新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日常業(yè)務(wù)處理的變化

第一部分資產(chǎn)一、貨幣資金“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”。二、交易性金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。2、核算交易性金融資產(chǎn)涉及的賬戶：（1）交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類）（3）投資收益3、交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定：交易性金融資產(chǎn)的取得成本=企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值（市價(jià)）—支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。其中：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)借記“應(yīng)收股利”。已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)借記“應(yīng)收利息”。4、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)稅費(fèi)的處理：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)直接借記“投資收益”，不計(jì)入其取得成本。5、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期支付的利息，應(yīng)借記：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸記：投資收益。6、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。7、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬價(jià)值金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。交易性金融資產(chǎn)核算舉例

2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.1元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

三、應(yīng)收款項(xiàng)減值：1、企業(yè)有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

2、應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備四、存貨

1、商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入存貨的采購(gòu)成本。也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

如果進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”。（主要是為了防止企業(yè)人為地調(diào)控利潤(rùn)。）3、按計(jì)劃成本核算原材料：（1）“物資采購(gòu)”科目改為“材料采購(gòu)”。（2）對(duì)于發(fā)出材料分?jǐn)偟墓?jié)約差，不再以紅字處理，而是作和分?jǐn)偝Р钕喾吹姆咒洝＜矗?/p>

分?jǐn)偝Р顣r(shí)：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異

分?jǐn)偣?jié)約差時(shí)：借:材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等4、月末已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單未到的存貨，月末先暫估入庫(kù)，下月初作相反的分錄沖回。即月初沖回的分錄為：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料5、“包裝物”和“低值易耗品”科目取消，合并改為“周轉(zhuǎn)材料”科目，按“包裝物”和“低值易耗品”分設(shè)明細(xì)賬。7、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6、需要經(jīng)過(guò)一年以上時(shí)間的建造或生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用可以資本化。主要是指：企業(yè)制造的用于對(duì)外銷售的大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的對(duì)外銷售的房地產(chǎn)等。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）成本法和權(quán)益法的適用范圍：

1、成本法的適用范圍：（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即：母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、權(quán)益法的適用范圍：（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值：1、企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果其可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。2、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照其賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。3、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備也應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。4、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。六、固定資產(chǎn)1、企業(yè)基于價(jià)格等因素的考慮，以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。2、未使用和不需用固定資產(chǎn)也納入計(jì)提折舊的范圍，其折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。3、盤(pán)盈固定資產(chǎn)，不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，而是作為前期差錯(cuò)處理，用“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。例：甲公司發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為50000元，估計(jì)已損耗價(jià)值為20000元。該公司適用的所得稅率為33%，并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司的相關(guān)處理為：（1）發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000

（2）確認(rèn)應(yīng)交所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整9900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9900（3）補(bǔ)提盈余公積時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整2010貸：盈余公積——法定盈余公積2010（4）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的余額：借：以前年度損益調(diào)整18090貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18090以前年度損益調(diào)整3000099002010180904、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備以上資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。七、無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（所以，商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)。）2、核算無(wú)形資產(chǎn)的主要賬戶：①無(wú)形資產(chǎn)②累計(jì)攤銷③研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出④無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算：

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

例：某公司自行開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，從2007年1月至2007年6月30日為研究階段，期間共發(fā)生研究支出為300000元。相關(guān)分錄為：（1）研究支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出XXX貸：銀行存款等XXX（2）研究階段結(jié)束時(shí)，應(yīng)將其費(fèi)用化借：管理費(fèi)用300000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300000接上例：自2007年7月1日起至12月31日止為該技術(shù)的開(kāi)發(fā)階段，期間共發(fā)生開(kāi)發(fā)支出500000元，經(jīng)確認(rèn)符合資本化條件。相關(guān)分錄為：（1）發(fā)生開(kāi)發(fā)支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——資本化支出XXX貸：銀行存款等XXX

（2）開(kāi)發(fā)階段結(jié)束時(shí)，應(yīng)將其資本化：借：無(wú)形資產(chǎn)500000貸：研發(fā)支出——資本化支出5000004、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（1）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。（2）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法包括直線法和生產(chǎn)總量法等。無(wú)法確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的分錄為：借：管理費(fèi)用 XXX其他業(yè)務(wù)成本等XXX貸：累計(jì)攤銷XXX5、無(wú)形資產(chǎn)的處置：借：銀行存款XXX累計(jì)攤銷XXX（或：營(yíng)業(yè)外支出）貸：無(wú)形資產(chǎn)XXX應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅XXX營(yíng)業(yè)外收入XXX6、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失XXX貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備XXX無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第二部分負(fù)債一、短期借款企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。月末預(yù)提短期借款利息的分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用XXX貸：應(yīng)付利息XXX（長(zhǎng)期借款的利息也通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。）二、應(yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付職工薪酬包括以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（6）非貨幣性福利。（7）其他職工薪酬。2、核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)設(shè)置的主要賬戶：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——非貨幣性福利等3、非貨幣性職工薪酬的核算：（1）企業(yè)將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該資產(chǎn)的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

分錄為：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊（2）企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。分錄為：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（3）難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）和應(yīng)付職工薪酬。即：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（4）企業(yè)將自己的產(chǎn)品等發(fā)放給職工作為薪酬的，應(yīng)視同銷售處理。例：某公司將自己生產(chǎn)的電暖器發(fā)給職工作為福利，共有職工200名，其中生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。該電暖器每臺(tái)生產(chǎn)成本為900元，市場(chǎng)售價(jià)為1000元，適用的增值稅率為17%。相關(guān)賬務(wù)處理為：①發(fā)放時(shí)：借：生產(chǎn)成本198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

②確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000③結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000貸：庫(kù)存商品180000

三、應(yīng)交稅費(fèi)1、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。（印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。）2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，原來(lái)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”核算的其他業(yè)務(wù)稅金及附加費(fèi)用也納入本科目核算。比如:企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，其分錄為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第三部分所有者權(quán)益庫(kù)存股的核算1、庫(kù)存股：是指股份公司回購(gòu)、尚未注銷的本公司股票。2、設(shè)置的賬戶：庫(kù)存股（所有者權(quán)益類）回購(gòu)的股票價(jià)值（=回購(gòu)價(jià)格X

回購(gòu)股票的數(shù)量）注銷的股票價(jià)值借方余額：已回購(gòu)、尚未注銷的股票價(jià)值3、股份公司采用股票購(gòu)回方式減資,注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)：（1）按注銷股票的總面值沖減“股本”。（2）注銷的庫(kù)存股價(jià)值大于沖減的股本之間的差額，應(yīng)：①首先沖減“資本公積——股本溢價(jià)”。②股本溢價(jià)不足沖減的，再順序沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3）注銷的庫(kù)存股價(jià)值小于沖減的股本之間的差額，應(yīng)作為“資本公積——股本溢價(jià)”的增加處理。例：某公司2006年末的股本為10000萬(wàn)股，每股面值1元，資本公積（股本溢價(jià)）為3000萬(wàn)元，盈余公積4000萬(wàn)元。現(xiàn)以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股并注銷，每股回購(gòu)價(jià)為3元。①回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股6000萬(wàn)元貸：銀行存款6000萬(wàn)元②注銷本公司股票時(shí)：借：股本2000萬(wàn)元資本公積——股本溢價(jià)3000萬(wàn)元盈余公積1000萬(wàn)元貸：庫(kù)存股6000萬(wàn)元仍如前例：某公司2006年末的股本為10000萬(wàn)股，每股面值1元，資本公積（股本溢價(jià)）為3000萬(wàn)元，盈余公積4000萬(wàn)元。現(xiàn)以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股并注銷，每股回購(gòu)價(jià)為0.9元。①回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股1800萬(wàn)元貸：銀行存款1800萬(wàn)元②注銷本公司股票時(shí)：借：股本2000萬(wàn)元貸：庫(kù)存股1800萬(wàn)元資本公積——股本溢價(jià)200萬(wàn)元第四部分收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、政府補(bǔ)助1、政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2、政府補(bǔ)助的主要形式：（1）財(cái)政撥款。（2）財(cái)政貼息。（3）稅收返還。主要包括：①先征后返的所得稅。②先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅。等

3、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理：

企業(yè)收到的政府補(bǔ)助金額分期結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益貸方余額：尚未結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益（1）不需分期結(jié)轉(zhuǎn)的政府補(bǔ)助，可在收到時(shí)直接作分錄：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）需要分期結(jié)轉(zhuǎn)的政府補(bǔ)助，可在收到時(shí)先記入“遞延收益”賬戶，然后分期轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。遞延收益（負(fù)債類）二、利潤(rùn)的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（或—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（或—投資損失）其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+（營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出）3、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款