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第三章貨幣資金及應收款項

本章內容1、貨幣資金庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金2、應收款項

應收賬款、應收票據、預付賬款

應收股利、應收利息、其他應收款

壞賬準備3

貨幣資金——處于貨幣形態的資金。屬于流動資產，流動性最強。按存放地點和用途，分為：庫存現金銀行存款其他貨幣資金第一節貨幣資金4一、庫存現金現金的定義：狹義：庫存現金（由出納人員經管）廣義：庫存現金+銀行存款+其他符合現金定義的票證（一）庫存現金管理制度1、現金的使用范圍

8條：對個人的支付有6條

不屬于該范圍的結算款項，一律通過銀行轉賬結算。2、庫存限額管理

開戶銀行核定，3-5天零星開支，最長不得超過15天63、日常收支管理（1）及時送存現金送存現金時，在送款單中注明款項來源（2）不準坐支現金坐支——用收到的現金直接用于支付。（3）不許“白條頂庫”；不準謊報用途“套取現金”提取現金時，在現金支票上寫明用途（4）不得“公款私存”，不得設“小金庫”（賬外公款）不準用銀行賬戶替其他單位或個人存取現金

7

庫存現金總賬日記賬

借庫存現金貸收入支出

余額

每日核對庫存現金日記賬和現金庫存數，每月核對庫存現金日記賬余額和總賬余額。日清月結

思考：庫存現金的核算都有哪些業務？日常收支和清查（二）設置賬戶8（三）日常收支的核算1、存取業務

提取現金：借：庫存現金貸：銀行存款存入現金：借：銀行存款貸：庫存現金92、預付內部職工差旅費：借：其他應收款貸：庫存現金3、報銷出差人員的差旅費：借：庫存現金（或者在貸方）管理費用貸：其它應收款4、購買辦公用品等借：管理費用貸：庫存現金5、銷售商品收到現金時：借：庫存現金貸：主營業務收入10時間：定期不定期方法：實地清查參加人員：清查時，會計主管人員、出納員應同時在場。清查結果的處理：根據清查結果編制“現金盤點單”，報告現金實存、賬存和盈虧情況。盤盈（溢余）——實存>賬存盤虧（短缺）——實存<賬存（四）庫存現金的清查11資產盤盈和盤虧，通過“待處理財產損溢”核算。借待處理財產損溢貸盤虧數盤盈數盤盈轉銷盤虧轉銷無余額清查結果的賬務處理分為兩步：1、查明原因之前的處理——調整賬面價值，使賬實相等:2、查明原因之后的處理——根據原因處理轉出到相應賬戶13盤虧時的賬務處理例1、某企業清查現金時發現短款200元。

第一步：調整賬面價值，使賬實相等借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200貸：庫存現金200

第二步：根據短款原因處理轉出到相應賬戶經查明，短款的200元應由出納員賠償50元，其余經批準作為管理費用。借：其他應收款—出納員50管理費用150貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢20014盤盈時的賬務處理例1、某企業清查現金時發現長款100元。

第一步：調整賬面價值，使賬實相等借：庫存現金100貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100第二步：根據長款原因處理轉出到相應賬戶

無法查明原因，經批準轉入營業外收入借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100貸：營業外收入10015

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的可隨時支用的貨幣資金。二、銀行存款16

1、銀行賬戶種類《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》，中國人民銀行2003年4月10日頒布，9月1日起施行。

單位存款賬戶分為四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶臨時存款賬戶、專用存款賬戶

（一）銀行賬戶管理制度17基本存款賬戶：用于企業辦理日常結算和現金收付一般存款賬戶：基本存款賬戶以外的銀行借款轉存及與基本存款賬戶企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶。臨時存款賬戶：設立臨時機構、異地臨時經營活動、注冊驗（增）資，可以開立臨時存款賬戶。專用存款賬戶：因特定用途而開設的賬戶。一個單位只能開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶（1）不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。（2）可以轉賬結算、存入現金，但不得支取現金。【臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。①單位銀行卡賬戶②財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶③基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產開發資金、金融機構存放同業資金賬戶④糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、團、工會經費專用存款賬戶

182、銀行結算原則與紀律結算原則：恪守信用，履約付款誰的錢進誰的賬，由誰支配銀行不墊款結算紀律：

*不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票；*不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據；*不準無理拒絕付款；*不得出租、出借賬戶；不準違反規定開立和使用賬戶。19（一）國內結算業務

1、支票

2、銀行本票

3、銀行匯票

4、商業匯票

5、信用卡

6、匯兌

7、委托收款

8、托收承付（二）國際結算業務

1、匯付2信用證銀行結算方式結算：經濟往來中發生的貨幣收付清算行為。票據結算非票據結算（二）、銀行支付結算方式1.同城結算：①支票結算方式②銀行本票結算方式2.異地結算：①銀行匯票結算方式②匯兌結算方式③托收承付結算方式④國際信用證結算方式3.同城、異地結算均可：①商業匯票結算方式②委托收款結算方式③信用卡結算方式.21支票結算程序

圖2-5銀行本票結算程序圖③持票辦理結算⑥清算劃款①委托銀行辦理本票④送交銀行辦理轉賬⑤通知辦妥進賬手續②收妥款項簽發本票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行

銀行本票結算程序231、開設銀行存款總賬和日記賬借銀行存款貸增加減少期末余額（二）銀行存款的日常核算24按開戶銀行和其他金融機構、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據審核后的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應結出余額。（三）、轉賬結算方式下的會計處理原則

購進方：借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付賬款應付票據其他貨幣資金

銷售方：借：銀行存款應收賬款應收票據貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）日常收支的核算案例：【例】銷售商品收到支票6000元借：銀行存款6000貸：主營業務收入6000【例】開出支票支付上月購入材料款5000元。借：應付賬款5000貸：銀行存款500027每月月末對銀行存款進行定期清查方法：銀行的對賬單與銀行存款日記賬進行逐筆核對不一致的原因：發生錯賬或漏賬存在未達賬項1、企業已收，銀行未收2、企業已付，銀行未付3、銀行已收，企業未收4、銀行已付，企業未付（三）銀行存款的核對28銀行存款余額調節表

2014年月日29

【例】某企業2007年7月末的銀行存款日記賬的余額為42253元，銀行對賬單的余額為43835元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項；1）企業于月末送存銀行的387號轉賬支票1765元，銀行尚未入賬；2）企業開出的421號轉賬支票480元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬；3）向購貨單位收取的銷貨款3950元，銀行已收妥入賬，企業未收到銀行收賬通知，尚未入賬；4）企業應付某單位承兌匯票一張，計1083元，現已到期；對方開出委托收款憑證，銀行已主動代企業劃款給對方，企業尚未收到銀行的付款通知，未減少賬目.

根據上述未達賬款，編制銀行存款余額調節表：30

一、概念及內容其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點和用途與庫存現金、銀行存款不同。主要包括:銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款外埠存款信用證保證金存款存出投資款三、其他貨幣資金311、開設“其他貨幣資金”總賬和明細賬借其他貨幣資金貸增加減少期末余額按照種類設置明細賬二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算

（一）外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款的核算1、辦理：

借：其他貨幣資金—XX貸：銀行存款

2、使用：借：原材料等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金

3、余款退回：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-33

銀行匯票存款、銀行本票存款：例1、企業填制“銀行匯票申請書”將100000元存入銀行，1、取得銀行匯票時：

借：其他貨幣資金—銀行匯票存款100000貸：銀行存款1000002、用于支付購買電腦價款，共計95940元。借:固定資產--辦公設備（電腦）95940貸:其他貨幣資金——銀行匯票95940

案例34

3、企業收到開戶銀行轉來銀行匯票存款余額4060元。借:銀行存款4060貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款4060

35信用卡存款：例2.企業從其基本存款賬戶開出轉賬支票100000元轉入信用卡賬戶1、借：其他貨幣資金—信用卡存款100000貸：銀行存款1000002、購買辦公用品800元借：管理費用—辦公費800貸：其他貨幣資金—信用卡存款800

36存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。例：5月2日，企業將一筆準備用于投資的款項劃到證券公司，金額為60000元。

借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：銀行存款60000

5月20日，購買某公司的股票60000進行短期投資。

借：交易性金融資產60000貸：其他貨幣資金60000

37

外埠存款：是指企業到外地進行臨時或零星采購，匯往外地銀行開立采購專戶的存款。例.企業委托開戶銀行將50000元存款匯往采購地銀行開立采購專戶。1、收到銀行匯款回單借：其他貨幣資金—外埠存款50000貸：銀行存款50000四、外埠存款38

2、收到購貨發票等報銷憑證，支付材料買價40000元，增值稅6800元，貨物尚未運到借：在途物資40000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)6800貸：其他貨幣資金—外埠存款468003、多余外埠存款轉回原開戶銀行借：銀行存款3200貸：其他貨幣資金—外埠存款320039內容:

應收賬款、應收票據、預付賬款應收股利、應收利息、其他應收款

壞賬準備第二節應收款項40開設“應收賬款”總賬和明細賬借

應收賬款貸增加減少期末余額按照債務人設置明細賬一、應收賬款41（一）“應收賬款”核算的內容主要包括應收取的價款（賣價及增值稅）和代墊運雜費（二）應收賬款的計量通常按實際發生額計價入賬。具體計量時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。421、商業折扣鼓勵客戶多買商品給予的價格折扣。促銷手段“薄利多銷”目的：擴大銷售、占領市場應收賬款的入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認，商業折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。43[例]銷售商品1000件，商品價目單上價格為每件500元，給予10%的商業折扣。實際單位和發票金額是多少？實際單位售價為450元，共計450000，發票所列金額為450000元。442、現金折扣鼓勵客戶提前付款而給與的價格優惠。表示方法：“折扣/付款期限”例如，“2/10，1/20，n/30”，表示買方在10天內付款可按售價給予2%的折扣，在11-20天付款按售價給予1%的折扣，21-30天付款，則不給折扣。45

存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認：總價法應收賬款的入賬金額：現金折扣前的金額。實際發生折扣時：作為理財支出計入“財務費用”。

461、無折扣情況時沒有現金折扣條件的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。[例]銷售產品一批，售價10000元，增值稅率為17％，以現金代墊運雜費200元。已辦妥委托銀行收款手續。借：應收賬款——A公司11900貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700庫存現金200收到貨款時借：銀行存款11900貸：應收賬款11900（三）應收賬款的核算472、有商業折扣時按照實際交易價格核算，不影響賬務處理.[例]產品的標價為10000，給予購貨方5%的折扣，成交價為9500元，增值稅率為17％，貨款收到存入銀行。借：銀行存款11115貸：主營業務收入9500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1615

483、有現金折扣情況時

采用總價法入賬，收款時產生的現金折扣作為財務費用處理。[例]銷售產品一批，售價10000元，增值稅率為17％。規定的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30，產品交付并辦妥托收手續。借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

49如果債務人在10天內付款，據銀行收款通知作如下會計分錄：借：銀行存款11500財務費用200貸：應收賬款11700如果債務人在11-20天內付款，據銀行收款通知作如下會計分錄借：銀行存款11600財務費用100貸：應收賬款11700如果A公司在20天后付款，即超過了現金折扣的最后期限，據銀行收款通知作如下會計分錄：借：銀行存款11700貸：應收賬款1170050（一）應收票據的概念和分類1、概念企業持有的未到期兌現的商業匯票.2、分類1）按承兌人分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票（注意區別）2）按是否計息分為帶息票據和不帶息票據期限最長6個月二、應收票據511、均按票據面值計價入賬2、帶息應收票據，期末(指6月30與12月31日）計提利息，并相應增加應收票據的賬面余額。（二）應收票據的計量52開設“應收票據”總賬和明細賬

借

應收票據貸1）增加2）帶息票據期末計提利息1）到期收回2）轉作應收賬款期末余額按照債務人設置明細賬（三）應收票據的核算53主要包括取得、計提利息、到期兌現或拒付、貼現等業務。1、應收票據的取得取得時，不論帶息票據還是不帶息票據，均按面值入賬。1）銷售時取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（三）應收票據的核算54[例1]大華公司銷售產品一批，價款為10000元，增值稅1700元，收到不帶息期限3個月的商業承兌匯票一張，金額共計為11700元。借：應收票據11700貸：主營業務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170055對于帶息應收票據，應當于中期期末和年度終了，按規定計算票據利息，并增加應收票據的賬面余額，同時沖減財務費用。

應收票據利息＝應收票據票面金額×票面利率×期限日利率=年利率÷360月利率=年利率÷12與期限保持一致2、帶息票據期末利息的計提56例2：10月1日收到商業承兌匯票一張，金額共計為20000元。期限為6個月，票面利率為10％。12月31日計提利息票據利息＝20000×10％÷12×3＝500（元）例3：11月1日收到商業承兌匯票一張，金額共計為20000元。期限為100天，票面利率為10％。12月31日計提利息票據利息＝20000×10％÷360×60＝333.33（元）計提票據利息時借：應收票據貸：財務費用57不帶息票據借：銀行存款（面值）

貸：應收票據帶息票據借：銀行存款（面值+全部利息）

貸：應收票據

（面值+已提利息）財務費用（未提利息）

3、應收票據到期兌現接例1:借：銀行存款11700

（面值）

貸：應收票據11700接例2：借：銀行存款21000

貸：應收票據20500財務費用500594、應收票據到期遭到拒付（商業承兌匯票）借：應收賬款貸：應收票據

5、應收票據貼現的核算（難點，了解）

1）概念：應收票據貼現是指企業將持有的未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為，是企業與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。

貼現期：貼現日至票據到期日的期間稱為貼現期。

貼現率：貼現中使用的利率稱為貼現率。

貼現息：貼現銀行扣除的利息稱為貼現息。日期的計算：按月算（不分大小月）開始時間為月中，則為對等月份的該天；開始時間為月末，則為對等月份的月末。按天算（分大小月）：算頭不算尾。2)有關計算公式:⑴到期值帶息票據的到期值=票據面值+利息

不帶息票據的到期值=面值⑵貼現期=票據期限-企業已持有票據期限⑶貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期⑷貼現實得額=票據到期值—貼現息

3）會計處理（銀行承兌匯票）借：銀行存款財務費用（貼現息＞應收利息）貸：應收票據

或：借：銀行存款貸：應收票據

財務費用（貼現息＜應收利息）64[例]面值為10000元的不帶息的商業承兌匯票，期限為6個月。出票日期2014年1月1日，貼現日4月1日，年貼現率為12％。貼現天數＝3個月貼現息＝10000×12％÷12×3＝300（元）貼現凈額＝10000－300＝9700（元）借：銀行存款9700財務費用300貸：應收票據10000[例]凱達公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業匯票一張向銀行貼現，貼現率為12%。該票據的到期值、貼現息、貼現凈額的計算如下：

票據到期值=23400×（1+10%/360×98）=24037（元）貼現期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）貼現息=24037×12%/360×62=496.76（元）貼現凈額=24037－496.76=23540.24（元）借：銀行存款23540.24貸：財務費用140.24應收票據2340067三、預付賬款（一）概念及賬戶設置預付賬款是指企業按照購貨合同或勞務合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。預付賬款產生于購貨環節。應收款項產生于銷貨環節。三、預付賬款68開設“預付賬款”總賬和明細賬借預付賬款貸1）購貨前預付的款項2）補付余款1）購進貨物按實際結算金額沖減2）余款退回期末余額按照債務人設置明細賬或期末余額691、預付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款2、實際采購時借：在途物資、原材料、庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（實際金額）

（二）預付賬款的核算3、1）補付剩余款項，借：預付賬款貸：銀行存款2）或退回多付的款項借：銀行存款貸：預付賬款71（一）概念及內容其他應收款是指除應收賬款、應收票據和預付款項等以外的各種其他各種應收、暫付款項。包括以下內容：1、應收的各種賠款、罰款；2、應收出租包裝物的租金；3、應向職工收取的各種墊付款項；4、備用金（向企業各職能科室、車間等撥出的備用金）；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、其他各種應收、暫付款項。五、其他應收款72（二）開設賬戶開設“其他應收款”總賬和明細賬借其他應收款貸增加減少期末余額按照債務人設置明細賬73（三）其他應收款---備用金的核算備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和個人使用的現金。賬戶：“其他應收款—備用金（某部門）”核算與職工借差旅費類似741）撥付備用金時借：其他應收款——備用金（某部門）貸：庫存現金/銀行存款2）報賬時借：管理費用/銷售費用等庫存現金（或在貸方）

貸：其他應收款——備用金（某部門）75壞賬是指收不回來的應收款項。

在資產負債表日進行減值測試，有客觀證據表明減值的，應確認資產減值損失，計提壞賬準備，符合謹慎性原則。應收款項可以根據實際情況，分為單項金額重大和單項金額非重大兩類分別進行減值測試。壞賬的核算方法：備抵法。備抵法是指還沒發生壞賬時，在每年年末按一定方法預先計提壞賬準備，待發生壞賬時再沖銷壞賬準備。符合謹慎性原則。六、壞賬準備（一）賬戶設置1、壞賬準備2、資產減值損失借（減）壞賬準備貸(增）“壞賬準備”是資產類的備抵帳戶，用來預提和轉銷壞賬，反映應收款項的真實余額。1）計提壞賬準備2）轉銷壞賬又收回數1）實際發生壞賬時轉銷壞賬準備2）沖銷多提壞賬準備期末余額：年末應保留的壞賬準備數

“資產減值損失”核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。損益類賬戶。按資產減值損失的項目設置明細賬計提的各項資產減值準備形成的損失

1）沖減多計提的減值準備轉回的損失2）期末轉入“本年利潤”借資產減值損失貸

==

（二）賬務處理原則：期末時，按一定方法計算估計可能發生的壞賬損失，1）計提壞賬準備：

借：資產減值損失貸：壞賬準備或沖減多提壞賬準備：

借：壞賬準備貸：資產減值損失

2）當壞賬發生時：借：壞賬準備貸：應收賬款等

3）已確認的壞賬又收回，

A、借：應收賬款貸：壞賬準備

B、應收賬款收回：

借：銀行存款貸：應收賬款

核算要點：壞賬準備期末余額=期末按一定方法（余額百分比法，賬齡分析法，銷貨百分比法）計算的結果（計算數）壞賬準備當期應計提或沖減的數額（分錄數）壞賬準備期末應保留的余額，不一定等同于分錄數。壞賬準備當期應計提或沖減的數額視壞賬