我國會計計量現狀分析人們普遍認為：會計是一門信息與計量的學科，會計的基本職能就是反映和監督一個單位的經濟活動。計量在會計信息的反映中發揮著不可替代的作用，可以說沒有計量就無所謂反映。特別是在本世紀的開始安然公司、美國世界通信、施樂公司等世界知名企業虛增利潤事件相繼暴光，更是提醒著我們現有的會計計量模式已經嚴重滯后，需要提出新的屬性加以改善。本文試圖通過對會計計量的基本概念、屬性以及我國會計計量現狀的舉例分析找出其不足之處，并且通過與國際會計準則的比較，引入公允價值計量等方法加以修正，目的在于完善現有會計計量模式。引言長期以來，我國的會計計量模式一直遵循歷史成本這一原則，但隨著經濟的發展，市場經濟的日漸成熟，這一計量模式在會計計量與信息反映中暴露出的弊端日漸顯現。特別是近年來衍生金融工具的不斷涌現，歷史成本逐漸難以應付局面，而且在我國對于金融衍生工具如何計量在企業會計準則中尚未提出，這種明顯的滯后已從很多方面開始影響我國的會計計量和信息使用者的決策。上世紀九十年代以來安然、美國世界通信、施樂公司等跨國公司在財務報表中的虛報利潤的情況已引起國際會計屆的廣泛關注，國際會計準則委員會（IASC）、美國會計準則委員會（FASB）等國際機構都對會計計量方面進行了一系列的改進，通過公允價值的引入有效地加以控制，在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應用于金融工具，在投資性房地產、農業、企業合并、非貨幣性交易等事項的會計中也被廣泛應用。雖然這種做法有利于避免企業舞弊和利潤操作的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要，但是我國在這方面卻與國際會計準則相去甚遠。對公允價值一概加以否認的做法，與會計準則國際發展的趨勢并不合拍。本人在下文中將通過深入分析我國會計計量現狀找出問題所在，以及對公允價值如何在我國現有會計準則下加以實施提出自己的看法。一、何謂會計計量（一）會計計量概念“計量就是根據特定規則把數額分配給事物或事項”，會計計量作為計量中的一個特殊體，其概念必然不會超出計量的一般定義。會計計量就是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。其特征是以數量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關系來確定物品或事項之間的內在聯系，或將數額分配于具體事項。其關鍵是計量屬性的選擇和計量單位的確定。作為財務會計的一個重要環節，會計計量的主要內容包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，并以資產（負債往往可稱為負資產，而所有者權益為資產扣除負債后的剩余資產或凈資產）計價與盈虧確定為核心。其中，資產計價就要用貨幣數額來確定和表現各個資產項目的獲取、使用和結存；而損益確定則是指通過量化和比較來確定經濟資源在使用過程中所發生的轉移、消耗以及折耗與所產生結果之間的數量差。會計計量應堅持三個基本的質量標準：（1）同質性，即會計計量所提示的數量關系（再現體）應與被提示的物品或事項的內在數量關系（客體）保持一致；（2）證實性，即在給定條件相同時，不同的會計人員對同一客體的計量應得出相同的結果，也就是計量結果可以互為證實；（3）一致性、即計量方法的使用要保持前后期的一致性，以免使用者對會計信息產生誤解。（二）會計計量屬性的分析既然會計計量的對象是價值運動，而價值運動又是隨時間的變化而變化的，那么是要計量會計要素的歷史價值還是現在價值？由于價值往往是由交換價格代替，那么是要計量要素的現實交易價格還是潛在的交易價格？對會計計量屬性一般從時間（過去、現在、未來）、流向（流入、流出、預計），兩個方面考慮，合理的計量屬性如下所示。過去現在未來流入價格歷史成本重置成本流出價格現行市價預計價格未來現金流量現值正式基于此出現了以下各種對于會計計量的不同觀點：1.價值理念、金融創新與會計計量屬性。勞動價值論和邊際效用價值論均末給出價值的具體計量模式，對用什么代替價值存在分歧。勞動價值論強調交換（過去的）價值可以代替價值，所以歷史成本計量屬性是恰當的，因為，歷史成本計量屬性最客觀。同時，勞動價值論又認為價值是受社會必要勞動時間決定的，而不同時代的社會必要勞動時間又不相同。所以，同一資產在不同時期的價值是不一樣的。對已使用的資產其目前價值的計量，現行市價和重置成本計量屬性是恰當的（往往要求有市場對應的參照物），這兩種計量屬性兼有客觀的和主觀的成份。至于是否有必要對資產重估則受制于許多因素，如成本效益原則、重要性原則等。從計量屬性的時間角度，勞動價值論對應的計量屬性是立足“過去、現在”的，不能突破到“未來”。邊際效用價值論強調效用（使用價值）代表價值，效用是主觀評價，從計量的時間角度，它可以突破到“未來”，因而未來現金流量現值計量屬性對創新金融工具是可行的。對已使用的資產其目前的價值的計量，即使沒有現實市場作參照也可以“主觀評價”。但是，這些計量屬性的客觀性較差，不保證客觀性，所追求的相關性會成為“空中樓閣”。實際上，在“過去”的問題上，兩論的觀點基本相同，特別是不存在絕對壟斷的競爭市場上，價格代表了交易雙方對使用價值的共同認可，即交換價值就是使用價值（效用）。歷史成本計量屬性最大的特點是客觀和“有據可查”，并且歷史信息是預測未來信息的重要因素這一特點使這一計量屬性很難退出歷史舞臺。在“現在”的問題上，勞動價值論仍然要求有相應的參照物，使價值重估“有據可查”，邊際效用價值論則忽視這一點，強調“主觀評價”，勞動價值論末涉及“未來”的價值計量。2.資本保持觀念與會計計量屬性。財務資本保持觀念認為：資本是業主投入企業的貨幣或購買力，是企業凈資產的代名詞。因此，企業所要保持的資本，就應當是企業原有的凈資產。實體資本保持觀念認為：資本是企業的實物生產能力或經營能力或取得這種能力所需的資源或資金，因此是企業生產能力或經營能力的代名詞。所以，企業要保持的資本，也就是企業原有的生產能力或經營能力。根據財務資本保持觀念，歷史成本、重置成本、現行成本是可選擇的計量屬性，無論是以名義貨幣還是不變幣值貨幣作為計量單位，將物價變動影響的一部分或全部處理為利得或損失的做法，所保持的資本還是業主原來投人的貨幣額，最多是其所形成的購買力。根據實體資本保持觀念，重置成本、現行成本是可選擇的計量屬性。收益只能是當期實體資本的增量。對于物價變動的影響，只能處理為企業實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資源或資金在計量上的變動，因而不能計入收益表，只能作為單獨項目列示于資產負債表中的股東權益部分。3.信息技術與會計計量屬性。信息技術的飛速發展、統計與預測技術的進步為預測企業未來現金流量創造了條件。但這種預測從技術上講，只能說明“是X的概率為Y”這樣的問題，仍存在較大的不確定性。從預測的主體講，信息提供者在信息不對稱條件下，由于敗德行為和逆向選擇的存在，數據預測的客觀性難以確保。信息使用者期望有關未來的信息，并不意味期望著以未來現金流量現值作為會計計量屬性，非定量化信息將更受關注。為此，使用者一般傾向于提供有關前瞻性的信息，由他們自己來做財務預測。Jenkins的報告驗證了這一結果：使用者并不主張以公允價值模式代替歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務信息的一貫性、可靠性和成本效益原則。不過，他們主張多種計量屬性混合模型。故分析后可知一種經濟（會計）理論有其局限性，新事物出現之后，無法解釋而存在不足，如勞動價值論無法解釋創新金融工具的價值。而新產生的理論（如邊際效用價值論）尚不成熟，也無法解釋所有的問題，并不能完全取代原有理論。于是，一種自然的選擇就是：取長補短地兼容并處。至于如何選擇計量屬性則要視具體主體、具體要素項目具體分析之后才能確定，如對創新金融工具的計量屬性應當是現值計量屬性，所以多種計量屬性共存是一種趨勢，這是會計計量的一個特點。而且現在學術界對會計計量的對象尚未達成共識，會計計量單位具有很強的“柔性”；會計計量屬性具有多種共存的趨勢。這三方面決定了會計計量是非常復雜的，對許多計量問題的處理“沒有最好，只有更好”。而在我國會計計量的現狀如何，其發展是否合乎了多種計量屬性共存這一趨勢，且現行的會計計量模式是否能夠滿足我國經濟迅速發展的需要？這些問題都是我們應該密切關注的，在下文中本人將對我國會計計量的現狀、其優缺點及解決方法做深入淺出的探討。二、我國會計制度的會計計量現狀在對會計計量的概念、屬性有了深入了解之后，對我國會計計量的現狀進行分析才能做到游刃有余，才能從分析過程中不斷思考、比較，找出其合理及不妥之處。本人根據《企業會計準則》（2012版）和注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》（2014版）對我國資產、投資的會計計量做了如下分析：（一）對資產計量方式的分析資產是企業進行生產經營活動的基礎，而在企業的各項資產的計量中固定資產無論從初始成本的計量，還是期末調整方面都具有較強的代表性，因此本文以固定資產為例分析我國資產的計量方式。據《企業會計準則》（2012版），固定資產的入賬價值應依照以下準則：1.固定資產的初始計量（1）固定資產應當按其成本入賬。（2）外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。（3）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。（4）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。（5）融資租入的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則--租賃》的規定確定。（6）債務重組中取得的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則－－債務重組》的規定確定。（7）非貨幣性交易中取得的固定資產，其入賬價值按《企業會計準則－－非貨幣性交易》的規定確定。（8）盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。（9）接受捐贈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入賬價值（參照盤盈的固定資產的入帳方法），如接受捐贈的系舊的固定資產，按依據上述方法確定的新固定資產價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。2.固定資產的后續支出（1）與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。（2）根據本準則第24條規定應計入固定資產賬面價值以外的后續支出，應當確認為費用。3.固定資產的減值（1）如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。（2）已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。（3）如果有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。（二）對投資計量方式的分析1.投資成本的確定（1）投資在取得時應以投資成本計價。（2）投資成本，是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利，或已到期尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。長期債券投資成本扣除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價。以放棄非現金資產（不含股權，下同）而取得的長期股權投資，投資成本以所放棄的非現金資產的公允價值確定；如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現金資產賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積的準備項目；反之，則確認為當期損失。（3）長期股權投資采用權益法時，投資企業的投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過１０年的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于１０年的期限攤銷。2.投資賬面價值的調整此部分以長期股權投資為例加以說明。長期股權投資（1）長期股權投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。（2）投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算。（3）采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。（4）投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。（5）采用權益法時，投資企業應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額（法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，除投資企業對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。在按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎。被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應根據具體情況調整投資的賬面價值。（6）投資企業因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按股權投資的賬面價值作為投資成本，投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按第８條的規定處理。（7）投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法。（8）投資企業依第２１條中止采用權益法的，應在中止采用權益法時按投資的賬面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。3.長期投資減值企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。（三）對我國會計計量模式的思考從以上分析可知：我國會計準則對固定資產和投資的計量嚴格依據的是會計核算一般原則中的歷史成本原則，即企業的各項財產應按取得時的實際成本計量，之后如果資產已經發生了減值，其賬面價值已經不能反映其未來可收回金額，企業就應當按照規定提取相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。用歷史成本法記賬從其賬面價值可以清晰地看出資產實際發生的成本，有客觀依據，便于核查也容易確定，比較可靠。但是“重成本而輕價值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現金流”正是現行財務報告的局限性。而且采用歷史成本法對各項財產進行計量會導致財務會計提供的信息相關性和及時性不足，特別是市場、技術的高速發展及企業經營活動的日趨復雜，企業面臨著許多雖然缺乏可比的市場價格但又影響企業現在與未來的資源變動的交易和事項，如何公允地計量他們的價值是一個必須予以考慮的現實問題；同時一些資產或負債項目雖然尚未交易或使用，但市場價格已經發生了較大變化，在這種情況下如果不適當地在表內確認與計量而是繼續以歷史成本反映在賬上，可能會影響外部相關者的利益與決策，而且對比我國會計準則和國際會計準則我們不難發現之間的異同，兩項準則都提到固定資產最初應按成本計量并對固定資產不同取得方式下如何確認固定資產入賬價值做了規定，但仔細比較看來在這些具體規定上，兩項標準略有差異。比如對于非同類固定資產交換產生的固定資產，我國是以換出資產的賬面價值計量，不確認利得或損失，而國際會計準則卻是以公允價值計量，確認利得或損失。還有，對于所有者作為投資投入的固定資產，我國是按投資各方確認的價值計量，而國際會計準則（IAS16）卻是以公允價值計量。通過對投資計量方式的對比我們也可以看出我國會計準則注重歷史成本的表達，而國際會計準則（IAS16）卻更多的采用了公允價值計量屬性。從國際方面來看，自80年代以來，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是對衍生金融工具的確認、計量和披露問題爭論不休，正是對這些問題的討論加深了人們對歷史成本計量模式嚴重缺陷——缺乏相關性的認識。特別是80年代，美國2，000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示“良好”的經營業績和“健康”的財務狀況。許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。三、公允價值計量對我國現行會計計量的補充（一）公允價值概念公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格，它是特指在缺乏歷史成本和各種市價的場合下所適用的一種計量屬性，可以通過未來現金流量的現值技術來近似地、公允地估計的一種計量屬性。在購買法下，購買企業對合并業務的記錄需要運用公允價值的信息。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業判斷。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業的凈資產（企業資產扣除負債的部分）進行評估。公允價值可以被用來作為衡量所有計量屬性內在統一性的質量特征，即是否公允地表達了計量對象的價值特征。（二）公允價值與歷史成本的對立、統一歷史成本與公允價值被認為是當前財務會計的兩個最主要的計量屬性，它們的不同點在于：歷史成本注重已發生的交易或事項，把資產或負債項目的計價功能主要轉交給了市場，而僅僅對取得成本或收入進行估計性的跨期配比，同時假定市場的交易價格均為合理、公允的，并不會發生大幅的變動以致賬面價值與市場價值不會發生嚴重的背離，從而確保了財務信息的可靠性；而公允價格強調必須動態、即使地反映企業的價值變化，即使交易或事項尚未發生，只要有證據表明某項資產或負債項目的市場價值或預期價值發生了變化，財務會計就必須在表內進行反映，同時還需在表外進行披露。表面上看，兩者確實存在著許多不同甚至矛盾之處，但深層次地分析，我們將發現：它們都試圖反映企業的真實情況，并試圖從不同的角度尋找相對公平、合理的價格來近似地估計企業的理論上的“公允價值”；實際上，如果狹義地定義第五種計量屬性為公允價格，那么我們將得出一個結論：所有的計量屬性的基本要求或標準都應該是盡可能客觀反映交易或事項的公允價值，如果以市場價格為分界線，那么歷史價格、現行成本即市價將是首要考慮的計量屬性，特別是初始的確認與計量；在清算或不存在類似市場的情況下，用可實現凈值和公允價格作為計量屬性可能是較佳的選擇；如果再以是否已交易分為分界線，那么歷史成本將和后幾種計量屬性區別開來，歷史成本將主要反映企業已經發生的交易價格，而后幾種屬性則主要作為再確認以及模擬的各種市場條件下的各種公允價值的反映。因此，在公平的市場環境下，歷史成本其實反映的就是初始交易或事項的公允價值，在非交易的情況或市價發生變動下企業繼續持有的資產或負債可以按市價或公允價格進行計量，從而及時地、真實地反映企業資產和負債的價值變化，有利于正確的決策。總之，盡可能地反映企業真實的情況是財務會計的基本職能，盡可能地體現企業各項資產和負債的公允價值是財務會計各種計量屬性的目標所在，也是會計信息決策有用觀的基本要求。當然，在實務中由于市場的缺乏及非完全有效以及各種估價技術的不成熟，財務會計無論采取哪種屬性，都只能近似地取得交易或事項的公允價值。反對公允價值在我國實行的觀點認為：我國的國情比較特殊，許多要素市場和產品市場都很不發達，中介機構的誠信和專業水平尚有待提高，同時我國的資本市場不規范，投資者與監管機構又十分重視收入、凈收益的指標值等，在這種情況下，我國的會計準則若是貿然運用公允價值作為基本的計量屬性，可能會出現許多準則制定機構和投資者不愿看到的現象。公允價值會計是對現行會計模式（以歷史成本為主要計量屬性）的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導致金融機構的收益產生巨大波動，促使金融機構的貸款決策短期化。且從金融工具的確認與計量方面來看，我國尚無金融工具確認和計量的會計準則。各國在相關市場的發展程度、金融監管的發展程度、文化法律的影響各不相同，因而金融工具的會計處理方式也有所不同。由于金融工具項目涉及面廣，大量運用公允價值，其確認與計量不僅影響金融工具本身的會計處理，更重要的是影響整個財務會計理論體系的一致性，動搖原有以歷史成本為主的會計框架。然而我們應該清楚地看到，出現這些問題的關鍵不在于公允價值會計本身，而主要是資本市場中某些利益集團存在著強烈的利潤操作動機。本人認為，任何社會科學的概念與技術都是相對正確的，也是必須要不斷發展的，但不能因為它們現階段存在理論上或實踐上的缺陷而不去應用，只要社會與實務界有需求，一些理論與制度就可以在一定范圍適當地采用，當然發現問題并及時糾正也是十分必須的。我國會計計量準則對公允價值的價值重估的方法比較排斥。雖然這種做法有利于避免企業舞弊和利潤操作的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要。對公允價值一概加以否認的做法，與會計準則國際發展的趨勢并不合拍。在經濟全球化、企業購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的新的計量屬性。在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應用于金融工具，在投資性房地產、農業、企業合并、非貨幣性交易等事項的會計中也被廣泛應用。因此，我國不能因噎廢食而一概否認公允價值的使用，從而加大與國際通用準則的差距。公允價值代表了財務會計未來發展的方向，并能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求，我們應該在總結前期經驗的基礎上，加大公允價值的研究力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。（三）在我國會計準則下如何運用公允價值會計準則運用公允價值的途徑主要分為表內確認與表外披露。當前，持公允價值應該在表外披露為主的觀點認為：公允價值提供的會計信息不可靠，而且確認的利得（損失）突破了收入確認的現實原則，若在傳統的損益表內反映，將造成不同項目確認、計量原則的不一致從而導致混亂，因此他們建議在表外披露或改在資產負債表內確認。對此，許多國家和組織的做法給我們提供了新的視角，美國在傳統三個報表的基礎上增加了第四張表——全面收益表，英國則是增加了一個“全部已確認利得和損失表”，而國際會計準則委員會（IASC）則建議了類似的兩個方案。與此同時，各國也紛紛改進財務會計概念框架，以增強其內在的邏輯性并指導具體準則的制定，使得后者能