上海市營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅

管理問題解答（一）一、境內的單位和個人（以下稱納稅

人）提供營業稅改征增值稅跨境應稅服務（以下稱跨境

服務）,可享受免稅的條件是什么?跨境服務免稅應符合以下條件:1.納稅人提供52號公告第二條規定的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務、會議展覽地點在境外的會議展覽服務、存儲地點在境外的倉儲服務、標的物在境外使用的有形動產租賃服務、在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務、未取得相關許可資料的國際運輸服務與港澳臺運輸服務,適用簡易計稅辦法的國際運輸服務與港澳臺運輸服務,應同時符合以下條件:（1）與服務接受方簽訂跨境服務書面合同;（2）取得跨境服務收入為本市營改增試點實施日（含）以后。2.納稅人提供52號公告第二條規定的研發和技術服務（研發服務和工程勘察勘探服務除外）、信息技術服務、文化創意服務（設計服務、廣告服務和會議展覽服務除外）、物流輔助服務（倉儲服務除外）、鑒證咨詢服務、廣播影視節目（作品）的制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務、廣告投放地在境外的廣告服務、適用簡易計稅辦法的研發服務和設計服務（對境內不動產提供的設計服務除外）,應同時符合以下條件:（1）與服務接受方簽訂跨境服務書面合同;（2）取得跨境服務收入為本市營改增試點實施日（含）以后;（3）向境外單位提供跨境服務;（4）跨境服務收入應從境外取得。二、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事交通運輸服務的納稅人有何規定?交通運輸服務屬于下列情況的,可申請享受免稅政策:1.以水路運輸方式提供國際運輸服務,但未取得《國際船舶運輸經營許可證》的;2.以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務,但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》,或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的;3.以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務,但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的;4.以陸路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》,或者《道路運輸經營許可證》的經營范圍未包括“國際運輸”的;5.以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務,但未取得《道路運輸經營許可證》,或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的;6.以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》,或者其經營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業務”的;7.以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務,但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》,或者其經營范圍未包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業務”的。8.向境外單位提供遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務。9.適用簡易計稅方法的國際運輸服務和往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務三、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事研發和技術服務的納稅人有何規定?現行營改增應稅服務界定的“研發和技術服務”稅目,包括五個子目。其中,向境外單位提供的研發服務,適用增值稅零稅率。技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務符合以下條件的,屬于跨境服務,免征增值稅。1.對從事工程勘察勘探服務的,其工程、礦產資源必須在境外,否則不可享受;2.向境外單位提供合同能源管理服務,其合同標的物必須在境外,否則不可享受;3.向境外單位提供技術轉讓服務、技術咨詢服務,符合解答一規定條件的,可申請享受免稅政策。四、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事信息技術服務的納稅人有何規定?符合解答一規定條件的,可申請享受免稅政策。五、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事文化創意服務的納稅人有何規定?現行營改增應稅服務界定的“文化創意服務”稅目,包括五個子目。其中,向境外單位提供的設計服務,適用增值稅零稅率。商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。符合以下條件的,屬于跨境服務,免征增值稅。1.對向境外單位提供廣告服務,必須廣告投放地在境外。廣告投放地在境外的廣告服務,是指為在境外發布的廣告所提供的廣告服務。2.對會議展覽服務,會議展覽地點必須在境外。為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務,屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。3.向境外單位提供商標和著作權轉讓服務、知識產權服務符合解答一規定條件的,可申請享受免稅政策。六、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事物流輔助服務的納稅人有何規定?.對倉儲服務,存儲地點必須在境外;.對納稅人為境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時,提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務,屬于向境外單位提供的物流輔助服務;.該稅目的其他跨境服務符合解答一規定條件的,可申請享受免稅政策。七、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事有形動產租賃服務的納稅人有何規定?對從事有形動產租賃服務的,其租賃標的物必須在境外使用,方可申請享受免稅政策。八、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事鑒證咨詢服務的納稅人有何規定?1.對境內不動產提供的鑒證咨詢服務,不屬于跨境服務,不可享受免稅政策;2.對提供服務時貨物實體在境內的鑒證咨詢服務,不屬于跨境服務,不可享受免稅政策;3.該稅目的其他跨境服務符合解答一規定條件的,可申請享受免稅政策。九、納稅人提供跨境服務享受免稅政策,對于從事廣播影視服務的納稅人有何規定?1.必須是在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務。在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務,是指向境外單位或者個人發行廣播影視節目（作品）、轉讓體育賽事等文體活動的報道權或者播映權,且該廣播影視節目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。2.必須是在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務。在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務,是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品）。3.通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品）,不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務。4.該稅目的其他跨境服務符合解答一規定條件的,可申請享受免稅政策。十、適用簡易計稅方法或小規模納稅人提供跨境服務,如何處理?適用簡易計稅方法或小規模納稅人中提供如下服務,可申請享受免稅政策。1.從事國際運輸服務;2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務;3.向境外單位提供的研發服務;4.向境外單位提供的設計服務,但不包括對境內不動產提供的設計服務。十一、納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務,是否屬于跨境服務?納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務,不屬于跨境服務,應照章征收增值稅。十二、納稅人提供跨境服務免征增值稅,在收入核算上有何要求?納稅人對應征增值稅銷售額、免征增值稅銷售額應分別進行核算,未分別核算的,不得免稅。十三、納稅人提供跨境服務免征增值稅,在進項稅額核算上有何要求?從事跨境服務的試點納稅人應分別核算應征增值稅、免征增值稅、簡易計稅方式、非增值稅應稅項目的進項稅額。納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬于跨境服務免稅項目對應的進項稅額部分,應作進項稅額轉出處理。適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）十四、納稅人提供跨境服務免征增值稅,如何開票?納稅人提供跨境應稅服務適用免稅規定的,不得開具增值稅專用發票。已開具增值稅專用發票的,如納稅人無法將全部聯次追回,不適用52號公告的相關免稅政策。十五、納稅人提供跨境服務申請免稅,應如何辦理手續?（一）納稅人提供跨境服務申請免稅的,應在免稅申報前,到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續。（二）辦理備案時,應同時提交以下資料:1.《跨境應稅服務免稅備案表》;2.跨境服務合同原件及復印件;3.提供52號公告第二條第（一）項至第（五）項跨境服務,應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件;4.提供本辦法第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務的,應提交實際發生國際運輸業務或者港澳臺運輸業務的證明材料;5.向境外單位提供跨境服務,應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料。十六、對納稅人提交跨境服務合同有什么具體要求?跨境服務合同格式須符合《中華人民共和國合同法》有關要求。對于以協議、業務委托書、訂單、確認書、指令信等形式訂立的形式合同,其內容如經雙方當事人約定服務標的、當事人名稱及所在地、服務發生地、服務價款或計價標準、付款日期、付款方式、違約責任等必要合同信息的,可視同合同。對于無服務價款或計價標準、付款日期、付款方式的框架合同,納稅人還應提供履行框架合同的訂單等視同合同資料,并向主管稅務機關辦理備案手續。訂單等視同合同資料數量較多的,可以采取按月歸集一次性備案方式。跨境服務合同須同時提供原件和復印件（需加蓋公章）,主管稅務機關審核原件后,收取復印件。跨境服務合同原件為外文的,應提供中文翻譯件,并注明“翻譯與原件意思一致”的字樣,由法人代表簽名或企業蓋章。十七、納稅人提供工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務、會議展覽地點在境外的會議展覽服務、存儲地點在境外的倉儲服務、標的物在境外使用的有形動產租賃服務、在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務,即52號公告第二條第（一）項至第（五）項跨境服務,應提交服務地點在境外的證明材料包括哪些內容?.有關行政主管部門或公證機構、律師事務所等第三方機構出具證明服務地點在境外的材料;.人員、設備出入境記錄、境外設施（設備）登記資料;.為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務,應提供境外會展主辦方出具的參展證明材料。在境外舉辦會展,應提供與境外單位簽訂的場館租賃協議;.在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務,應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料。納稅人原則上應提供以下所列第1項材料,如第2、3、4項材料已足以證明相應的跨境服務地點在境外發生的,可不提供第1項材料。十八、提供國際運輸服務或者港澳臺運輸服務,即提供52號公告第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務的,需要的證明材料包括哪些?.發生國際運輸服務或者港澳臺運輸服務的載貨、載客提單或艙單（提單或艙單數量較多的,可提供匯總清單,紙質材料經主管稅務機關查驗后企業留存備查）;.出入境主管部門簽發的出入境簽證證明。十九、向境外單位提供跨境服務,即提供52號公告第二條第（八）項第3目以及第（九）項跨境服務的,應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料包括哪些?1.接受方機構所在地在境外,應提供境外有關部門核準注冊、登記的證明文件或材料（包括機構所在地租賃協議）,無法提供上述證明文件或材料的,應出具公證機構、律師事務所等第三方機構出具的證明材料;2.提供跨境服務免稅的結算單據;.從境外單位取得收入的收款憑證和記賬憑證;