1、2014 年注冊會計師全國統一考試會計科目試題及答案解析（B 卷）、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個 你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）1.下列各項中， 體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是（）。A.確認預計負債B.對應收賬款計提壞賬準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產視為自有資產入賬【答案】D【解析】融資租入固定資產視同自有資產核算，符合會計信息質量要求的實質重于形式原則，選項D正確。2.20X4年2月1日，甲公司以增發1 000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司2

2、5%殳權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續費400萬元。用作對價的設備賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40 000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是（）。A. 10 000萬元B. 11 000萬元C. 11 200萬元D. 11 600萬元【答案】C【解析】甲公司該項長期股權投資的初始投資成本3.下列各項中，制造企業應確認為無形資產的是A.自創的商譽B.企業合并產生的商譽C.內部研究開發項目研究階段發生的支

3、出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權【答案】D【解析】自創的商譽、企業合并產生的商譽， 以及開發項目研究階段發生的支出，不符合無形資產的定義,不確認為無形資產。4.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司 務報表時，應當作為會計政策予以統一的是（=1 000 X10+1 200=11 200(萬元)。( )。（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財）。2%乙公司為售價的3%15年確定，乙公司按不少于20年A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%乙公

4、司為期末余額的5%【答案】C【解析】選項A、B和D屬于會計估計，不屬于會計政策。5.20X3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數量為10噸。該原材料全部用于生產按照合同約定向乙公司銷售的10件B產品。合同約定：甲公司應于20X4年5月1日前向乙公司發出10件B產品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產品尚需發生加工成本110萬元，預計銷 售每件B產品尚需發生相關稅費0.5萬元。20X3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預計銷售每噸A原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。20X3年年初，A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司20X3年12月31日對

5、A原材料應計提的存貨跌價準備是（）。A. 5萬元B. 10萬元C. 15萬元D. 20萬元【答案】C【解析】B產品的可變現凈值=30X10-10 05=295（萬元）,B產品的成本=200+110=310（萬元）,B產品發生 減值，故A原材料發生減值，A原材料的可變現凈值=295-110=185（萬元），甲公司20X3年12月31日對A原材料應計提的存貨跌價準備=200-185=15（萬元）。6.甲公司20X3年財務報表于20X4年4月10日對外報出。假定其20X4年發生的下列有關事項均 具有重要性，甲公司應當據以調整20X3年財務報表的是（）。A. 5月2日，自20X3年9月即已開始策劃的企

6、業合并交易獲得股東大會批準B. 4月15日，發現20X3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20X3年利潤C. 3月12日，某項于20X3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債D. 4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司20X3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額【答案】C【解析】選項A和B不屬于資產負債表日后事項期間發生的交易或事項；選項D,因自然災害導致的重大損失，屬于非調整事項。7.20X4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5 000件，每件售價為20元（不含增值

7、稅），甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%甲公司向乙公司銷售商品給予10%勺商業折扣，提供的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運雜費1 000元。乙公司于20X4年3月15日付款。 不考慮其他因素，甲公司在該項交易中應確認的收入是（）。A. 90 000元B. 99 000元C. 100 000元B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于D. 101 000元【答案】A【解析】甲公司在該項交易中應確認的收入=5 000 20X（1-10%）=90 000（元）,現金折扣在實際發生時計入當期損益（財務費用），不影響收入金額。8.下列各項中，能夠引起現金流量凈額發

8、生變動的是（）。A.以存貨抵償債務B.以銀行存款支付采購款C.將現金存為銀行活期存款D.以銀行存款購買2個月內到期的債券投資【答案】B【解析】選項A，不涉及現金流量變動；選項B使現金流量減少，能夠引起現金流量表凈額發生變動；選項C中銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現金流量變動；選項D, 2個月內到期的債券投資屬于現金等價物，銀行存款換取現金等價物不涉及現金流量的變動。9.20X4年3月1日，甲公司因發生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元;用于抵債

9、的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（）。A.確認債務重組收益80萬元B.確認商品銷售收入90萬元C.確認其他綜合收益100力兀D.確認資產處置利得130力兀【答案】A【解析】確認債務重組收益=800-（600+120）=80（萬元），選項A正確;確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤;該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤；確認資產處置利得=600-（700-200）=100（萬元）,選項D錯誤。10.20X3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20X3年收到的國債利息收入10萬元，因違反 環保法規被環保部

10、門處以罰款20萬元。甲公司20X3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20X3年的所得稅費用是（）。A. 52.5萬元B. 55萬元C. 57.5萬元D. 60萬元【答案】B【解析】甲公司20X3年應交所得稅=（210-10+20）X5%-（25-20）=50（萬元），確認所得稅費用50萬元；確認遞 延所得稅費用=25-20=5（萬元），甲公司20X3年確認的所得稅費用=50+5=55（萬元）。11.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.將一項固定資產的凈殘

11、值由20萬變更為5萬B.將產品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%C.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法變更為個別計價法D.將一臺生產設備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法【答案】C【解析】選項A、B和D均屬于會計估計變更，選項C屬于會計政策變更。12.下列交易事項中，不影響發生當期營業利潤的是（）。A.投資銀行理財產品取得的收益B.自國家取得的重大自然災害補助款C.預計與當期產品銷售相關的保修義務D因授予高管人員股票期權在當期確認的費用【答案】B【解析】選項A計入投資收益，影響營業利潤；選項B屬于政府補助，計入營業外收入，不影響當期營業利潤;選項C計入銷售費用，影響營業

12、利潤；選項D計入管理費用，影響營業利潤。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.20X2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定：該無形資產作價2 000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5% 5年期率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有（）。A. 20X2年財務費

13、用增加86.59萬元B. 20X3年財務費用增加70.92萬元C. 20X2年1月1日確認無形資產2 000萬元D. 20X2年12月31日長期應付款列報為2 000萬元【答案】AB【解析】20X2年財務費用增加=400X4.3295X5% =1 731.8X5%=86.59（萬元），選項A正確;20X年財務費 用增加=（1731.8+86.59-400）X%=70.92（萬元），選項B正確;20X年1月1日確認無形資產=400X4.3295 =1731.8（萬元），選項C錯誤;20X年未確認融資費用攤銷額為70.92萬元，20X3年應付本金減少額=400-70.92=329.08（萬元），該

14、部分金額應在20X2年12月31日資產負債表中一年內到期的非流動負債 ”項目反映。20X2年12月31日長期應付款列報=（1731.8+86.59-400）-329.08=1089.31（萬元），選項D錯誤。2.下列交易事項中，能夠引起資產和所有者權益同時發生增減變動的有（）。A.分配股票股利B.接受現金捐贈C.財產清查中固定資產盤盈D.以銀行存款支付原材料采購價款【答案】BC【解析】選項A，屬于所有者權益內部結轉，不影響資產；選項D，屬于資產內部增減變動，不影響所有者權益。3.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造固定資產成本的有（ ）。A.支付給第三方監理公司的

15、監理費B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金C建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用D.季節性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益【答案】ACD【解析】選項B,為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產。4.在對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有（ ）。A.盈余公積B.未分配利潤C.長期股權投資D.交易性金融資產【答案】CD【解析】在對外幣報表進行折算時，對于資產和負債項目按照資產負債表日即期匯率進行折算，選項C和D正確。5.下列交易事項中，會影響企業當期營業利潤的有（）。A.出租無形資產取得租金收入B.出售無形資產取得出售收益C.

16、使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值【答案】ACD【解析】選項B,出售無形資產取得的處置收益計入營業外收入，不影響營業利潤。6.下列關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整B附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用C.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，權益結算的股份支付應予處理D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計【答案】AD【解析】選項B,只要滿足非市場條件，企業就應當確認相關成本費用；選項C,除立即可

17、行權的股份支付外，現金結算的股份支付以及權益結算的股份支付在授予日均不做處理。7.下列關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金應于發生時計入當期損益B.預計將發生的履約成本應計入租入資產成本C.租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應沖減相關負債D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現【答案】ACD【解析】選擇B,承租人發生的履約成本應當直接計入當期損益。8.20X2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同， 預計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程于20X2年2月1日開

18、工，預計于20X4年6月1日完工。20X2年實際發生成本120萬元，預計還將發生成本120萬元。20X3年實際發生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關的會計處理中，正確的有（）。A. 20X3年確認合同毛利-34萬元B. 20X3年確認建造合同收入56萬元C. 20X2年確認建造合同收入140萬元D. 20X3年年末計提存貨跌價準備6萬元【答案】ABCD【解析】20X2年完工進度=120/（120+120） XI00%=50%,20X2年確認建造合同收入=280X50%=140（萬元）, 選項C正確;20X年完工進度=（

19、90+120）/300 X100%=70%,20X3年確認建造合同收入=280X70%-140=56（萬 元），選項B正確;20X年確認建造合同成本=300X70%-120=90（萬元），20X3年確認合同毛利=56-90=-34（萬 元），選項A正確;20X年年末計提存貨跌價準備=（300-280）X1-70%）=6（萬元）。9.不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關聯方的有（）。A.甲公司的聯營企業B.甲公司控股股東的董事C與甲公司共同控制某合營企業的另一合營方D.持有甲公司5%殳權且向甲公司派有一名董事的股東【答案】ABD【解析】選項C,與甲公司共同控制合營企業的合營者之間，通常不

20、構成關聯關系。10.下列各項資產計提減值后，持有期間內在原計提減值損失范圍內可通過損益轉回的有（）。A.存貨跌價準備B.應收賬款壞賬準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售債務工具投資減值準備【答案】ABCD【解析】選項A、B、C和D在減值之后，持有期間均可以在原計提減值范圍內通過損益轉回原確認的減值金額。三、綜合題（本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全

21、部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。（1）20X6年1月1日，甲公司以30 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公 寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。300（2）20X6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入750萬元，發生費用支出（不含折舊）150萬元。由于市場發生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%取得收入6 300萬元，所出售公寓于20X6年12月31日辦理了房產過戶手續。20X6年12月31

22、日該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不 計入應納稅所得額；在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊后的差額 計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。不考慮除所得稅外其他相關稅費。要求：（1）編制甲公

23、司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相 關的會計分錄。（2）計算投資性房地產20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。（3）計算甲公司20X6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。【答案】20X6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：借：投資性房地產一一成本30 000貸：銀行存款30 00020X6年12月31日，公寓的公允價值上升至31 500萬元（3.15萬/平方米X1萬平方米），增值1 500萬元。借：投資性房地產公允價值變動貸：公允價值變動損益或（剩余80%部分公允價值變動）：借：投資性房地產公允價值變動貸

24、：公允價值變動損益甲公司確認租金收入和成本： 借：銀行存款貸：其他業務收入（或主營業務收入）借：其他業務成本（或主營業務成本）貸：銀行存款甲公司12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下: 借：銀行存款貸：其他業務收入（或主營業務收入）借：其他業務成本（或主營業務成本）公允價值變動損益1 5001 5001 2001 2007507501501506 3006 3006 000(30 000X20%)(1 500 X 20%)如果原來期末時不確認20%勺公允價值變動，現在出售時也無需轉出。（2）公寓剩余部分的賬面價值為25 200萬元（31 500X80%）公寓剩余部分的計稅基礎=（30 00

25、0-30 000/50）X80%=29 400X80%=23 520（萬元）應納稅暫時性差異=25 200-23 520=1 680（萬元）（3）甲公司的當期所得稅計算如下：=（應稅收入-可予以稅前扣除的成本費用）X所得稅稅率=（出售收入-出售成本+租金收入-費用-折舊）X25%=（6 300-29 400X20%+750- 150-30 000/50）X25%=（6 300-5 880+600-600）X25%=420X 25% =105（萬元）遞延所得稅負債=1 680X25%=420（萬元）所得稅相關分錄如下：借：所得稅費用525貸：應交稅費一一應交所得稅105遞延所得稅負債2.注冊會計

26、師在對甲公司20X8年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯 調整，具體情況如下：（1）甲公司20X7年1月1日開始進行某項新技術的研發，截至20X7年12月31日，累計發生研究支出300萬元，開發支出200萬元。在編制20X7年度財務報表時，甲公司考慮到相關技術尚不成熟，能 否帶來經濟利益尚不確定，將全部研究和開發費用均計入當期損益。20X8年12月31日，相關技術的開發取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發成本的經濟利益流入，且甲公司有技術、財務和 其他資源支持其最終完成該項目。甲公司將本年發生的原計入管理費用的研發支出100萬元全部轉入“開發支出”項目，并對

27、20X7年已費用化的研究和開發支出進行了追溯調整，相關會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：借：研發支出（資本化支出）600貸：以前年度損益調整500管理費用（2）20X7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅款170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1 170萬元。銷售合同中還約定：20X8年6月30日貸：投資性房地產成本6000(30000X20%)公允價值變動300(1500X20%)或（出售時未確認公允價值變動損益）: 借：其他業務成本（或主營業務成本）6 000(30 000X20%)貸：投資性房地產成本6 000(30

28、 000X20%)420100甲公司按1 100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅 失或損失的風險。在編制20X7年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1 000萬元，并結轉銷售成本600萬元。20X8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1 100萬元和增值稅款187萬元，并取得增值稅專用發票。甲公司重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處 理如下：甲公司某項管理用固定資產系20X5年6月30日購入并投入使用，該設備原值1 200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平

29、均法計提折舊。20X8年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零（折舊方法不予調整）。甲公司20X8年的相關會計處理如下：借：以前年度損益調整83.33管理費用133.33貸：累計折舊216.66其他資料：不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。要求：根據資料（1）至（4），判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。【答案】（1）甲公司對事項1的會計處理不正確理由：20X8年12月31日之前研發支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對

30、于未滿足資本 化條件時已費用化的研發支出不應進行調整。調整分錄：借：管理費用100以前年度損益調整500貸：研發支出600（2）甲公司對事項2的會計處理不正確借：以前年度損益調整（20X7年營業收入）貸：其他應付款借：庫存商品貸：以前年度損益調整（20X7年營業成本）借：其他應付款財務費用應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（3）甲公司20X7年度因合同糾紛被起訴。在編制 公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額 甲公司賠償原告借：1 0001 0006006001 0001001871 28720X7年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲100萬元確認了預計負債。20X8年7月

31、，法院判決150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，甲公司相關會計處理如下:以前年度損益調整50貸：預計負債50理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入20X8年度，該融資費用應在20X7年度與20X8年度之間進行分攤。調整分錄:借：以前年度損益調整貸：財務費用(3)甲公司對事項3的會計處理不正確理由：上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形所作的最佳估計，在沒有明 確證據表明上年度會計處理構成會計差錯的情況下，有關差額應計入當期損益。調整分錄：借：營業外支出貸：以前年度損益調整(4)甲公司對事項4的會計處理

32、不正確理由：固定資產折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。估計變更后，按照剩余年限計算的每年折舊額=(1 200-1 200X3/12)-6=150(萬元)，即每半年折舊額為75萬元。調整分錄：借：累計折舊91.66貸：管理費用8.33133.33-(50+75)以前年度損益調整83.333.甲公司20X8年發生的部分交易事項如下：(1) 20X8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證 持有人有權在20X9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條 件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也

33、不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。甲公司股票20X8年平均市價為10.8元，自20X8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。(2) 20X8年7月1日，甲公司發行5年期可轉換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%利息在每年6月30日支付(第一次支付在20X9年6月30日)。可轉換債券持有人有權在期滿時按每份債 券的面值換5股股票的比例將債券轉換為甲公司普通股股票。在可轉換債券發行日，甲公司如果發行同樣期限的不附轉換權的公司債券，則需要支付年利率為8%勺市場利率。(3) 20X8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙

34、公司股票，另支付手續費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發放上年度現金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產。上述手續費以銀行存款支付，有關現金股利于9月15日收到。20X8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。甲公司20X7年全年發行在外的普通股均為1 000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20X8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準以未分配利潤轉增股本1 000萬股，之后發行在外普通股數量均為2 000萬股。50505050甲公司20X8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5 000萬元，20X7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元。其他資料:10598(P

35、/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。不考慮所得稅等相關稅費及其他因素的影響。要求：(1)根據資料(1)，說明甲公司20X8年應進行的會計處理，計算20X8年應確認的費用金額并編制相關會計分錄。(2)根據資料(2)，說明甲公司對可轉換公司債券應進行的會計處理，編制甲公司20X8年與可轉換公司債券相關的會計分錄，計算20X8年12月31日與可轉換公司債券相關負債的賬面價值。(3)根據資料 ，編制甲公司20X8年與可供出售金融資產相關的會計分錄。(4)根據資料(1)至(4)， 確定甲公司20X8年

36、在計算稀釋每股收益時應考慮的具稀釋性潛在普通股并 說明理由；計算甲公司20X8年度財務報表中應列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。【答案】(1)已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等 待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用=9X20X2=360(萬元)。會計分錄：借：管理費用360貸：資本公積一一其他資本公積360(2)甲公司對可轉換公司債券應進行的會計處理：該可轉換公司債券初始確認時應區分負債成分和權益成分，并按負債部分的實際年利率確認利息費用。可轉換公司債券負債成分的公允價值=10 0

37、00X0.6806+(10 000X5%)X3.9927=8 802.35(萬元)可轉換公司債券權益成分公允價值=10 000-8 802.35=1 197.65(萬元)應確認的利息費用=8 802.35X8%X 6/12=352.09(萬元)甲公司可轉換公司債券的負債成分在20X8年12月31日的賬面價值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(萬元)會計分錄：借：銀行存款應付債券一一利息調整貸：應付債券面值其他權益工具借：財務費用貸：應付債券一一利息調整 應付利息10 0001 197.6510 0001 197.65352.09(8 802.35X8%X1/2)1

38、02.0925010598(3)借：應收股利可供出售金融資產成本貸：其他綜合收益（4）假設認股權證于發行日即轉為普通股所確認的股票數量增加額=9X20-（9X20X10）-12X9/12=22.5（萬股）,增量股每股收益為0,具有稀釋性。假設可轉換債券于發行日即轉為普通股所確認的凈利潤增加額和股票數量增加額：凈利潤增加額為352.09萬元，股票數量增加額=100X5X6/12=250（萬股），增量股每股收益=352.09十250=1.41（元/股），具有稀釋性。20X8年度：基本每股收益=5 000-2 000=2.5（元/股）稀釋每股收益=（5 000+352.09）-（2 000+250+

39、22.5）=2.36（元/股）。20X7年度：基本每股收益=4 000-2 000=2（元/股）稀釋每股收益與基本每股收益相同，為2元/股。4.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20X2及20X3年發生了以下交易事項：（1）20X2年4月1日，甲公司以定向發行本公司普通股2 000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產經營決策。當日，甲公司發行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構傭金1 000萬元；A公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元，除一項固定資產公允價值為2 000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同

40、。A公司增值的固定資產原取得成本為1 600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。A公司20X2年實現凈利潤2 400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現；20X2年4月至12月產生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及A公司在發生該項交易前不存在關聯方關系。（2）20X3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%殳權并自當日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權及一項專利技術。土地使用權和專利技術的原價合計為6 000萬元，已累計攤銷1 000萬元，公允價值合計為12 600萬元。購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為36 000萬元;A公司所有者權益賬面價值為26 000萬元，具 體構成為：股本6 667萬元、資本公積（資本溢價）4 000萬元、其他綜合收益2 400萬元、盈余公積6 000萬元、未分配利潤6 933萬元。甲公司原持有A公司30%殳權于購買日的公允價值為12 600萬元。貸：銀行存款608借：銀行存款10貸：應收股利10借：可供出售金融資產一一公允價值變動152(100X7.5-598)152（3）20X3年6月20日,甲公司將其生產的某產品出售給A公司。該產品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1 200萬元（不含增值稅市場價格）。180A公司將