交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債券投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)分類核算。本節(jié)只涉及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容和賬務處理。交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，“交易性技能資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等。登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需要支付的價格。金融資產(chǎn)的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關費用應當在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。交易費用是指可以知己歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按照發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按照已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。1.（1）購買公司股票時借：交易性金融資產(chǎn)-成本貸：其他貨幣資金-存出投資款（2）支付相關交易費用時借：投資收益貸：其他貨幣資金2.（1）購入債券時借：交易性金融資產(chǎn)-成本應收利息投資收益貸：其他貨幣資金（2）收到已到付期但尚未領取的債券利息借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應收利息（3）確認債券利息收入借：應收利息貸：投資收益（4）收到之前確認尚未領取的債券利息借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應收利息3.（1）確認債券公允價值變動損益時(公允價值高于賬面價值的余額）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）確認公允價值變動損益時（公允價值低于賬面價值的余額）借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值轉(zhuǎn)化為投資收益。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)---成本、公允價值變動”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”等科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。出售債券編制的會計分錄借：其他貨幣資金---存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)----成本----公允價值變動投資收益（沒有確認公允價值變動損益的收益）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益貨幣資金---現(xiàn)金（1）現(xiàn)金的使用范圍：企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：職工工資、津貼個人勞務報酬根據(jù)國家規(guī)定辦法給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支出向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款出差人員必須隨聲攜帶的差旅費結算起點（1000元）以下的零星支出中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出除上訴情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結算。現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3-5天的日常零星開支所確定。邊遠地區(qū)和交通不變地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應當于當日終了前存入銀行。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。現(xiàn)金收支的規(guī)定1，開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存的確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；2，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支現(xiàn)金的，應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；3，開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應當寫明用途，由本單位財會部門人負責簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付；4，因采購地點不確定，交通不方便，生產(chǎn)或市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金，開戶單位應向開戶單位提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。現(xiàn)金的賬務處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記帳，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當在庫存現(xiàn)金日記帳上計算出當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將現(xiàn)金日記帳的余額與實際庫存現(xiàn)金相核對，保證賬款相符。月度終了，現(xiàn)金日記帳的余額應當與現(xiàn)金總帳的余額核對，做到帳帳相符。(三）現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應當按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正：對于超限額留存的現(xiàn)金應及時送存銀行，如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權限經(jīng)批準后，分別按以下情況處理：1、如果現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘湛睿粚儆跓o法查明原因的，計入管理費用。2、如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。二、銀行存款（一）銀行存款的賬務處理銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)帳業(yè)務的結算。銀行存款的收付應嚴格執(zhí)行銀行結算制度的規(guī)定。為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結存情況，企業(yè)應當設置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款金額。企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記帳，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、銀行種類等設置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應結出余額。銀行存款的核對“銀行存款日記帳”應定期與“銀行存款對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬余額與銀行存款對賬單之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。銀行余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行賬款賬面余額的記賬依據(jù)。【列一】甲公司2012年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對帳單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達帳項：企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票6000000，并已登記銀行存款的增加，但銀行尚未記賬。企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已經(jīng)收妥并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通知，尚未記賬。銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。表1-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額5400000銀行隊帳單余額8300000加：銀行已收，企業(yè)未收4800000加：企業(yè)已收，銀行未收600000減：銀行已付，企業(yè)未付400000減：企業(yè)已付，銀行未付4500000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000在【列1-1】中，反映了企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對帳單余額之間不一致的原因，即存在未達賬項。所謂未達賬項，是由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造