計準則允許計提減值準備，稅法未經核定的減值準備不得扣除捐贈、投資、交換、重組公允價值+相關稅費生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中生產性生物資產可計提折舊。①消耗性生物資產(相當于存貨)：是指為出售(chūshòu)而持有的，或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的農田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等;②生產性生物資產(相當于固定資產)：是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等;③公益性生物資產：是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。精品文檔（四）資產(zīchǎn)的稅務處理——無形資產1、無形資產的入賬(rùzhànɡ)價值及計稅基礎取得形式計稅基礎入賬價值外購購買價款+相關稅費+直接歸屬的其他支出一般情形：購買價款+稅費+可歸屬該資產的運輸費、裝卸費、安裝費（不含引入新產品相關宣傳費）分期付款：購買價款的現值自行開發符合資本化條件后達到預定用途的支出開發過程中符合資本化條件的支出捐贈、投資、交換、重組公允價值+相關稅費具有商業實質：公允價值+相關稅費不具有商業實質：換出資產的賬面價值精品文檔（四）資產的稅務(shuìwù)處理——無形資產2、無形資產(wúxínɡzīchǎn)攤銷的稅會差異項目稅法規定會計規定攤銷范圍下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發的支出（2）自創商譽（3）與經營無關（4）已提足繼續使用（5）其他使用壽命有限的在估計使用壽命內采用合理的方法攤銷使用壽命不確定的不需要攤銷攤銷期不得低于10年按預計使用壽命內進行攤銷當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤銷當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤銷攤銷方法直線法直線法、產量法精品文檔（四）資產(zīchǎn)的稅務處理——長期待攤費用王寶強離婚震驚會計界，會計人紛紛給出會計處理方法為此，寶寶得到了輿論的強大支持，不少會計人也紛紛給出該事件的會計處理方法，現引述如下，供大家作一些(yīxiē)專業思考。

1EasonShen：不能再用持續經營假設思考了！詳情參見破產企業會計。

睡不著就去看書：這明顯是剝離不良資產啊～～

張_舉：壞賬核銷。是Tutu啊：長期待攤費用。

拉洋車：企業破產……進入清算。

坐看云端風聲起：一方退股不玩了，實收資本（股本）調減。借：實收資本—X股東（撤股方），貸：銀行存款（或者其他相關資產科目）。

積水潭錦鯉大王：人為導致的事故，引起固定資產損失。我認為該事件，如果用狗血式的說法，一言概之，那就是王寶強的老婆和自己的經紀人搞一起了，一個花王寶強的錢，一個偷王寶強的人，兩人干得非常不地道。歡迎大家根據自己的理解，繼續給出你的會計處理方法。精品文檔長期待攤費用的稅法(shuìfǎ)與會計比較項目稅法規定會計規定攤銷范圍企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷，準予扣除：（1）已提足折舊的固定資產改建支出（2）租入固定資產的改建支出（3）固定資產的大修理支出（4）其他核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）和各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用攤銷年限（1）預計可使用年限（2）剩余租賃年限（3）尚可使用年限（4）不得低于3年籌建期間的費用除固定資產外，先歸集，待開始生產經營起一次計入當期損益租入改良在租賃期限和預計可使用年限孰短期限內平均分攤大修理支出在大修理間隔期間平均攤銷其他在受益期內平均攤銷精品文檔（四）資產的稅務(shuìwù)處理——投資資產1、企業轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。2、投資資產的成本：（1）支付現金取得，以購買(gòumǎi)價款為成本（2）現金以外資產取得，以公允價值+相關稅費為成本精品文檔（四）資產的稅務(shuìwù)處理——存貨1、企業使用或者銷售存貨，按規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除2、投資資產的成本：（1）支付現金取得，以購買(gòumǎi)價款+相關稅費為成本（2）現金以外資產取得，以公允價值+相關稅費為成本（3）生產性生物資產收獲的農產品以產出或采收過程中的材料費、人工費和分攤的間接費用為成精品文檔（五）虧損(kuīsǔn)彌補1、稅法(shuìfǎ)對虧損的認定每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除后小于零的數額實際工作中確認虧損，不直接依據上述公式，而是依據《企業所得稅申報表》的需要，按稅法規定對會計利潤調增或調減來確認虧損。納稅調整后所得=利潤總額+納稅調增額-納稅調減額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內虧損<0認定為虧損2、稅法與會計對虧損認定的差異會計上虧損，稅法上不虧會計上不虧，稅法上虧損書上例題(lìtí)精品文檔應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予(zhǔnyǔ)稅前扣除的項目-允許彌補的以前年度虧損精品文檔精品文檔第三部分(bùfen)稅收優惠精品文檔企業所得稅稅收優惠是政府利用稅收制度，配合國家的產業政策，積極引導投資方向，對重點扶持或鼓勵發展的產業或項目(xiàngmù)，給予稅收優惠。精品文檔（一）稅率(shuìlǜ)優惠15%10%20%精品文檔1、小型微利(wēilì)企業（1）該類企業認定P130（2）20%稅率的時間，2015年1月1日前（3）《財政部國家稅務總局關于小型微利(wēilì)企業所得稅稅收優惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）、國家稅務總局2014年第23號公告、財稅[2015]34號文，規定，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅；自2015年1月1日至2017年