李記有簡介

李記有：碩士研究生、高級會計師、中國注冊稅務師，國家會計學院客座教授，清華大學客座教授,中國稅收籌劃網CEO、北京致通振業稅收籌劃事務所有限責任公司董事長、《企業納稅管理工具箱軟件》研發人、全國知名稅收籌劃實戰運作專家，曾為全國數十家企業擔任高級稅務顧問，設計最優納稅方案。

著有《企業稅收籌劃操作指南》、《企業如何進行稅收籌劃》、《稅務代理理論與實踐》、《國稅實務》、《稅收籌劃的基本思路和實務操作》等著作。在國內首先創立稅收籌劃“變量引進”和“因素分析”兩大學說，并創建了全國首家稅收籌劃網。是中央電視臺、中國稅務報、中國財經報的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國幾十個大中城市舉辦專場報告會。籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產開發企業經營過程中的稅收決策主講人：李記有引言

房地產是世界最大的一項產業，約占全球各國GDP總和的15％。從2003年開始，全球投資資本，包括個體投資者的投資熱情，正在加速流入中國的房地產市場，而中國的地產行業和地產商正如雨后春筍般發展起來，隨著中國經濟的蓬勃發展，中國的房地產行業遇到了良好的發展機遇，同時也面臨空前的競爭。從案例看房地產開發企業稅收籌劃的價值和作用兩個關鍵點改變，某房地產開發企業節稅上億元！案例一：案例二：十分鐘談話，談出300萬元稅款節省！重新調整納稅流程，變出稅收優惠案例三：案例四：兩種租賃行為，租金一樣，為什么納稅額差異很大？三個基本結論：結論一：稅收籌劃可以給企業帶來巨大的價值結論二：稅收籌劃是企業在稅收上的合法安排結論三：稅收籌劃是在企業主動變化中實現的稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務人、扣繳義務人利用稅法的特定條款和規定，借助一定的方法和實現技術，通過對經營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現的稅款節省。（一）什么是稅收籌劃？一、房地產開發企業為什么要做稅收籌劃一種節省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財務屬性請注意它的本質特征！（二）稅收籌劃的特征（三）稅收籌劃與避稅避稅

利用稅法漏洞國家采取反避稅稅收籌劃

研究稅法合理利用國家保護支持避稅，是指納稅人利用稅法規定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規定的方法規避或減輕稅收負擔的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符合國家的立法精神，受國家保護和支持。稅收籌劃與避稅是兩碼事兒（四）房地產開發企業做稅收籌劃的必要性1、開發周期長，涉稅復雜。2、交易金額大，涉稅金額大。3、是稅務機關監管重點，涉稅風險大。4、如果籌劃成功，帶來價值大。5、涉及個風險點、節稅點，籌劃空間大。二、稅收籌劃的基本原理

（一）揭示稅收籌劃的內在規律離不開納稅成本的的分類研究企業納稅成本稅款成本辦稅成本

風險成本1、稅款成本及其可控性分析稅款成本是指企業按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業也認為該成本是不可變的。2、企業辦稅成本解析辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購買相關辦稅工具、參加相關培訓及外聘稅務顧問支出。3、納稅風險成本及其類型在企業運行過程中，納稅風險包括兩種類型，一是企業多交稅款的風險，二是企業違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。（二）稅收籌劃內在規律——“兩大學說”介紹1、變量引進學說

所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進，就是納稅人采取合法的相應措施或辦法，引進部分原來沒有或改變原有的數值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉化。五類變量1、納稅人的注冊地點2、納稅人的性質或組織形式3、納稅人選擇的行業4、企業資產、設備是否是國產產品5、企業選用什樣的從業人員2、因素分析學說因素，就是構成事物本質的成分，或者說是決定事物發展的原因或條件。因素分析，就是對那些影響稅額的條件（因素）進行分析，并通過一些稅收安排后加以利用，從而達到節稅的目的。

五大因素1、特定稅收政策因素2、稅收優惠政策因素3、稅制要素4、計算公式中的內嵌因素5、組織形式因素變量引進法和因素分析法“兩大學說”之間是相通的，變量引進中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實際的操作中，兩者是密切聯系的。納稅人在運用這兩種理論模型時，要體現出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進行跳躍式思維，從變量引進的角度，找到稅收籌劃的空間。3、稅收籌劃“兩大學說”的互相轉換三、房地產開發企業如何根據不同階段進行稅收籌劃？（一）買地階段的涉稅分析與籌劃（二）建房階段的涉稅分析與籌劃（三）售房階段的涉稅分析與籌劃（四）管房階段的涉稅分析與籌劃四、房地產開發企業如何結合主導稅種進行籌劃？（一）房地產開發企業營業稅稅收籌劃與案例分析（1）征稅范圍①銷售不動產征收范圍的基本規定②銷售不動產征收范圍具體規定（2）銷售不動產中營業額規定①基本規定②具體規定1、房地產開發企業銷售不動產中主要營業稅問題2、房地產開發企業自有建筑施工隊的征稅問題①自退行為征稅問題②受托提供建筑勞務的征稅問題3、房地產開發企業轉讓土地使用權中征稅問題4、房地產開發企業物業管理中的征稅問題5、房地產開發企業有關其他項目征收營業稅規定a、收取物業費、保養費、征稅問題b、代替有關部門收取各種費用而取得手續費收入c、物業企業代有關部門收取的水費、電費、燃氣費、維修基金、房租不計征營業稅。6、房地產開發企業營業稅稅收籌劃與案例分析（二）房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃與案例分析1、土地增值稅征稅范圍①土地增值稅征稅范圍一般規定②征稅范圍的具體規定2、土地增值稅計稅依據①有關收入的確認②有關扣除項目的規定3、房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃與案例介紹①稅率差異籌劃與土地增值稅籌劃案例②土地增值稅的稅收優惠與稅收籌劃案例（三）房地產開發企業所得稅稅收籌劃與案例分析1、房地產開發企業收入確認問題2、房地產開發企業預售收入確認問題3、房地產開發企業視同銷售問題4、代建工程和提供勞務收入確認問題5、關于成本和費用的扣除問題（四）房地產開發企業其他稅種的相關政策與籌劃1、房地產開發企業房產稅相關政策與籌劃（1）相關政策房屋開發公司售出商品房的房產稅問題對單位和個人分期付款方式購買房屋的房產稅問題對抵押貸款房屋評估增值稅問題的規定對房屋裝修后的增值部分征稅問題工程尚未決算入帳但已投入使用的新建房產的房產稅規定出租房屋收入中含有其他設備的房產稅規定部分出租部分自用的房產稅規定（2）房產稅納稅檢查問題A、自用房部分B、房屋出租部分2、房地產開發企業土地使用稅相關政策與籌劃（一）相關政策A、房地產開發企業建造商品房期間土地使用稅計稅依據問題B、稅額標準C、房地產開發企業建造商品房用地征免稅的規定（二）檢查中主要問題A、開發期間占用土地未申報納稅問題B、未售出商品房作辦公使用，未申報納稅問題3、房地產開發企業印花稅，相關規定及籌劃A、建筑工程類合同B、廣告合同C、運輸合同D、倉儲合同E、保險合同F、租賃合同（一）轉移法（二）兩點一線法案例1、代收項目后移法案例2、收益前移法案例：商業地產定制直線法（三）合理定價法案例：定價方法與土地增值稅額測算（四）項目名稱申報法案例1、公寓與普通住宅土地增值稅、契稅差異比較。案例2、視同銷售與單獨立項：浙江某地產每年節稅近千萬五、房地產開發企業稅收籌劃方法概述（五）人力資源法案例：沈陽新地產享受稅收優惠（六）差額籌劃法案例：某地產公司利用稅收優惠收購爛尾樓（七）加計扣除法案例：某地產公司新會計釀大錯（八）測算選擇法六、房地產企業重要稅收政策解讀(一)國稅發［2006］31號文件解讀附：《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(二)財稅［2006］21號文件解讀

附：《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(三)國稅發［2006］187號文件解讀

附：《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知

》

1、企業設立時

2、企業合并、分立時

3、重大稅收政策變化時

4、企業對外簽訂重大合同時

5、非常規業務發生時(一)房地產開發企業稅收籌劃的關鍵期七、房地產開發企業稅收籌劃關鍵期和排查體系1、納稅政策的識別與評估2、涉稅內控制度的建立與流程設計3、涉稅風險的檢測與評估4、最優納稅方案的設計5、稅企爭議的處理與協調(二)房地產開發企業稅收籌劃“五步排查法”八、稅收籌劃與房地產企業TSC系統（一）企業為什么要構建TSC系統TSC系統（TaxSecurityControl）１、企業納稅中為什么會有納稅風險——企業納稅風險歸因研究；２、企業納稅中有哪些納稅風險？——企業納稅風險分類研究３、企業納稅風險已成為企業最大的一塊心病（二）企業進行納稅風險控制常規方法與缺陷

偏重人，不偏重制度

年薪20萬招財務總監尋求保護傘與“人情債”零散、不系統（三）現代企業應對樹立新的納稅風險控制觀

——TSC系統研發的理論基礎納稅風險是可控的納稅風險控制是一項系統工程納稅風險控制中人與制度并重（四）TSC系統主要框架程序控制系統納稅業務準則系統教練咨詢系統371、內外資企業的稅收差異影響了企業的公平競爭2、反程投資套取稅收優惠政策，破壞了稅法的公正3、社會經濟的發展也要求稅收政策的相應調整新企業所得稅法解讀與難點問題分析（一）新企業所得稅法的出臺背景38

1、企業所得稅納稅人界定2、居民企業與非居民企業判定3、新企業所得稅稅率安排第一章總則39

一、應納稅所得額構成

應納稅所得額=收入—不征稅收入—免稅收入—扣除項目—彌補的前年度虧損第二章應納稅所得額40

二、應稅收入分類與確認（一）應稅收入分類與確認（二）應稅收入的分期（三）特殊收入的確認41

3在應納稅所得額計算上更充分體現了權責發生制原則4在收入確認上有一些變化主要表現在：（1）對企業取得收入劃分為貨幣性收入確認原則；（2）細化了九類應稅收入；（3）對產品分成、非貨幣性資產交換、收入確認方面做出了明確；（4）首次明確了三類不征稅收入。42

（四）不征稅收入界定1、財政撥款2、行政事業性收費3、政府性基金43

（五）免稅收入界定1、國債利息收入2、部分投資收益免稅3、非盈利組織的有關收入

（六）稅前扣除的六大原則1、權責發生制原則2、相關性原則3、合理性原則4、不得重復扣除原則5、資本性支出與費用性支出6、稅法優于會計處理原則45（七）稅前扣除的主要內容1、成本2、費用3、損失4、稅金5、其他支出（八）稅前扣除具體項目與標準1、工資薪金2、五險一金與補充養老保險3、借款利息4、三項經費扣除5、業務招待費扣除6、廣告費與業務宣傳費扣除7、捐贈扣除8、其他事項標準與內容47（九）資產的稅務處理1、固定資產界定與扣除2、無形資產界定與扣除3、生物性資產界定與扣除4、長期待攤費用5、投資、存貨

（一）應納稅額的計標公式應納稅額=應納稅所得額*稅率—減免稅款—抵免稅款（二）應納稅額新的計標公式的主要特點第三章應納稅額

在稅收優惠方面發生了較大變化（1）取消了按企業性質設定稅收優惠政策的做法；（2）在稅收優惠的幅度方面發生了較大的變化（3）在稅收優惠實現方式方面發生較大變化（4）在稅收優惠享受條件方面發生了較大的變化第四章稅收優惠50具體來講，新所得稅法稅收優惠主要內容是：增加了免稅收入農、林、牧、漁業項目減免稅重點扶持公共基礎設施項目減免稅技術轉讓項目小型微利企業稅率優惠政策

具體來講，新所得稅法稅收優惠主要內容是：國家重點扶持高新技術企業稅收優民族自治地區的稅收優惠技術研發費的稅收優惠安置殘疾人員的稅收優惠創業投資企業的稅收優惠52具體來講，新所得稅法稅收優惠主要內容是：固定資產加速折舊稅收優惠資源綜合利用方面稅收優惠環境保護，節能節水項目減免稅企業購置環保、安全、節能節水設備抵免所得稅的優惠53

在特別納稅調整方面發生了很大變化（1）系統地指出了稅務機關對不符合獨立交易原則而減少企業或關聯方應稅收入或者所得額、關聯企業往來的調整方法。（2）確定了企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生成本的分攤原則。（3）系統明確了附送年度關聯業務往來報告表的具體內容。54

（4）對納稅人利用避稅地設立離岸公司做出了較為詳盡反避稅的措施。（5）明確了資本弱化方面反避稅條款。55

在稅收征收管理方面發生了一些變化（1）明確了居民企業的匯總繳稅條件。（2）明確了非居民企業的匯總繳稅條件。56確定了老企業的過渡期（1）享受過渡期待遇的條件（2）享受過渡期的主要內容（3）享受過渡期的期限（4）特區、西部大開發的過渡期政策征對非居民企業來源于中國境內的所得1、未設立機構、場所的；2、雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的。第五章源泉扣繳指定扣繳義務人的情形1、在中國境內取得工程作業和勞務所得；2、沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務；3、未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的實行源泉扣除的所得應納稅額的計算1、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得；2、轉讓財產所得；3、其他所得。

1、關聯企業交易的調整2、避稅地強制分配3、資本弱化條款4、一般反避稅條款第六章特別納稅調整調整方法1、可比非受控價格法；2、再銷售價格法；3、成本加成法；4、交易凈利潤法；5、利潤分割法；6、其他符合獨立交易原則的方法。成本分攤協議1、共同開發、受讓無形資產；2、共同提供、接受勞務。預約定價安排在稅收征收管理方面發生了一些變化1、明確了居民企業的匯總繳稅條件。2、明確了非居民企業的匯總繳稅條件。第七章征收管理1、過度條件2、過度內容3、過度辦法4、西部大開發企業5、5+1地區優惠政策附1：國發〔2007〕39號《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》附2：國發〔2007〕40號《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》第八章附則65新頒布的《企業所得稅法》1變化大：在企業收入與費用確認方面發生了不小的變化。2范圍廣：新會計準則今年開始在上市公司執行，明年將有更多的企業執行。3難度大：新法與新會計準則同時實施，進一步加大了企業會計處理與稅法差異的難度。

如何理解差異和準確處理差異，是企業非常關注的問題！

三新企業所得稅法與新會計準則的主要差異66

新《企業所得稅法》的變化使會計處理與稅法處理之間產生了新的差異，新所得稅法與會計制度、準則存在差異的最主要原因有兩個：一是制訂標準的主體和適用對象不同。二是制訂標準的目標不同。

67新所得稅法與會計制度、準則存在差異：是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的；不但過去存在、現在存在，將來仍然存在；不但中國存在，其他國家和地區都存在；因此，企業應正視差異存在的客觀性，采取積極的態度應對！68新所得稅法實施后確實會產生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規定：企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。舊法：允許加計扣除的費用只有“三新”開發費支出一項新法：現在增加到兩項，產生了新差異。

692、新所得稅法第四十五條規定：由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。舊法：這種視同利潤分配的規定幾乎沒有新法：企業發生上述情況時，就需要對會計上未分配的利潤進行納稅調整，會計與稅法處理上產生了新差異。703、新所得稅法第四十七條規定：企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

舊法：無此項規定新法：此項規定為稅務機關合理認定稅前扣除應納稅所得額提供了強有力的法律依據，目的是防止企業虛擬費用支出。而一旦稅務機關進行了調整，在會計處理和稅務處理上就產生了差異。

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附1：財稅[2008]1號《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》 附2：財稅〔2008〕24號《關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》四新企業所得稅法的幾個配套文件解析72（一）匯總納稅對母分公司的影響（二）新稅收優惠導向對企業的影響（三）新的扣除標準對企業的影響（四）反避稅條款對企業的影響（五）新企業所得稅法影響與應對策略731、過渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導向發生變化3、新法實施前的最后一次盛宴（六）新企業所得稅帶來稅收籌劃新變化74籌劃思路1、從企業所得稅計算公式中內嵌要素入手2、從企業所得稅稅收優惠入手75

1在納稅人確認方面變化很大（1）新法第一次劃分了居民納稅人和非居民納稅人；（2）新法突出了法人所得稅法的概念；對不具有獨立核算的分公司和營業部應匯總繳納企業所得稅；（3）把社會團隊、事業單位、各種協會、商會等都納入了企業所得稅納稅人，擴大征管范圍。（一）《企業所得稅法》及其實施條例與原法相比的重大變化762在稅率上有較大變化（1）內外資企業統一了企業所得稅稅率為25%；(2)對小型微利企業區分制造業和非制造業，設定了20%的優惠稅率；（3）對國家鼓勵的高新技術企業仍可享受15%稅率；（4）對非居民企業取得特定所得，減按10%稅率征收企業所得稅。77

3在應納稅所得額計算上更充分體現了權責發生制原則4在收入確認上有一些變化主要表現在：（1）對企業取得收入劃分為貨幣性收入確認原則；（2）細化了九類應稅收入；（3）對產品分成、非貨幣性資產交換、收入確認方面做出了明確；（4）首次明確了三類不征稅收入。785在稅前扣除項目上和扣除標準上有較大變化

在扣除項目方面發生變化的有：（1）增加關聯方管理費用扣除規定；（2）增加了用于環境、生態恢復等專項資金的扣除。79

在扣除標準方面發生變化的有：（1）公益性捐贈扣除方面發生了變化（2）在職工工資薪金扣除方面發生了變化

（3）在借款費用扣除方面發生了變化（4）在職工福利費扣除方面發生了變化

在扣除標準方面發生變化的有：（5）在職工教育經費、職工工會經費扣除方面發生了變化（6）在廣告費、業務宣傳費方面發生了變化（7）在業務招待費扣除方面發生了變化（8）在融資租賃費扣除方面發生了變化816在資產稅務處理方面發生較大變化（1）在固定資產確認條件，凈殘值確認及電子類固定資產、折舊年限上發生了變化；（2）對開采石油資源企業發生的礦區權益和勘探費用等方面提出了折耗的概念；

6在資產稅務處理方面發生較大變化（3）第一次提出了生物性資產計價折舊問題；（4）進一步對固定資產的改建支出，大修支出及開辦費等長期待攤費用的攤銷規定；（5）存貨計價方法方面發生了細微變化。83

7在企業重組與清繳方面，《條例》作了較為詳盡的規定8在應納稅額計算方面有了較大變化

849在稅收優惠方面發生了較大變化（1）取消了按企業性質設定稅收優惠政策的做法；（2）在稅收優惠的幅度方面發生了較大的變化（3）在稅收優惠實現方式方面發生較大變化（4）在稅收優惠享受條件方面發生了較大的變化85具體來講，新所得稅法稅收優惠主要內容是：增加了免稅收入農、林、牧、漁業項目減免稅重點扶持公共基礎設施項目減免稅技術轉讓項目小型微利企業稅率優惠政策

具體來講，新所得稅法稅收優惠主要內容是：國家重點扶持高新技術企業稅收優民族自治地區的稅收優惠技術研發費的稅收優惠安置殘疾人員的稅收優惠創業投資企業的稅收優惠87具體來講，新所得稅法稅收優惠主要內容是：固定資產加速折舊稅收優惠資源綜合利用方面稅收優惠環境保護，節能節水項目減免稅企業購置環保、安全、節能節水設備抵免所得稅的優惠88

10在特別納稅調整方面發生了很大變化（1）系統地指出了稅務機關對不符合獨立交易原則而減少企業或關聯方應稅收入或者所得額、關聯企業往來的調整方法。（2）確定了企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生成本的分攤原則。（3）系統明確了附送年度關聯業務往來報告表的具體內容。89

（4）對納稅人利用避稅地設立離岸公司做出了較為詳盡反避稅的措施。（5）明確了資本弱化方面反避稅條款。90

11在稅收征收管理方面發生了一些變化（1）明確了居民企業的匯總繳稅條件。（2）明確了非居民企業的匯總繳稅條件。91

12確定了老企業的過渡期（1）享受過渡期待遇的條件（2）享受過渡期的主要內容（3）享受過渡期的期限（4）特區、西部大開發的過渡期政策92新頒布的《企業所得稅法》1變化大：在企業收入與費用確認方面發生了不小的變化。2范圍廣：新會計準則今年開始在上市公司執行，明年將有更多的企業執行。3難度大：新法與新會計準則同時實施，進一步加大了企業會計處理與稅法差異的難度。

如何理解差異和準確處理差異，是企業非常關注的問題！

（二）企業所得稅法與新會計準則的差異93

新《企業所得稅法》的變化使會計處理與稅法處理之間產生了新的差異，新所得稅法與會計制度、準則存在差異的最主要原因有兩個：一是制訂標準的主體和適用對象不同。二是制訂標準的目標不同。94新所得稅法與會計制度、準則存在差異：是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的；不但過去存在、現在存在，將來仍然存在；不但中國存在，其他國家和地區都存在；因此，企業應正視差異存在的客觀性，采取積極的態度應對！95新所得稅法實施后確實會產生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規定：企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。舊法：允許加計扣除的費用只有“三新”開發費支出一項新法：現在增加到兩項，產生了新差異。962、新所得稅法第四十五條規定：由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。舊法：這種視同利潤分配的規定幾乎沒有新法：企業發生上述情況時，就需要對會計上未分配的利潤進行納稅調整，會計與稅法處理上產生了新差異。973、新所得稅法第四十七條規定：企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

舊法：無此項規定新法：此項規定為稅務機關合理認定稅前扣除應納稅所得額提供了強有力的法律依據，目的是防止企業虛擬費用支出。而一旦稅務機關進行了調整，在會計處理和稅務處理上就產生了差異。98

1新、舊稅法的銜接問題老企業按原稅法已進行稅務處理，如：廣告費未攤完；電子類固定資產原來按五年折舊，新稅法按三年計提折舊。諸如此類問題如何銜接。

（三）企業所得稅法的主要難點問題99

2新法規定過于籠統問題，如：職工福利費、工資薪金等等諸多內容規定太多。

3按原稅法已經審批的有限期減免稅是否過渡的問題。4新稅法與新會計準則差異調整問題。100（1）對內資企業的影響（2）對外資企業的影響（四）新企業所得稅法對企業的影響1011、過渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導向發生變化3、新法實施前的最后一次盛宴（五）新企業所得稅帶來稅收籌劃新變化102籌劃思路1、從企業所得稅計算公式中內嵌要素入手2、從企業所得稅稅收優惠入手

中國有句俗話叫：“省下的就是掙下的！”衷心地希望各位都能做一個能掙會算的納稅人。用科學的方法為您的企業設計最優的納稅方案，省出更多的真金白銀！歡迎大家提問！謝謝！￥1111111111111111111111111111111222222222222222222222222222222222222222222222222222222223333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333344444＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜≧ɑ←‰ɡ?≥←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰??↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝dskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsoxkbvoxlknvlkxncklvhsiudlknvknsklvnlksnvkjbsijvbksjvkskvbkjsbdvkklsvlnkclnvlknczxklnvlksndkvnksdvlkslkvlkczvlknspivhsojvposvnsknvlksnklhissoiyuregohkenklfvnosihvlmsdlvvnlknxclkvlkscnvlksdnkjvbsdkvklsndlkhsdoihfoisdnlnslkbvoishdovnlkznkjvgsoidnvposdnklvbkjsdhgoivhsonvlsnvhoisnvlnskvoisnvnsdlkhviusshoinvpnksgivhnosnvlkbxslkvnlkbxkvblkcxnvlknxlkvnoidsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8gen45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcffgjhghkggggggggggggggggggg45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfgkkkkkkkkkkkkkkkk45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfgkkkkkkkkkkkkkkkkkkkk45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcf45643453425gvmkbmvbmcfdsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4kle