第四章主要經濟業務事項賬務處理本章主要根據會計法規定的會計核算內容，講述了主要經濟業務事項的賬務處理。通過這章的學習要求掌握款項和有價證券的收付核算；財產物資的收發、增減和使用的核算；債權、債務的發生和結算；資本的增減核算；收入、本錢和費用的核算；財務成果的計算等。本章的難點是各類經濟業務的賬務處理。7/7/20231第一節款項和有價證券的收付一、款項和有價證券核算的主要內容款項主要是指庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，其中其他貨幣資金又包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款以及外埠存款等。貨幣資金是企業日常開展經濟業務的主要支付手段，各類經濟業務都會涉及款項的收付。有價證券是指企業持有的交易性金融資產、持有至到期投資以及可供出售金融資產等，企業可以通過買賣有價證券獲得投資收益。二、應設置的主要賬戶1．庫存現金2．銀行存款3．其他貨幣資金4．交易性金融資產5．投資收益6．公允價值變動損益7/7/20232三、賬務處理1．提現的賬務處理借：庫存現金貸：銀行存款2．存現的賬務處理借：銀行存款貸：庫存現金其他有關現金、銀行存款增減業務在以后相關經濟業務核算中再講授。3．交易性金融資產的賬務處理交易性金融資產應按公允價值計量，在取得時發生的相關交易費用應當直接計入當期損益。其中，交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理本錢及其他與交易不直接相關的費用。7/7/20233企業取得交易性金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收工程。具體賬務處理為：按其公允價值，借記“交易性金融資產—本錢〞科目，按發生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收股利〞或“應收利息〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益，借記“應收股利〞或“應收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。資產負債表日，將交易性金融資產公允價值的變動計入當期損益，借或貸記“交易性金融資產—公允價值變動〞科目，貸或借記“公允價值變動損益〞科目。處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。具體賬務處理為：借記“銀行存款〞等科目，貸記“交易性金融資產〞科目，按借貸方差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。7/7/20234【例題1】2021年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發行的股票100000股，每股價格10．60元〔含已宣告但尚未發放的現金股利0．6元〕，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：〔1〕5月23日，收到乙公司發放的現金股利；〔2〕6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；〔3〕8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：〔1〕5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產——本錢1000000應收股利60000投資收益1000貸：銀行存款10610007/7/20235〔2〕5月23日，收到乙公司發放的現金股利：借：銀行存款60000貸：應收股利60000〔3〕6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000〔4〕8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產——本錢1000000——公允價值變動300000投資收益5000007/7/20236【例題2】2021年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1020000元〔含已到付息但尚未領取的利息20000元〕購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。ABC企業的其他資料如下：〔1〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息20000元；〔2〕2021年6月30日，該債券的公允價值為1150000元〔不含利息〕；〔3〕2021年7月5日，收到該債券半年利息；〔4〕2021年12月31日，該債券的公允價值為1100000元〔不含利息〕；〔5〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息；〔6〕2021年3月31日，ABC企業將該債券出售，取得價款1180000元〔含1季度利息10000元〕。7/7/20237假定不考慮其他因素，那么ABC企業的帳務處理如下：〔1〕2021年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產——本錢1000000應收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000〔2〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000〔3〕2021年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應收利息20000貸：投資收益20000〔4〕2021年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息200007/7/20238〔5〕2021年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產——公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000〔6〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000〔7〕2021年3月31日，將該債券予以出售：借：應收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1180000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產——本錢1000000——公允價值變動100000投資收益170000應收利息100007/7/20239第二節財產物資的收發、增減和使用一、核算的主要內容1、固定資產購入的核算〔1〕固定資產的概念前面在會計要素中已經講過固定資產的定義。固定資產是指同時具有以下兩個特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。〔2〕固定資產確實認固定資產除了要符合定義，還要同時滿足以下條件，才能予以確認：①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該固定資產的本錢能夠可靠地計量。〔3〕固定資產的計量固定資產應當按照本錢進行初始計量，不同來源的固定資產初始本錢構成不一樣。外購的固定資產初始本錢包括：買價、相關稅費、以及使得該固定資產到達預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、安裝費和專業人員效勞費等。7/7/2023102、材料采購的核算：采購材料的本錢包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫挑選整理費用及不允許抵扣的稅金。3、增值稅進項稅的核算增值稅，是對我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業而言，其增值額為產品銷售收入扣除為生產產品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規定稅率計算求得。但在實務中，由于增值額難以準確確定，因而是采用間接方法計算，即根據產品銷售額和規定稅率先計算出銷售產品應負擔的增值稅〔銷項稅額〕，然后再從中扣除為生產產品所外購原材料等在以前生產、流通環節已交納的增值稅〔進項稅額〕，抵減后的余額即為企業實際應交納的增值稅。其計算公式為：應交納的增值稅額=當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額其中：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率〔17％〕進項稅額＝材料購置價×增值稅稅率〔17％〕7/7/202311由于增值稅屬于價外稅，當企業購進材料時，其采購本錢不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據是“增值稅專用發票〞上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款局部計入購進材料的本錢，屬于稅額局部計入進項稅額；對于銷貨方，屬于價款局部計入銷售收入，屬于稅額局部計入銷項稅額。價款加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關系是：價款＝價稅合計/〔1＋17％〕增值稅＝〔價稅合計/〔1＋17％〕〕×17％需注意的是：小規模納稅人的征收率是3％，不實行增值稅抵扣制度，因此，不能使用增值稅專用發票。7/7/2023124、原材料驗收入庫的核算5、存貨〔材料〕發出本錢的計算日常工作中，企業發出存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。在采用實際本錢核算的方式下，企業可以采用的發出存貨本錢計價方法包括個別計價法、先進先出發、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。〔1〕個別計價法個別計價法又稱個別認定法、具體識別法、分批實際法等。采用這一方法是假設存貨的本錢流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一識別各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位本錢作為計算各批發出存貨和期末存貨本錢的方法。〔2〕先進先出法先進先出法是假設先收到的存貨先售出或先耗用，并根據這種假設的本錢流轉順序對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。其特點是：期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產品本錢的材料偏離了當期市價。導致本錢降低或升高，利潤虛增或虛減，違反了穩健性原那么。7/7/2023137/7/2023147/7/2023155月11日發出A材料的實際本錢：8．00×400＋8．20×10=3282〔元〕5月20日發出A材料的實際本錢：8．20×80=656〔元〕全月發出A材料的實際本錢：3282＋656=3938〔元〕月末結存A材料的實際本錢：3200＋3100－3938=2362〔元〕〔3〕全月一次加權平均法全月一次加權平均法是以本月期初結存存貨本錢和本月全部收入存貨本錢之和除以本月期初結存存貨數量和本月全部收入存貨數量之和，計算出存貨的加權平均單價，從而確定存貨發出本錢和庫存本錢的一種方法。7/7/202316具體計算方法如下：

初結存存貨實際本錢+本期收入存貨實際本錢加權平均單價=—————————————————

期初結存存貨數量+本期收入存貨數量本期發出存貨本錢=加權平均單價×本期發出存貨數量期末結存存貨本錢=加權平均單價×期末結存存貨數量

如果計算出的加權平均單價不是整數，就要將小數點后數字四舍五入，為了保持賬面數字之間的平衡關系，可以采用倒擠本錢法計算期末結存存貨的本錢，即：期末結存存貨本錢=期初結存存貨城本+本期收入存貨的本錢-本期發出存貨的本錢全月一次加權平均法的特點是：將價格波動對本錢的影響平均化。7/7/2023177/7/202318

3200＋3100

A材料的加權平均單價=——————=8．40(元)

400＋350

本月發出A材料的本錢=8．40×490=4116(元)

月末庫存A材料的本錢=8．40×260=2184(元)〔4〕移動加權平均法移動加權平均法是用本次收入存貨本錢加原有庫存存貨本錢，除以本次收入存貨數量加原有庫存存貨數量，據以計算加權平均單價，并對發出存貨進行計價的一種方法。具體計算方法如下：

原有結存存貨實際本錢+本批收入存貨實際本錢加權平均單價=—————————————————

原有結存存貨數量+本批收入存貨數量7/7/2023197/7/202320320+820

5月10日收入A材料后的加權平均單價=————=8．04〔元〕

400＋100

5月11日發出A材料的實際本錢=8．04×410=3296．40(元)

5月11日A材結存實際本錢=8．04×90=723．60(元)

723．6＋900

5月18日收入A材料后的加權平均單價=————=8．55〔元〕

90＋100

5月20日發出A材料的實際本錢=8．55×80=684(元)

5月20日A材料結存的實際本錢=8．55×110=940．50(元)

940．5＋1380

5月23日收入A材料的后的加權平均單價=————=8．93〔元〕

110＋150

5月份發出A材料的實際本錢=3296．40+684=3980．40元5月份A材料結存實際本錢=260×8．93=2321．8元或=3200+3100-3980．4=2319．6元7/7/2023216、產品完工入庫核算工業企業從材料投入生產起，到產品完工入庫為止的過程，稱為生產過程，生產過程中將發生各種消耗，生產過程核算就是要計算所生產的產品本錢。具體產品本錢的計算將在收入、本錢費用核算一節中講授。二、應設置的主要賬戶1、固定資產2、在途物資3、原材料4、應交稅費──應交增值稅5、應付賬款7/7/2023226、應付票據7、預付賬款8、生產本錢9、制造費用10、庫存商品11、管理費用12、固定資產清理13、營業外支出14、營業外收入15、周轉材料7/7/202323三、賬務處理〔一〕固定資產核算1．購入固定資產時 借：固定資產應交稅費――應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款2．固定資產處置的核算〔1〕將固定資產轉入清理時借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產〔2〕支付清理費用時借：固定資產清理貸：銀行存款7/7/202324〔3〕取得變價收入時借：銀行存款貸：固定資產清理應交稅費――應交增值稅〔銷項稅額〕〔4〕結轉清理凈損益時借：固定資產清理貸：營業外收入或：借：營業外支出貸：固定資產清理7/7/202325【例題6】XY公司購入不需要安裝固定資產一臺，取得增值稅專用發票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發生運雜費3000元；全部款項通過銀行支付。借：固定資產203000應交稅費――應交增值稅〔進項稅〕34000貸：銀行存款2370007/7/202326【例題7】某企業將一臺閑置設備出售，該設備原價120000元，已提折舊35000元，雙方協商作價117000元，已通過銀行收回價款，清理過程中用銀行存款支付拆卸費2000元。該項固定資產在購入時已經按17％抵扣了增值稅。編制會計分錄如下：①注銷固定資產賬面價值：借：固定資產清理85000累計折舊35000貸：固定資產120000②支付清理費用：借：固定資產清理2000貸：銀行存款2000③收回出售固定資產價款：借：銀行存款117000貸：固定資產清理100000應交稅費――應交增值稅〔銷項稅〕17000④結轉清理損益：借：固定資產清理13000貸：營業外收入——非流動資產處置利得130007/7/202327〔二〕材料采購的核算由于購進原材料時結算方式不同，原材料的入庫時間和款項的支付時間可能不一致，也可能一致，在會計處理上也有所不同。1．貨款已支付，材料同時驗收入庫這種情況是貨款已以銀行存款、商業匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時驗收入庫，發生此類業務時，應根據增值稅發票、運費清單等原始憑證計算材料的采購本錢，借記“原材料〞、“應交稅費〞科目，根據實際支付貨款數額及結算方式，貸記“銀行存款〞、“應付票據〞、“其他貨幣資金〞、“庫存現金〞等科目。如果所支付的運費符合抵扣條件，因按規定比例扣除記入進項稅的局部，差額記入材料的采購本錢。7/7/202328【例題8】某公司2021年5月10日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發票等結算憑證同時到達，款項銀行匯票支付。另以現金支付運費500元〔符合抵扣條件，按7%扣除〕，雜費100元。材料入庫本錢=20000+〔500-500×7%〕+100=20565〔元〕可抵扣的進項稅額=3400+500×7%=3435元借：原材料—主要材料〔鋼材〕20565應交稅費一應交增值稅(進項稅額)3435貸：其他貨幣資金23400庫存現金6007/7/2023292．貨款已支付，材料尚未驗收入庫這種情況是在以銀行存款、商業匯票等支付方式支付材料款時，材料尚未入庫。此類業務發生時應根據增值稅發票等原始憑證，借記“在途物資〞、“應交稅費〞科目，貸記“銀行存款〞、“應付票據〞、“庫存現金〞等科目。材料驗收入庫后，根據“材料入庫單〞等原始憑證借記“原材料〞科目，貸記“在途物資〞科目。【例題9】某公司2021年5月14日，采購原材料一批，價款10000元，增值稅專用發票上中注明的進項稅額為1700元，發票等結算憑證已經到達，貨款已經通過銀行支付，但材料尚未到達。賬務處理如下：借：在途物資10000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700貸：銀行存款117007/7/202330【例題10】接【例題9】，該公司5月15日以現金支付材料運費200元〔符合運費抵扣條件，按7%扣除〕，保險費等雜費150元，材料到達并驗收入庫。賬務處理如下：借：在途物資336應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕14貸：庫存現金350借：原材料—主要材料10336貸：在途物資103367/7/2023313．材料已驗收入庫，貨款尚未支付此類業務發生時應根據增值稅發票、運費清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料〞、“應交稅費〞科目，貸記“應付賬款〞等科目。【例題11】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業資金缺乏貨款暫未支付。借：原材料—主要材料50000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕8500貸：應付賬款58500【例題12】6月26日某公司簽發支票支付材料款及稅款58500元。借：應付賬款58500貸：銀行存款585007/7/2023324．預付賬款購進材料企業在購進材料時可按合同規定預付一局部貨款，待材料收到后，在進行結算，多退少補。【例題13】XY公司按照合同規定向外地供給單位大明公司預付購料款800000元。借：預付賬款──大明公司800000貸：銀行存款8000007/7/2023337/7/202334為確定每一種材料的采購本錢，應先將本次為采購A、B材料共同發生的運雜費60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進行分配。運雜費分配率＝應分配的運雜費÷購進A、B材料總數量＝60000÷1000＝60A材料應分攤的運雜費＝運雜費分配率×購進A材料數量＝60×580＝34800〔元〕B材料應分攤的運雜費＝運雜費分配率×購進B材料數量＝60×420＝25200〔元〕A材料的價款696000元及應分攤的運雜費34800元計730800元構成A材料的采購本錢，B材料的價款420000元及應分攤的運雜費25200元計445200元構成B材料的采購本錢7/7/202335此項經濟業務從理解上應編制如下會計分錄：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應交稅費──應交增值稅(進項稅額)189720貸：預付賬款──大明公司800000應付賬款──大明公司565720但由于XY公司已經對大明公司開設了預付賬款賬戶，而預付賬款具有雙重性質，可以表示應付賬款，因此，在實際工作中此項經濟業務會計分錄不通過應付賬款賬戶進行核算，而全部記入“預付賬款〞賬戶的貸方：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應交稅費──應交增值稅(進項稅額)189720貸：預付賬款──大明公司13657207/7/202336【例題15】XY公司向大明公司補付購置A、B材料的余款。業務分析：接上例，向大明公司購進A、B材料后，“預付賬款──大明公司〞賬戶有貸方余額565720元為結欠供給單位大明公司賬款額，亦即為應補付大明公司的余款額。應記入“預付賬款〞賬戶的借方，與“預付賬款〞賬戶貸方余額抵消；另一方面，因用銀行存款補付余款，使銀行存款減少，應記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：預付賬款──大明公司565720貸：銀行存款565720【例題16】XY公司向通達公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。業務分析：購入材料需通過“在途物資〞賬戶核算。價款700000元屬于采購本錢的構成內容，應記入“在途物資〞賬戶的借方；增值稅119000元屬于增值稅進項稅額，應記入“應交稅費〞賬戶的借方；價稅款尚未支付，說明應付賬款增加，應記入“應付賬款〞賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：借：在途物資──C材料700000應交稅費──應交增值稅(進項稅額)119000貸：應付賬款──通達公司8190007/7/202337【例題17】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運雜費8000元。業務分析：購進材料發生的外地運雜費屬于采購本錢的構成內容，應記入“在途物資〞賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：在途物資──C材料8000貸：銀行存款8000【例題18】向海通公司購入D材料2000千克，單價150元，價款300000元，增值稅51000元，價稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。業務分析：購進材料發生的價款300000元屬于采購本錢的構成內容，應記入“在途物資〞賬戶的借方；增值稅51000元屬于增值稅進項稅額，應記入“應交稅費〞賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應記入“銀行存款〞賬戶的貸方。本項業務的處理暫與“所購材料至月末仍未收到〞無關，它只說明該材料為月末在途材料。該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：在途物資──D材料300000應交稅費──應交增值稅(進項稅額)51000貸：銀行存款3510007/7/2023387/7/202339根據在途物資本錢計算表中計算的“總本錢〞應編制如下會計分錄：借：原材料──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000貸：在途物資──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000需要說明的是，關于運雜費抵扣的問題：運費可以抵扣7％，雜費不允許抵扣。考試時需根據題目的要求進行判斷是否抵扣。7/7/202340〔三〕發出材料的賬務處理借生產本錢〔產品耗用〕制造費用〔車間耗用〕管理費用〔行政部門耗用〕貸原材料7/7/2023417/7/202342借：生產本錢──甲產品600000──乙產品900000制造費用213000管理費用100000貸：原材料──A材料650000──B材料350000──C材料550000──D材料210000──E材料530007/7/202343【例題21】XY公司本月領用低值易耗品共計4000元，其中車間領用低值易耗品3000元，企業行政管理部門領用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。業務分析：低值易耗品費用是材料費用的一個組成局部，當然也是企業本錢、費用的一個組成局部，企業在生產經營過程中發生的低值易耗品費用，應按其經濟用途分別記入不同的本錢、費用賬戶。車間低值易耗品一般不分產品領用，車間低值易耗品費用，應記入“制造費用〞賬戶的借方；行政管理部門低值易耗品費用，屬于管理費用，應記入“管理費用〞賬戶的借方。另一方面，低值易耗品從倉庫發出，使企業低值易耗品減少了，應記入“周轉材料〞賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：制造費用3000管理費用1000貸：周轉材料4000〔四〕產品完工人庫核算借庫存商品貸生產本錢具體例題將在第五節中講授。7/7/202344第三節債權債務的發生和結算一、核算的主要內容在企業生產經營過程中，常見的債權債務包括各種應收款項、預付款項、應付款項、預收款項、其他應收款、其他應付款、應交稅費以及銀行借款等。其中應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等屬于債權；應付票據、應付賬款、預付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、短期借款以及長期借款等屬于債務。預付賬款、應付賬款、應付票據在前面章節內容中已經講授，這里不再贅述。二、應設置的主要賬戶1．應收賬款2．應收票據3．預收賬款7/7/2023454．其他應收款5．壞賬準備6．資產減值損失7．主營業務收入8．應付職工薪酬9．應付利息10．短期借款11．長期借款12．財務費用7/7/202346三、賬務處理〔一〕應收賬款、應收票據的核算應收賬款、應收票據同銷售有關，屬于非現金銷售方式。1．實現銷售時：借：應收賬款〔或：預收賬款、應收票據〕貸：主營業務收入應交稅費――應交增值稅〔銷項稅額〕2．收到款項時〔或商業匯票到期收到款項時〕：借：銀行存款貸：應收賬款〔應收票據〕7/7/202347〔二〕采取預收賬款銷售方式時1．預收貨款時借：銀行存款貸：預收賬款2．實現銷售時借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費――應交增值稅〔銷項稅額〕以上具體案例將在第五節中再講授。7/7/202348〔三〕壞賬損失的核算1．計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備當期應計提的壞賬準備＝期末應收賬款余額×壞賬準備計提比率－〔或+〕計提前壞賬準備貸方〔或借方〕余額計算結果如果是正數就是計提，負數就是沖銷。2．發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款3．已發生的壞賬重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備具體有關例題在財產清查章節中已經講授，不再贅述。7/7/202349〔四〕其他應收款的核算1．發生時借：其他應收款貸：庫存現金2．收回時借：管理費用貸：其他應收款【例題22】XY公司的行政管理部門李明出差回來后，到公司報銷差旅費1800元，交回現金200元，結清前借款項。借：管理費用1800庫存現金200貸：其他應收款──李明2000 7/7/202350〔五〕應付款項及預付款項的核算在第二節中已經講授。〔六〕應付職工薪酬核算1．工資費用分配的核算借生產本錢〔生產工人工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔行政人員、長病假人員、福利人員工資〕貸應付職工薪酬2．計提各種福利、保險費用的核算借生產本錢〔按生產工人工資計提〕制造費用〔按車間管理人員工資計提〕管理費用〔按行政人員和長病假人員工資以及福利人員工資計提〕貸應付職工薪酬7/7/2023517/7/202352該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：生產本錢──甲產品300000──乙產品400000制造費用100000管理費用200000貸：應付職工薪酬1000000【例題24】XY公司通過銀行支付職工工資1000000元。業務分析：企業用銀行存款支付了職工工資，使企業對職工的負債減少了，即應付職工薪酬減少了，應記入“應付職工薪酬〞賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了，應記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬1000000貸：銀行存款10000007/7/202353【例題25】XY公司月末根據以往經驗按照職工工資總額的14%計算提取福利費〔計算結果見“XY公司職工薪酬分配匯總表〞〕業務分析：在我們國家，企業職工除了根據按勞分配原那么領取工資外，還可以享受福利、養老保險、失業保險、工傷保險、醫療保險、生育保險及住房公積金，為此，企業根據國家規定，每月按照當月職工工資總額的一定比例，從本錢、費用中提取各種保險及住房公積金。提取的保險及住房公積金與工資費用一樣，是企業在生產經營過程中的一項重要支出，也屬于人工費，應記入有關本錢、費用賬戶的借方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：生產本錢──甲產品42000──乙產品56000制造費用14000管理費用28000貸：應付職工薪酬1400007/7/202354〔七〕應交稅費的核算1．應交增值稅的核算對于一般納稅人在第二節中已經講授，關于小規模納稅人前面也已經提到，只是需要注意的是，它的征收率是3％，并且不實行增值稅抵扣制度。具體有關例題在收入核算中再講授。2．營業稅金及附加核算在收入費用核算中再講授。3．稅費的上交制造企業從事商品生產經營活動，必須依法向國家交納有關稅費。主要包括增值稅、消費稅、所得稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護建設稅、教育費附加等。以貨幣資金〔銀行存款〕交納了有關稅費后，這一局部資金退出企業生產經營的資金周轉。7/7/202355【例題26】XY公司以銀行存款向稅務部門交納有關稅費計1629380元。其中：增值稅665380元，消費稅336000元，所得稅528000元，城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。業務分析：以銀行存款交納了有關稅費后，使應交的有關稅費減少1629380元〔665380＋336000＋528000＋70000＋30000〕，應記入“應交稅費〞賬戶的借方；另一方面，以銀行存款交納了稅費，使銀行存款減少1629380元，應記入“銀行存款〞賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：借：應交稅費──應交增值稅〔已交稅額〕665380──應交消費稅336000──應交所得稅528000──應交城市維護建設稅70000──應交教育費附加30000貸：銀行存款16293807/7/202356〔八〕銀行借款核算1．向銀行借款時向銀行或其他金融機構等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業為維持正常的生產經營所需資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。長期借款一般是企業用于固定資產的購建、固定資產改擴建及大修理等后續支出，也用于流動資產的正常需要等方面。會計分錄如下：借銀行存款貸短期借款〔借款期不超過一年〕長期借款〔借款期超過一年〕【例題27】XY公司向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款──工商銀行200000到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。7/7/202357【例題28】XY公司向工商銀行借入3年期借款900000元，款項存入銀行。借：銀行存款900000貸：長期借款──工商銀行900000到期歸還長期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。2．月末計提短期借款利息時借財務費用貸應付利息3．歸還短期借款本金和利息時借短期借款〔借款本金〕應付利息〔已經與計提的利息〕財務費用〔尚未計提的利息〕貸銀行存款7/7/202358【例題29】根據【例題27】資料，預提應由本月負擔的短期借款利息1000元。借：財務費用1000貸：應付利息1000次年1至4月份，每月末計提利息費用時的會計處理同本月份。如果借款到期日為次年5月末，當月應負擔的利息不必預提，于支付時直接計入財務費用。到期一次還本付息時，需支付206000元，其中6000元為6個月的利息，前5個月的利息計5000元已分別預提并已記入“應付利息〞賬戶的貸方，現在已支付了利息，“應付利息〞這項負債應減少5000元，應記入“應付利息〞賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個月應負擔的，是支付當月財務費用的增加，應記入“財務費用〞賬戶的借方；至于200000元本金的歸還，使短期借款減少，應記入“短期借款〞賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：借：短期借款200000應付利息5000財務費用1000貸：銀行存款2060007/7/202359【例題30】XY公司六個月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率9%。因利息數額不大，借款到期前沒有按月預提利息，利息在實際支付時，直接計入當期損益。借：短期借款100000財務費用4500貸：銀行存款1045004．計提長期借款利息時借在建工程〔工程完工以前〕財務費用〔工程完工以后〕貸應付利息5．歸還長期借款時借長期借款貸銀行存款7/7/202360第四節資本的增減一、核算的主要內容主要是接受投資者的投資和直接計入所有者權益的利得和損失。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實物資產或無形資產。投資者投入企業的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實物資產和無形資產投資時，它們的作價要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在歸還的問題，但需要支付股利或利潤〔在盈利的情況下〕。直接計入所有者權益的利得和損失主要是資本公積。二、應設置的主要賬戶1、實收資本2、資本公積7/7/202361三、賬務處理〔一〕接受投資者投資1．接受貨幣資金投資企業收到投資者以現金投入的資本時，應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的局部，應當計入資產公積。會計分錄如下：借銀行存款貸實收資本〔投資者認繳局部〕資本公積〔資本金溢價局部〕【例題31】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。借：銀行存款600000貸：實收資本──X公司6000007/7/2023622．接受非貨幣資金投資企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的局部，應當計入資產公積。〔1〕接受存貨資產投資借原材料〔合同或評估確認〕應交稅費—增〔進項稅額〕貸實收資本〔投資者認繳局部〕資本公積〔資本金溢價局部〕〔2〕接受固定資產、無形資產投資借固定資產〔合同或評估確認〕無形資產〔合同或評估確認〕貸實收資本〔投資者認繳局部〕資本公積〔資本金溢價局部〕7/7/202363【例題32】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉入設備一臺，投資各方確認的價值為400000元。借：固定資產400000貸：實收資本──Y公司400000【例題33】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現金600000元，存入銀行；專利權一項，投資各方確認其價值為200000元，合計800000元；投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。借：銀行存款600000無形資產200000貸：實收資本──Z公司500000資產公積3000007/7/202364〔三〕轉增資本的核算經過工商部門的批準，企業可以用資本公積或盈余公積金轉增資本金。轉增后企業注冊資本增加，資本公積和盈余公積金減少。借資本公積〔用資本公積轉增時〕盈余公積〔用盈余公積轉增時〕貸實收資本需注意的是：用盈余公積轉增資本金時，轉增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。【例題34】XY公司在辦理完有關手續后，以資本公積600000元轉增資本。借：資本公積600000貸：實收資本6000007/7/202365第五節收入、本錢和費用一、核算的主要內容從產品驗收人庫開始，到銷售給購置方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產品價值和使用價值的實現過程，即企業通過交換，將制造的產品及時地銷售出去，按產品的銷售價格向購置方辦理結算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。本錢是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的消耗，包括直接材料、支付給直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額規定的比例計算提取的各種保險費用、企業生產車間等生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用，即制造費用。為生產一定種類、一定數量的產品所發生的直接材料，直接人工費和制造費用的總和就是這些產品的本錢，稱之為生產本錢或制造本錢。直接材料、直接人工和制造費用常稱之為本錢工程。在產品銷售過程中，企業為取得一定數量的銷售收入，必須付出相應數量的產品，為制造這些銷售產品消耗的材料、人工等稱為產品銷售本錢。此外，企業為了推銷產品還要發生包裝費、運輸費、廣告費等消耗，這些消耗與銷售產品有關，應抵減當期的銷售收入。企業在取得銷售收入時，還要按國家規定計算和交納稅金。綜上所述，核算的主要內容有，確認和反映銷售收入，并辦理貨款結算，計算和交納增值稅等稅金，并按配比原那么結轉銷售本錢，核算歸集銷售費用等。7/7/202366二、應設置的賬戶1、主營業務收入2、主營業務本錢3、營業稅金及附加4、銷售費用5、累計折舊6、累計攤銷7、其他業務收入8、其他業務本錢除此以外還要設置應收賬款、應收票據、預收賬款等賬戶，前面以及講授不再贅述。7/7/202367三、賬務處理〔一〕實現銷售時借有關賬戶貸主營業務收入〔或其他業務收入〕應交稅費-增〔銷項稅〕【例題35】XY公司按合同規定通過銀行預收了北方公司購貨款200000元。借：銀行存款200000貸：預收賬款──北方公司2000007/7/202368【例題36】XY公司向北方公司發出已預收貨款的商品，其中，甲產品10臺，每臺售價22000元(不含增值稅，下同)；乙產品40臺，每臺售價16000元；增值稅稅率為17%〔產品售價及適用增值稅稅率下同〕。借：預收賬款──北方公司200000應收賬款──北方公司806200貸：主營業務收入──甲產品220000──乙產品640000應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕146200但由于XY公司已經對北方公司開設了預收賬款賬戶，而預收賬款具有雙重性質，可以表示應收賬款，因此，在實際工作中此項經濟業務會計分錄不通過應收賬款賬戶進行核算，而全部記入“預收賬款〞賬戶的借方：借：預收賬款──北方公司1006200貸：主營業務收入──甲產品220000──乙產品640000應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕146200即按照銷售商品應向購置方收取的全部款項〔價款、增值稅銷項稅額〕借記“預收賬款〞賬戶。根據會計分錄登記“預收賬款──北方公司〞賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，說明本次銷售商品后，還應當向購置單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學，前一種方法可能更易理解一些。7/7/202369【例題37】XY公司向北方公司補收銷售商品的余款806200元，存入銀行。借：銀行存款806200貸：預收賬款──北方公司806200【例題38】XY公司銷售甲產品45臺，乙產品120臺，當即收到全部價稅款，存入銀行。借：銀行存款3404700貸：主營業務收入2910000應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕494700【例題39】XY公司銷售給南方公司甲產品60臺，乙產品50臺，全部價稅款尚未收到。借：應收賬款──南方公司2480400貸：主營業務收入2120000應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕3604007/7/202370【例題40】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運雜費。借：應收賬款──南方公司35000貸：銀行存款35000【例題41】XY公司收回應收南方公司的全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，存入銀行。借：銀行存款2515400貸：應收賬款──南方公司2515400【例題42】XY公司銷售一批原材料，售價為260000元，增值稅額為44200元，價稅款已通過銀行收妥。借：銀行存款304200貸：其他業務收入260000應交稅費──應交增值稅〔銷項稅額〕442007/7/202371〔二〕產品生產本錢的核算1．材料費用以及人工費用的核算前面已經講授2．折舊費及無形資產攤銷的核算〔1〕折舊的計算年折舊額=〔固定資產原值-預計殘值+預計清理費用〕/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12年折舊率=年折舊額/固定資產原值月折舊率=年折舊率/12年〔月〕折舊額=固定資產原值*年〔月〕折舊率在具體實際應用過程中，固定資產準那么規定：當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。7/7/202372〔2〕折舊費賬務處理借制造費用〔生產用固定資產折舊〕管理費用〔行政管理用固定資產折舊〕貸累計折舊〔3〕無形資產攤銷的賬務處理借：管理費用貸：累計攤銷【例題43】XY公司按規定計算提取本月固定資產折舊費352700元，其中：車間用固定資產折舊費262800元，行政管理部門用固定資產折舊費89900元。借：制造費用262800管理費用89900貸：累計折舊3527007/7/2023733．其他費用核算這里的“其他費用〞包括外購動力費用、稅金、辦公費、差旅費等。這些費用通常是用銀行存款或現金直接支付，應該在費用發生時，按照費用發生的車間、部門和用途，分別記入“制造費用〞、“管理費用〞賬戶的借方，同時記入“銀行存款〞、“庫存現金〞賬戶的貸方。【例題44】XY公司接到水電公司付款通知，應付車間耗用水電費計100000元，行政管理部門耗用水電費計20000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為20400元，全部價稅款140400元通過銀行支付。借：制造費用100000管理費用20000應交稅費──應交增值稅〔進項稅額〕20400貸：銀行存款140400注意：本例中假設款項未付，那么應貸記“應付賬款〞賬戶。【例題45】XY公司以現金800元購置辦公用品直接被車間和行政管理部門領用，其中：車間200元，行政管理部門600元。借：制造費用200管理費用600貸：庫存現金8007/7/202374【例題46】XY公司的行政管理部門員工李明出差，預借差旅款2000元，以現金支付。借：其他應收款──李明2000貸：庫存現金2000【例題47】XY公司簽發現金支票從銀行提取現金3000元備用。借：庫存現金3000貸：銀行存款30007/7/2023754．制造費用的分配〔1〕制造費用分配的計算如前所述，制造費用是產品生產本錢的重要構成內容，但制造費用一般是生產車間發生的間接生產費用，在其發生時，一般不能分清應由哪一種產品來承擔，因而不便于直接歸屬于某一種產品，而應先行歸集，即通過“制造費用〞賬戶先行歸集，期末按一定標準分配計入各種產品本錢。制造費用的分配方法，一般有以下幾種：按生產工人工資比例分配；按生產工人工時比例分配；按機器工時比例分配；按耗用原材料的數量或本錢比例分配；按直接本錢〔直接材料費用與直接人工費用之和〕比例分配；按產品產量比例分配等。制造費用分配率=制造費用總額/生產工人工資〔或生產工時〕之和某產品應分配的制造費用=該產品生產工人工資〔或生產工時〕×分配率〔2〕賬務處理借生產本錢貸制造費用7/7/2023767/7/202377制造費用分配率＝應分配的制造費用÷生產甲、乙產品生產工人工資之和＝693000÷〔300000＋400000〕＝0．99甲產品應分攤的制造費用＝制造費用分配率×生產甲產品工人工資＝0．99×300000＝297000〔元〕乙產品應分攤的制造費用＝制造費用分配率×生產乙產品工人工資＝0．99×400000＝396000〔元〕實際工作中，上述制造費用分配的計算過程及結果一般通過編制制造費用分配表進行，制造費用分配表如表4．12所示：7/7/2023787/7/2023795．完工產品本錢的計算經過上述要素費用的歸集和分配，已將應計入本月各種產品本錢的費用在“生產本錢〞賬戶和所屬各種產品本錢明細賬的各個本錢工程中進行了登記，將這些費用加月初在產品本錢，在本月完工產品和月末在產品之間進行分配，就可算出各種完工產品本錢和月末在產品本錢。月初在產品本錢、本月生產費用、本月完工產品本錢和月末在產品本錢四者之間的關系用公式表示為：月初在產品本錢＋本月生產費用＝本月完工產品本錢＋月末在產品本錢或本月完工產品本錢＝月初在產品本錢＋本月生產費用－月末在產品本錢以上關系式說明：如果產品已經全部完工，產品本錢明細賬中歸集的月初在產品本錢與本月生產費用之和，就是該種完工產品的本錢；如果產品全部沒有完工，產品本錢明細賬中歸集的月初在產品本錢與本月生產費用之和，就是該種產品月末在產品的本錢；如果月末既有完工產品又有在產品，那么產品本錢明細賬中歸集的月初在產品本錢與本月生產費用之和，應在本月完工產品和月末在產品之間采用適當的方法進行分配。〔2〕賬務處理借庫存商品貸生產本錢7/7/202380【例題49】XY公司2021年12月生產甲產品100臺，乙產品200臺，月末全部生產完工并驗收入庫，編制“完工產品本錢計算表〞，計算完工產品本錢并結轉。業務分析：計算完工產品本錢，需要根據產品生產本錢明細賬的記錄確定月初在產品本錢與本月生產費用指標。根據【例題20】、【例題23】、【例題25】、【例題48】等四筆經濟業務提供的資料，通過“生產本錢〞明細賬戶的登記〔見以下表4．13、表4．14生產本錢明細賬〕，可以看出，甲產品月初在產品本錢為100000元，本月份發生的生產費用總額為1239000元，兩者累計1339000元；乙產品月初在產品本錢為0元，本月份發生的生產費用總額為1752000元，兩者累計1752000元；而該兩種產品本月末全部生產完工并驗收入庫，即月末均無在產品，所以，該兩種產品本月完工產品本錢均等于它們各自的月初在產品本錢與本月生產費用之和，分別為1339000元、1752000元。7/7/2023817/7/2023827/7/2023837/7/202384〔三〕發生銷售費用時借銷售費用貸有關賬戶【例題50】以銀行存款110000元支付廣告費、展覽費等銷售費用。業務分析：發生的廣告費、展覽費等銷售費用110000元，使銷售費用增加，應記入“銷售費用〞賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費用，使銀行存款減少，應記入“銀行存款〞賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：借：銷售費用110000貸：銀行存款1100007/7/202385〔四〕計算應交消費稅、城建稅時1．計算時 應交消費稅=銷售收入×消費稅率 應交城建稅=〔應交增值稅+應交消費稅〕×7% 應交教育費附加=〔應交增值稅+應交消費稅〕×4%2．賬務處理借營業稅金及附加貸應交稅費──應交城建稅──應交消費稅──教育費附加7/7/202386【例題51】假設XY公司銷售的乙產品為應交消費稅的商品，消費稅稅率為10%，計算并結轉本月銷售乙產品應交的消費稅。業務分析：銷售產品應交的消費稅＝產品銷售收入×消費稅稅率。根據【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的乙產品本月銷售收入的數據，可計算：本月銷售乙產品應交的消費稅＝16000×〔40＋120＋50〕×10%＝336000〔元〕。銷售乙產品應交的消費稅336000元，使“營業稅金及附加〞這項費用增加，應記入“營業稅金及附加〞賬戶的借方；另一方面，計算的應交消費稅336000元尚未交納，使應交稅費增加，應記入“應交稅費〞賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：借：營業稅金及附加336000貸：應交稅費──應交消費稅336000【例題51】結轉本月應交的城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。借：營業稅金及附加100000貸：應交稅費──應交城市維護建設稅70000──應交教育費附加300007/7/2023875．結轉已銷產品〔或材料〕本錢時〔1〕計算時 銷售本錢=已銷產品〔或材料〕數量×單位產品〔或材料〕本錢〔2〕賬務處理借主營業務本錢〔或其他業務本錢〕貸庫存商品〔或原材料〕7/7/202388【例題52】月末XY公司編制“產品銷售本錢計算表〞計算本月產品銷售本錢并結轉。〔假設月初庫存甲產品50件，本錢總額為671000元，乙產品50件，本錢總額為448000元。產品單位生產本錢按加權平均單位本錢計算確定〕業務分析：產品銷售以后，一般是按月計算產品銷售本錢，以便和產品銷售收入相配比，進而確定銷售業務的成果。由于各批次完工入庫產成品的單位生產本錢通常不一樣，上式中“單位本錢〞如何確定成為一個應考慮的問題。本例產品單位生產本錢按加權平均單位本錢計算確定。加權平均單位本錢計算方法是：某產品加權平均單位本錢＝〔該產品月初結存本錢＋該產品本月入庫總本錢〕÷〔該產品月初結存數量＋該產品本月入庫總數量〕根據甲、乙產品本月初結存資料及【例題49】的計算結果，本月份甲產品加權平均單位本錢＝〔671000＋1339000〕÷〔50＋100〕＝13400〔元〕本月份乙產品加權平均單位本錢＝〔448000＋1752000〕÷〔50＋200〕＝8800〔元〕再根據【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的各種產品銷售數量指標，本月份甲產品銷售本錢＝13400×〔10＋45＋60〕＝1541000〔元〕本月份乙產品銷售本錢＝8800×〔