“稅會”追求各不同求同存異解分歧《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異和協(xié)調(diào)呂梁市地方稅務(wù)局楊建業(yè)鄭慶洪哥抽的不是香煙，是糾結(jié)！哥不需要解釋需要理解！目標(biāo)定位不一樣服務(wù)對象不一樣一、會計和稅法有差異是必然的目前開征稅種一覽表征管部門稅種征稅對象國稅1.增值稅2013.7.31前工商業(yè)，2013.8.1交通運(yùn)輸（不含鐵路）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2014.1.1鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)，2014.6.1電信業(yè)，2016.5.1所有行業(yè)2.消費稅煙、酒、成品油、實木地板、小汽車、化妝品等13個稅目3.車輛購置稅2001.1.1起費改稅，汽車、摩托車、掛車、電車、農(nóng)用運(yùn)輸車4.企業(yè)所得稅中央企業(yè)、外商投資企業(yè)、新辦企業(yè)、繳納增值稅的企業(yè)5.個人所得稅2008.10.9起暫免征收地稅1.營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等9個稅目，2016.5.1以后全部行業(yè)改征增值稅2.企業(yè)所得稅地方企業(yè)、繳納營業(yè)稅的企業(yè)3.個人所得稅工資薪金、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營等11個稅目4.資源稅煤炭、原油、天然氣等7個稅目5.城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為計稅依據(jù)6.房產(chǎn)稅城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的經(jīng)營性房屋7.印花稅購銷合同、加工承攬合同等13個稅目8.城鎮(zhèn)土地使用稅城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地9.土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物10.車船稅車輛、船舶11.耕地占用稅占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)12.契稅所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的土地、房屋13.煙葉稅收購煙葉的單位在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定

企業(yè)會計處理辦法企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定第一種情形依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計算企業(yè)會計處理辦法企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定第二種情形會計核算結(jié)果為所得稅業(yè)務(wù)處理的依據(jù)第三種情形企業(yè)會計處理辦法企業(yè)所得稅法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)其一，企業(yè)會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計算；其二，企業(yè)會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會計核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會計核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。三個基本含義收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)扣除項目確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)課程提綱商品銷售收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)視同銷售收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)二、收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)（一）商品銷售收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)會計制度中商品銷售收入的確認(rèn)條件企業(yè)所得稅中商品銷售收入的確認(rèn)條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（手續(xù)費方式委托代銷不確認(rèn)，交款提貨未提走商品確認(rèn)）1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制（售后租回不確認(rèn)）2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）4.收入的金額能夠可靠地計量3.收入的金額能夠可靠地計量5.相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知商品銷售收入差異總結(jié)會計實質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性所得稅實質(zhì)與形式兩者兼顧組織財政收入體現(xiàn)防范功能實質(zhì)形式職業(yè)判斷政策規(guī)定甲企業(yè)以托收承付的方式向乙企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格100萬元，增值稅17萬元，該批商品成本為70萬元。甲企業(yè)在售出商品時已得知乙企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了促銷以免存貨積壓，同時也為了維持與乙企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。【例1】納稅調(diào)整項目明細(xì)表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**2（一）視同銷售收入（填寫A105010）**3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

100

100

4（三）投資收益（填寫A105030）

7（六）公允價值變動凈損益

*

8（七）不征稅收入**

9其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）**

10（八）銷售折扣、折讓和退回

11（九）其他

12二、扣除類調(diào)整項目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

*

14（二）職工薪酬（填寫A105050）

15（三）業(yè)務(wù)招待費支出

*16（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫A105060）**

17（五）捐贈支出（填寫A105070）*18（六）利息支出

19（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失

*

*20（八）稅收滯納金、加收利息

*

*21（九）贊助支出

*

*27（十四）與取得收入無關(guān)的支出

*

*29（十六）其他

70

70

30三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（31+32+33+34）**

31（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

32（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金

*

33（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

34（四）其他

41五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得**

42六、其他**

43合計（1+12+30+35+41+42）**

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（二）視同銷售收入確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)會計上對視同銷售業(yè)務(wù)的處理確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換職工福利償債利潤分配不確認(rèn)在建工程捐贈贊助集資廣告樣品企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《企業(yè)所得稅法實施條例》二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函（2008）828號）

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函（2008）828號）

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函（2008）875號）單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售業(yè)務(wù)差異總結(jié)會計不確認(rèn)所得稅確認(rèn)捐贈、贊助集資、廣告樣品償債職工福利利潤分配捐贈、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利利潤分配會稅一致確認(rèn)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于這些用途視同銷售業(yè)務(wù)差異總結(jié)會計不確認(rèn)所得稅確認(rèn)不具有商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能夠可靠計量具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換會稅一致確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售業(yè)務(wù)差異總結(jié)資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合會計、稅收一致不確認(rèn)收入【例2】華泰公司將自產(chǎn)的貨物一批用于本企業(yè)的在建工程，該批貨物的成本100000元，市場公允價值120000元，增值稅率為17%。

借：在建工程120400

貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

（120000×17%=20400）會計處理【例3】華泰公司將自產(chǎn)的一批貨物給職工發(fā)放福利，該批貨物的成本80000元，市場公允價值100000元，增值稅率為17%，企業(yè)所得稅率為25%。借：應(yīng)付職工薪酬117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000同時結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品80000會計處理【例4】華泰公司將自產(chǎn)的一批貨物提供給甲企業(yè)作為投資，該批貨物的成本為100000元，市場公允價值120000元，增值稅率為17%。借：長期股權(quán)投資140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400同時結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：庫存商品100000會計處理【例5】華泰公司將自產(chǎn)的一批貨物提供給甲企業(yè)作為投資，貨物的成本為100000元，公允價值不能可靠計量。該公司最近時期同類貨物的銷售價格為120000元。借：長期股權(quán)投資120400貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400（120000×17%=20400）會計處理沒毛病，有瑕疵！所得稅處理會計上不確認(rèn)收入所得稅確認(rèn)收入年度納稅申報時要反映視同銷售收入120000元和視同銷售成本100000元，視同銷售利潤20000元。【例6】華泰公司2014

年通過公益性社會團(tuán)體將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，該產(chǎn)品成本為100000元，對外售價為120000元，適用增值稅稅率為17%。借：營業(yè)外支出120400貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400（120000×17%=20400）會計處理所得稅處理會計上不確認(rèn)收入所得稅確認(rèn)收入年度納稅申報時要反映視同銷售收入120000元和視同銷售成本100000元，視同銷售利潤20000元。《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出120400元，如果沒有超過企業(yè)年度利潤總額的12%，可以在稅前全額扣除，不需進(jìn)行納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。提醒一下1、視同銷售利潤20000元（120000-100000）調(diào)增應(yīng)納稅所得額；2、計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出120400元不能稅前扣除，全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果是非公益性捐贈怎么辦？世界上的司機(jī)總共分為三種新司機(jī)、老司機(jī)、女司機(jī)江湖上一直流傳著關(guān)于女司機(jī)的各種神話傳說。她們是繼女博士之后的又一神秘群體，她令無數(shù)人聞風(fēng)喪膽、不寒而栗，她就是：女司機(jī)。一、女司機(jī)的定義？二、小時候的女司機(jī)用我女朋友的話說，她小時候的夢想就是做車手，誰知現(xiàn)在成了“殺手”......大部分女司機(jī)小時候駕駛的方向感是很牛的。玩特技！玩漂移！小時候的女司機(jī)小時候的女司機(jī)小時候的女司機(jī)小時候的女司機(jī)三、女司機(jī)加油千萬不要放任女司機(jī)一個人去加油！我女朋友已經(jīng)賠過加油站兩次錢了，一次是把加油管給拖跑了，一次是把加油站員工的腳給壓了！女司機(jī)加油女司機(jī)加油女司機(jī)加油“嗨，這根管子是你們加油站的嗎？”，“不是，應(yīng)該是上一個加油站的。”女司機(jī)給車加機(jī)油是這樣的.......女司機(jī)給車加機(jī)油是這樣的.......四、女司機(jī)停車研究生畢業(yè)論文論女司機(jī)停車的方式有把車停到別人車上去的有忘記拉手剎的有不看后視鏡的有一上午停不進(jìn)去的有停到河里去的有原地轉(zhuǎn)圈的有直接上臺階的有把拖車拖走的五、女司機(jī)開車檔把都掰斷了，這得多大勁啊！哎！哎！我繞繞繞，繞的你們都暈了！千萬別惹女司機(jī)！六、女司機(jī)騎摩托女司機(jī)騎摩托女司機(jī)騎摩托遠(yuǎn)離女司機(jī)珍愛生命存貨的差異和協(xié)調(diào)固定資產(chǎn)的差異和協(xié)調(diào)無形資產(chǎn)的差異和協(xié)調(diào)三、資產(chǎn)處理的差異和協(xié)調(diào)殘疾人員工資工資薪金支出職工三項費用社會保險借款費用業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費提取的專項基金財產(chǎn)保險支出租賃費勞動保護(hù)支出公益性捐贈研究開發(fā)費營業(yè)外支出四、扣除項目確認(rèn)的差異和協(xié)調(diào)

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。會計準(zhǔn)則的規(guī)定收入減去費用后的凈額直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失利潤企業(yè)所得稅法的規(guī)定收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額權(quán)責(zé)發(fā)生制客觀性相關(guān)性明晰性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性會計對成本、費用、稅金及損失確認(rèn)的原則企業(yè)所得稅前扣除總原則實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用稅金損失其他支出以稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)以會計核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)有差異進(jìn)行納稅調(diào)整以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則權(quán)責(zé)發(fā)生制為稅前扣除項目計算的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用具有限制性符合真實性、相關(guān)性和合理性原則有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不得重復(fù)扣除企業(yè)必須從企業(yè)所得稅角度劃分各項支出的形式企業(yè)所得稅法規(guī)特別列舉的特定項目可以重復(fù)扣除企業(yè)所得稅扣除項目確認(rèn)的具體原則扣除項目確認(rèn)的差異總結(jié)所得稅體現(xiàn)稅收法律主義原則真實性、相關(guān)性、合理性會計實質(zhì)重于形式原則謹(jǐn)慎性原則法定實質(zhì)會計在“營業(yè)外支出”核算的部分支出稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失超過限額的公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出與取得收入無關(guān)的其他支出工資薪金社會保險醫(yī)療保險養(yǎng)老保險失業(yè)保險工傷保險生育保險補(bǔ)充醫(yī)療保險補(bǔ)充養(yǎng)老保險住房公積金人身安全保險各種社會保險假設(shè)單位的工資全部進(jìn)管理費用1、分配工資時借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬2、發(fā)放工資時借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款—社保（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)個人負(fù)擔(dān)部分）其他應(yīng)付款—住房公積金（個人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費—個人所得稅銀行存款/現(xiàn)金（實際發(fā)放給員工的）會計上對工資的處理3、交納社保費、住房公積金時借：管理費用—社保費（養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育單位負(fù)擔(dān)部分）—住房公積金（單位負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付福利費—醫(yī)療保險（單位負(fù)擔(dān)部分）其他應(yīng)付款—社保（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)個人負(fù)擔(dān)部分）—住房公積金（個人負(fù)擔(dān)部分）貸：銀行存款會計上對工資的處理企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除稅前扣除的工資薪金應(yīng)是每一納稅年度實際支付的，對提取而未支付的工資，不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。工資薪金支出什么樣的工資薪金才算合理？國稅函[2009]3號“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握有據(jù)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度有理所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平有序在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的扣稅對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)動機(jī)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的工資薪金總額：實際發(fā)放的工資薪金總和不包括在內(nèi)的項目三項費用職工福利費職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費住房公積金社保費養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等5險職工“三項”費用1、分配福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費時借：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本/制造費用/在建工程/研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費2、支付（繳納）福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費時借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費貸：銀行存款/現(xiàn)金職工“三項”費用的會計處理職工“三項”費用職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除某公司于2017年1月份從超市購買了200張購物卡發(fā)給公司員工作為春節(jié)福利，每張購物卡面值500元，金額共計10萬元，取得增值稅普通發(fā)票。職工福利費之購物卡如何處理？借：管理費用—其它100000

貸：銀行存款100000會計上怎么做？1、購買購物卡時借：其他應(yīng)收款—預(yù)付卡100000

貸：銀行存款100000友情提醒：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，超市開具的增值稅普通發(fā)票上應(yīng)注明品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫為“不征稅”會計上應(yīng)該這樣做！涉及三個問題一、企業(yè)所得稅1、所得稅認(rèn)可會計第二種做法，也就是買卡時不能計費用，發(fā)卡時才能計費用，而且是發(fā)多少計多少。2、如果全年實際發(fā)生的職工福利費超過工資薪金總額的14%，超過部分需要納稅調(diào)增，計算繳納企業(yè)所得稅。二、個人所得稅公司發(fā)放的購物卡屬于個人所得稅法實施條例所說的個人取得的“其它形式的經(jīng)濟(jì)利益”，不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)該并入職工取得購物卡當(dāng)月的工資薪金合并計算繳納個人所得稅。稅法上如何處理？2、將購物卡發(fā)給員工時借：管理費用—福利費100000

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利100000借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利100000

貸：其他應(yīng)收款100000會計上應(yīng)該這樣做！業(yè)務(wù)招待費的會計處理企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費時借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費貸：銀行存款/現(xiàn)金與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)實際發(fā)生額的60%上限為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰業(yè)務(wù)招待費1、購買購物卡時借：其他應(yīng)收款—預(yù)計卡100000

貸：銀行存款1000002、贈送客戶時借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費100000

貸：其他應(yīng)收款100000購物卡贈送給客戶呢？認(rèn)可會計上的賬務(wù)處理，但涉及到兩個問題1、企業(yè)所得稅按實際發(fā)生額的60%扣除，也就是需要納稅調(diào)增40%，且全年不能超過營業(yè)收入的千分之五，超過部分需要進(jìn)行納稅調(diào)增。2、個人所得稅按照“其他所得”代扣代繳20%的個人所得稅稅法上如何處理？企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費時借：銷售費用—廣告費/業(yè)務(wù)宣傳費貸：銀行存款廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費必須符合稅法條件目前還沒有確切解釋不超過當(dāng)年銷售收入的15%超過限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外比如煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計上沒有明確界定，也沒有對其計量進(jìn)行限定一、短期借款利息的處理1、如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)先計提的辦法，按月計入當(dāng)期損益。預(yù)先計提時，借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息支付利息時，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2、如果短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。借：財務(wù)費用貸：銀行存款借款費用的會計處理二、長期借款利息的處理1.屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益借：長期待攤費用貸：長期借款2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：長期借款3.屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按照規(guī)定應(yīng)予以資本化。借：在建工程貸：長期借款固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按照規(guī)定不能予以資本化的借款費用。借：財務(wù)費用貸：長期借款借款費用的會計處理企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，如果高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1企業(yè)將閑置的專門借款存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益借款費用所得稅確定為利息收入，會計減少借款費用資本化金額財產(chǎn)保險費應(yīng)計入管理費用，其會計分錄為：借：管理費用-財產(chǎn)保險費貸：銀行存款財產(chǎn)保險支出《企業(yè)所得稅法實施條例