企業內部控制學（第二版）本章概要第一節內部控制評價的目標第二節內部控制評價的主體和客體第三節內部控制評價的標準第四節內部控制評價的程序和方法

第九章內部控制評價體系第一節內部控制評價的目標企業內部控制學（第二版）124

通過內部控制評價，企業管理層可以發現內部控制是否符合企業的生產經營特點，是否在全體員工、生產過程中得到了貫徹執行，是否能夠保證真實與有用的信息，是否能夠及時防范和發現錯誤與弊端，是否能夠識別經營中的風險因素，是否有助于戰略目標的實現等。

因此，其最終目的是為了實現內部控制目標，即合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進企業實現發展戰略。第二節內部控制評價的主體和客體企業內部控制學（第二版）125

一、內部控制評價主體

(一)內部評價主體

1.審計委員會

2.監事會

3.內審部門企業內部控制學（第二版）126表9—1《內部審計人員勝任能力框架》提出的內審人員任職條件知識技能能力能夠熟練地根據確定的路線工作分析設計技能識別問題、確定任務并構建典范的解決方案鑒別技能在復雜環境中能作出準確的、有創意的判斷行為技能個人技能能應付挑戰、壓力、沖突、時間緊迫以及各種

變化人際技能通過人際互動能夠取得收獲組織能力運用組織網絡能夠取得收獲企業內部控制學（第二版）127

4.其他員工

(二)外部評價主體

二、內部控制評價客體

(一)全過程性原則

(二)分層次原則企業內部控制學（第二版）129表9—2COSO框架在公司層面內部控制的評價內容COSO要素子要素關注點控制環境誠信及道德觀(略)員工勝任能力(略)董事會及審計委員會(略)管理層的經營理念與風格(略)組織架構(略)職責及權限分配(略)人力資源政策與實務在員工的招聘、支付薪酬、晉升、培訓和解聘方面是否有一定的政策、程序和有效的流程員工是否清楚自己的角色、權限、責任和公司對他們的期望員工是否清楚自己與控制相關的責任現有的行為準則是否已得到鞏固;必要時是否采取懲罰措施以嚴格紀律是否檢查擬招聘員工的背景和經歷以及已經獲取相關檢查的推薦資料(略)第三節內部控制評價的標準企業內部控制學（第二版）130

一、內部控制評價的一般標準

二、內部控制評價的具體標準第四節內部控制評價的程序和方法企業內部控制學（第二版）131

一、內部控制評價的程序

(一)調查企業內部控制學（第二版）132

(二)測試

(三)評價

(四)報告企業內部控制學（第二版）133表9—3我國內部控制評價信息披露模式披露主體披露方式企業類型上市公司非上市公司企業管理層對外披露管理層聲明和內部控制評價報告、

招股說明書、定期報告有特殊需要時對特定主體披露對內披露內部報告內部報告注冊會計師對外披露內部控制鑒證報告受企業委托對特定主體披露內部控

制鑒證報告對內披露管理建議書管理建議書相關政府監管部門對外披露檢查或審計結果公告、整改通知書

、處罰決定書檢查或審計結果公告、整改通知書

、處罰決定書對內披露整改通知書、處罰決定書整改通知書、處罰決定書企業內部控制學（第二版）134

二、內部控制評價的方法企業內部控制學（第二版）135表9—4存貨內部控制調查表調查內容是否不適用符合性測試1.倉儲部門收到材料、產品、商品時,是否對其數量進行了清點,并同收貨報告單進行了核對

2.所有入庫材料、產品、商品,是否填寫了入庫通知單

3.存貨實物記錄同賬戶記錄的職員是否分離

4.永續盤存制下,倉儲部門實物賬是否與會計部門賬務定期核對

5.存貨實地盤點時,是否有獨立于保管、使用、記賬職能的職員參加

(略)

企業內部控制學（第二版）136ThankYou!航天科技內部控制評價報告

1.對控股子公司的管理控制

(一)內部控制情況綜述

(二)重要管理控制制度的實施情況

2.關聯交易的內部控制

(1)明確關聯交易的審批機制。

(2)建立了防止大股東及其附屬企業占用上市公司資金、侵害上市公司利益的長效機制。

3.對外投資的內部控制

4.對外擔保的內部控制

5.信息披露內部控制一、航天科技內部控制制度健全性和有效性評價企業內部控制學（第二版）137表9—5航天科技子公司一覽表控股比例子公司名稱58.15%北京航天益來電子科技有限公司70%哈爾濱航科文化藝術品有限公司100%哈爾濱博宏軟件有限公司51%山東航天風華電子有限公司企業內部控制學（第二版）138

(三)內部會計控制的實施情況

1.貨幣資金控制

2.采購與付款控制

3.銷售與收款控制

4.固定資產和在建工程控制

5.成本費用控制二、內部控制綜合評價三、內部控制的改進方案

1.對控股子公司的管理控制應進一步加強

2.公司產成品管理比較薄弱亞新科內部控制標準評價體系企業內部控制學（第二版）139

(一)亞新科工業技術有限公司

(二)亞新科安徽子公司

(一)內部控制審計評價范圍和內容

(二)內部控制審計評價標準和方法

(三)內部控制審計評分標準

1.基本項目(該部分滿分為70分)一、亞新科企業概況二、亞新科內部控制評價體系的設計思路企業內部控制學（第二版）140表9—6具體評分項目業務完成程度分級完成程度具體含義100%全部完成(或做到)。程序非常完善,完全按程序實施75%完成(或做到)大部分,或基本完成(做到)。有程序,但不很完善,基本照程序實施50%完成(或做到)一部分。有一定的程序,但程序極不完善,也未完全按程序實施20%完成程度很低,大部分風險未能得到有效控制。沒有書面程序,但有一定的習慣做法,完全憑習慣或主管領導指示辦事;有少量的風險控制意識0%完全未做,對與該業務相關的風險沒有任何防范措施。沒有書面程序,也沒有具有控制意識的習慣做法,辦事隨意,各行其是,根本沒有風險控制意識企業內部控制學（第二版）141

2.以前審計中發現問題糾正情況(該部分滿分為20分)

3.外部審計師管理建議落實情況(該部分滿分為10分)

(四)內部控制評價等級評定企業內部控制學（第二版）142表9—7審計等級級別分值優良程度第一級90分以上優

第二級71~89分良好

第三級60~70分合格但不足第四級40~59分不合格

第五級40分以下差或極差

企業內部控制學（第二版）143

(一)按照內部控制項目進行分類,確定每一個內部控制基本項目的分值

(二)明確內部控制評價標準、評價方法和權重

(三)計算綜合得分企業內部控制學（第二版）145表9—8內部控制項目與權重表內部控制制度項目目標值(權重,%)綜合項目5環保與職工健康安全5內部控制5信用管理5財務報告20銷售與收款12采購與付款10生產與物流8信息安全5法律事務5安全保衛5投資管理10人力資源5小計100企業內部控制學（第二版）147表9—9銷售管理內部控制項目評價標準表內部控制要素內部控制評價項目風險等級評價方法權重控制環境公司是否建立了與亞新科內部控制管理程序相一致的銷售管理程序M詢問檢查3是否對全體銷售人員進行了必要的銷售管理程序培

訓M詢問檢查3公司是否與所有銷售人員簽訂了保密協議書M詢問檢查3是否有完整的駐外銷售分機構管理程序H詢問檢查5風險評估銷售部是否對本部門存在的高風險領域進行過評估,

對相應的高風險領域是否提出了相應的控制辦法H詢問檢查5企業內部控制學（第二版）148表9—9銷售管理內部控制項目評價標準表內部控制內部控制評價項目風險評價權要素等級方法重控制公司是否定期編制各類銷M詢問3活動售計劃檢查

是否對所有重要客戶定期H詢問5

進行信用調查檢查

銷售合同的簽訂是否經過M詢問3

評審并按授權獲得了相應檢查

的批準

銷售人員是否定期與客戶H詢問5

對賬,對重要客戶是否每月檢查

至少對賬一次,對賬差異是

否能得到及時處理

銷售人員是否不準收取客H詢問5

戶現金付款檢查

銷售部門是否不直接控制M詢問3

公司的外埠倉庫企業內部控制學（第二版）149表9—9銷售管理內部控制項目評價標準表

是否與財務、內部控制人H詢問5

員共同對寄存客戶方的產

品進行定期盤點

所有銷售發貨是否都經過M詢問3

信用部和財務部批準檢查

發貨單是否嚴格根據客戶M檢查3

采購合同或采購訂單簽發測試

銷售折扣和降價銷售是否H檢查5

嚴格按照內部授權審批進

行

銷售人員是否嚴格按照有M檢查3

關規定登記工作日志

銷售人員部分或全部收入M詢問3

是否與銷售回款、銷售額檢查

等有關指標掛鉤

是否定期對銷售人員進行M詢問3

利益沖突調查檢查企業內部控制學（第二版）150表9—9銷售管理內部控制項目評價標準表信息與溝通銷售資料的管理是否符合

公司檔案管理規定并及時

歸檔H詢問檢查5公司銷售部是否定期與財

務、物流等部門進行應收

賬款等的核對H詢問檢查5銷售退貨是否有完整的記

錄M檢查3銷售分支機構或銷售分部

掌握的公司客戶檔案是否

及時得到更新并歸入母公

司客戶檔案內M詢問檢查3銷售人員是否按公司要求

建立銷售臺賬M詢問檢查3企業內部控制學（第二版）151表9—9銷售管理內部控制項目評價標準表監督內部控制部、財務部是否

定期派人對銷售部及駐外

銷售分支機構進行業務檢

查H詢問檢查5公司是否對銷售計劃的準

確性進行考核L檢查1公司內部控制經理和財務

部是否按期對銷售部及駐

外銷售機構的工作進行檢

查監督M詢問檢查3企業內部控制學（第二版）154表9—10亞新科安徽子公司內部控制審計——基本項目評分表內部控制制度目標值實際值比率(%)綜合項目54.7995.8環保與職工健康安全52.8557內部控制55100信用管理54.0480.8財務報告2018.7393.65銷售與收款1210.5387.75采購與付款109.1391.3生產與物流87.0187.63信息安全54.9599法律事務53.8877.6安全保衛54.386投資管理108.7587.5人力資源54.998小計10088.8588.85企業內部控制學（第二版）155