會計(jì)學(xué)1第8章流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債概述1.1流動負(fù)債的概念

流動負(fù)債是指在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的長期借款等。

第1頁/共125頁流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付股利第2頁/共125頁1.2流動負(fù)債的計(jì)價負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講負(fù)債應(yīng)按未來應(yīng)償付金額的現(xiàn)值計(jì)量。流動負(fù)債也是負(fù)債，也不應(yīng)例外。但是，由于流動負(fù)債償付的時間一般不超過1年，未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值相差不多，按重要性原則的要求，不考慮貨幣時間價值對流動負(fù)債的影響，未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值的差額忽略不計(jì)。因此，流動負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。第3頁/共125頁1.3流動負(fù)債的分類

按流動負(fù)債形成分類

融資活動形成的流動負(fù)債

經(jīng)營過程中形成的流動負(fù)債

收益分配中形成的流動負(fù)債

第4頁/共125頁按應(yīng)付金額是否肯定分類

應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債

應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債

應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動負(fù)債

第5頁/共125頁第二節(jié)短期借款2.1短期借款的概述1、短期借款的概念

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需或?yàn)閮斶€某項(xiàng)到期債務(wù)而借入的款項(xiàng)。

第6頁/共125頁2、短期借款核算的內(nèi)容（1）借款的取得；（2）借款利息的處理；短期借款的利息可以發(fā)生時直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)提時通過“應(yīng)付利息”科目核算。

（3）短期借款清償。第7頁/共125頁借入借：銀行存款貸：短期借款月末，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息到期還本付息借：短期借款應(yīng)付利息（最后一期利息）貸：銀行存款第8頁/共125頁3、短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

為了反映短期借款本金的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶借方登記償還的短期借款本金，貸方登記取得的短期借款本金，期末貸方余額表示尚未清償?shù)亩唐诮杩畋窘饌鶆?wù)。第9頁/共125頁2.2短期借款會計(jì)處理

企業(yè)按計(jì)劃取得短期借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。到期還本付息時，借記“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第10頁/共125頁【例8-1】騰龍公司于12月1日從工商銀行借入償還期為6個月的短期借款500000元，年利率6%，借款合同規(guī)定按季支付利息，該借款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。12月1日取得借款時，記：借：銀行存款500000貸：短期借款500000月末支付短期借款利息時，記：應(yīng)計(jì)利息＝500000×6%÷12×1＝2500（元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：銀行存款2500第11頁/共125頁3月末支付利息時，記：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：銀行存款7500第12頁/共125頁5月末償還短期借款及利息時，記：借：短期借款500000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款505000第13頁/共125頁第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)3.1應(yīng)付票據(jù)概述1、應(yīng)付票據(jù)概念

應(yīng)付票據(jù)是指付款人采用商業(yè)匯票方式辦理結(jié)算而形成的負(fù)債。商業(yè)匯票是由出票人出票，由承兌人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的書面證明。第14頁/共125頁2、商業(yè)匯票的簽發(fā)根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，收款人或付款人應(yīng)在法定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。辦理商業(yè)承兌匯票采用商業(yè)承兌匯票方式辦理結(jié)算時，商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但必須由承兌人承兌。第15頁/共125頁采用銀行承兌匯票是由付款人提出申請，銀行受理后由銀行簽發(fā)的商業(yè)匯票。由銀行承兌的匯票，雖然銀行承擔(dān)到期無條件付款義務(wù)，但最終的債務(wù)人仍是付款人，付款人也就是銀行承兌匯票申請人，應(yīng)在票據(jù)到期前將足額的款項(xiàng)交存銀行，銀行于到期日將款項(xiàng)劃撥給收款人。第16頁/共125頁銀行承兌匯票只是為收款人到期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證。如果付款人到期未能償付債務(wù)，由承兌銀行承擔(dān)支付票款的義務(wù)。對付款人也就是銀行承兌匯票的申請人來說，不會由于銀行的承兌使該項(xiàng)償債義務(wù)消失，因此應(yīng)付票據(jù)是付款人的一種現(xiàn)實(shí)義務(wù)。第17頁/共125頁3、應(yīng)付票據(jù)的計(jì)量

應(yīng)付票據(jù)無論商業(yè)匯票是否帶息，一律按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，即按面值入賬。如果帶息票據(jù)的利息采用預(yù)計(jì)利息的，期末預(yù)計(jì)利息時，一方面將利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，一方面調(diào)增“應(yīng)付利息”賬戶的賬面；如果帶息票據(jù)的利息不預(yù)計(jì)利息的，待到期時將全部利息支出計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第18頁/共125頁4、應(yīng)付票據(jù)核算設(shè)置的賬戶

為了總括反映企業(yè)以商業(yè)匯票方式辦理結(jié)算形成負(fù)債的增減變化及其變動的結(jié)果，在會計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總賬賬戶。“應(yīng)付票據(jù)”賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第19頁/共125頁3.2應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理

企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票辦理結(jié)算時，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的價款、增值稅及其他費(fèi)用，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。在辦理銀行承兌匯票時，銀行受理后需支付一定手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到銀行支付本息通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

第20頁/共125頁以辦理的商業(yè)匯票抵償應(yīng)付賬款債務(wù)時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。

第21頁/共125頁1、不帶息票據(jù)的會計(jì)處理

【例8-3】騰龍公司于3月10日向銀行申請辦理銀行承兌匯票，銀行開具了面值60000元，50天期限不帶息銀行承兌匯票，用于抵付一項(xiàng)應(yīng)付賬款，并用現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)60元。到期時該公司未能支付票款，接到承兌銀行扣款通知時，銀行存款賬戶余額只有50000元。第22頁/共125頁3月10日銀行開具票據(jù)時，記：借：應(yīng)付賬款60000貸：應(yīng)付票據(jù)60000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：現(xiàn)金604月29日票據(jù)到期時，記：借：應(yīng)付票據(jù)60000貸：銀行存款50000短期借款10000第23頁/共125頁2、帶息票據(jù)的會計(jì)處理

處理帶息票據(jù)的業(yè)務(wù)，在預(yù)計(jì)利息時，“應(yīng)付利息”賬戶反映已預(yù)計(jì)的利息；如果期末不預(yù)計(jì)利息，“應(yīng)付票據(jù)”賬戶反映應(yīng)付票據(jù)面值。企業(yè)期末預(yù)計(jì)利息時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。不預(yù)計(jì)利息的在票據(jù)到期時將全部利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第24頁/共125頁【例8-4】騰龍公司9月1日購入原材料一批，簽發(fā)并承兌一張3個月期限，票面利率3.6%的商業(yè)承兌匯票。發(fā)票材料價款300000元，增值稅51000元，材料已驗(yàn)收入庫。公司要求月末預(yù)計(jì)利息。9月1日驗(yàn)收材料簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時，記：借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付票據(jù)351000第25頁/共125頁9、10、11月末預(yù)提利息時，分別記：應(yīng)計(jì)利息＝351000×3.6%÷12×1＝1053（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1053貸：應(yīng)付利息105312月1日到期時，記：借：應(yīng)付票據(jù)351000應(yīng)付利息1053*3貸：銀行存款354159第26頁/共125頁如果到期騰龍公司未能支付票款，記：借：應(yīng)付票據(jù)351000應(yīng)付利息1053*3貸：應(yīng)付賬款354159不預(yù)計(jì)利息的應(yīng)付票據(jù)，到期時按票面值借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，根據(jù)計(jì)算全部利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，根據(jù)本利和貸記“銀行存款”賬戶。第27頁/共125頁【例8-5】資料見【例8-4】騰龍公司應(yīng)付票據(jù)采用不預(yù)計(jì)利息的方式進(jìn)行會計(jì)處理。12月1日到期時，記：借：應(yīng)付票據(jù)351000財(cái)務(wù)費(fèi)用3159貸：銀行存款354159

第28頁/共125頁第四節(jié)應(yīng)付賬款4.1應(yīng)付賬款概述

1、應(yīng)付賬款概念

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付款項(xiàng)的時間不一致而形成的負(fù)債。第29頁/共125頁2、應(yīng)付賬款入賬時間的確定

應(yīng)付賬款入賬時間應(yīng)以與所購物資所有權(quán)有關(guān)風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或已經(jīng)接受了勞務(wù)為標(biāo)志。如果發(fā)票賬單同時到達(dá)，應(yīng)付賬款一般是在所購物資驗(yàn)收入庫后登記入賬。如果所購物資已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)企業(yè)，一般先組織驗(yàn)收入庫，先不處理會計(jì)業(yè)務(wù)。等發(fā)票證單到達(dá)企業(yè)后，處理會計(jì)業(yè)務(wù)。如果發(fā)票賬單先到達(dá)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單辦理結(jié)算手續(xù)，如未支付貨款及增值稅等款項(xiàng)，作為應(yīng)付賬款入賬。第30頁/共125頁3、應(yīng)付賬款的計(jì)量

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果形成的應(yīng)付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，按總價法處理，即不扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款總額入賬。如果銷貨方給與一定商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額，也就是發(fā)票所列的實(shí)際金額入賬。第31頁/共125頁4、帳戶設(shè)置

為了總括反映企業(yè)在結(jié)算形成應(yīng)付賬款負(fù)債的增減變化及其變動的結(jié)果，在會計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬賬戶。

“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。第32頁/共125頁4.2應(yīng)付賬款的會計(jì)處理【例8-6】騰龍公司從藍(lán)星公司賒購原材料一批，價款400000元，增值稅68000元，付款期1個月，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。假定騰龍公司在第16天付款。原材料驗(yàn)收入庫時，記：借：原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：應(yīng)付賬款-藍(lán)星468000第33頁/共125頁第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。第34頁/共125頁（二）范圍1、職工的范圍◆與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；◆未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員等）；◆雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。第35頁/共125頁2、薪酬的范圍◆在職（如工資）和離職后提供給職工的所有貨幣性和非貨幣性薪酬（如離退休后養(yǎng)老金）；◆能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；◆提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；◆以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。第36頁/共125頁（三）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(下稱“辭退福利”)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。第37頁/共125頁二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象（不含辭退福利，辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用），分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。第38頁/共125頁（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)1．貨幣性職工薪酬◆有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提?！魶]有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的

——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬額。

▲當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

第39頁/共125頁例：2008年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。第40頁/共125頁應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額

=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額

=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝504（萬元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額

=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額

=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（萬元）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元）第41頁/共125頁公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本14000000

制造費(fèi)用2800000

管理費(fèi)用5040000

銷售費(fèi)用1400000

在建工程3080000

研發(fā)支出——資本化支出1680000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會保險費(fèi)4800000

——住房公積金2100000

——工會經(jīng)費(fèi)400000

——職工教育經(jīng)費(fèi)300000第42頁/共125頁2．非貨幣性職工薪酬◆以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；◆將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；◆租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！綦y以認(rèn)定受益對象的——計(jì)入當(dāng)期損益。第43頁/共125頁（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用（應(yīng)計(jì)提的折舊）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的決定發(fā)放發(fā)放：借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利管理費(fèi)用貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第44頁/共125頁【例】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10000元，單位計(jì)稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費(fèi)用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬3276000

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1+17%）＝2784600（元）

計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30×14000×（1+17%）＝491400（元）第45頁/共125頁（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×14000×17%+30×14000×17%

＝404600+71400＝476000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000第46頁/共125頁【例】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)提轎車折舊

借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000

借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：累計(jì)折舊20000第47頁/共125頁（2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬40000

借：應(yīng)付職工薪酬40000

貸：銀行存款40000第48頁/共125頁（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量◆辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式?！舸_認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債同時滿足的條件：

1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議?！羝髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付時略第49頁/共125頁借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，炊事人員工資銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資研發(fā)支出研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬離退休人員工資如何核算？（四）應(yīng)付職工薪酬的具體會計(jì)處理計(jì)提時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”第50頁/共125頁【例8-7】騰龍公司月末按用途分配工資費(fèi)用。生產(chǎn)工人的工資500000元，車間管理人員的工資100000元，行政管理人員工資400000元，在建工程人員工資50000元，福利部門人員工資10000元。月末分配工資時，記：借：生產(chǎn)成本500000制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用400000在建工程50000應(yīng)付職工薪酬——職工福利10000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1060000第51頁/共125頁應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算

企業(yè)需編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)行工資的結(jié)算。應(yīng)付工資的結(jié)算，直接用現(xiàn)金支付工資的，首先根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額提取現(xiàn)金，發(fā)工資時借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。如果企業(yè)承擔(dān)本單位或外單位代扣款業(yè)務(wù)的，還應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算匯總表中代扣款項(xiàng)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅”等賬戶。第52頁/共125頁從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)、住房公積金

貸：銀行存款第53頁/共125頁【例8-8】接【例8-7】騰龍公司通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資1000000元，結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)60000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計(jì)分錄：通過銀行劃轉(zhuǎn)應(yīng)付工資時，記：借：應(yīng)付職工薪酬——工資1000000貸：銀行存款1000000接轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時，記：借：應(yīng)付職工薪酬——工資60000貸：其他應(yīng)付款60000第54頁/共125頁第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)6.1應(yīng)交稅費(fèi)概述1、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、保險保障基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。此外企業(yè)作為代繳義務(wù)人代收代繳的稅金，這些稅金在上交國家之前形成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。第55頁/共125頁2、稅金的列支辦法營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和資源稅等管理費(fèi)用：印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等所得稅費(fèi)用：所得稅應(yīng)交增值稅：增值稅第56頁/共125頁3、應(yīng)交稅費(fèi)核算設(shè)置的賬戶

為了總括反映企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金的增減變化，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算，并根據(jù)企業(yè)的具體情況按不同的稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。

第57頁/共125頁6.2應(yīng)交增值稅1、增值稅概述

增值稅屬于價外稅。其計(jì)稅原理是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。但由于新增價值或商品附加值不好計(jì)算，在實(shí)際操作時采用抵扣計(jì)算的辦法，即貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納稅款，其余為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。

第58頁/共125頁增值稅征稅范圍及納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)業(yè)務(wù)屬于增值稅納稅范圍。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務(wù)人。第59頁/共125頁稅率

我國增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率是17%，低稅率是13%，零稅率，征收率3%。

納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物按低稅率計(jì)征增值稅。

第60頁/共125頁⒉應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：第61頁/共125頁銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅。其計(jì)算公式如下：第62頁/共125頁這里的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，價外費(fèi)用是指在價款外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎勵費(fèi)、違約金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它性質(zhì)的價外收費(fèi)項(xiàng)目（價外費(fèi)用一般是含稅收入，計(jì)稅時應(yīng)換算為不含稅收入），但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。由于增值稅是價外稅，因此，銷售額如果是價稅合并定價的，在計(jì)算增值稅時，還應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，然后再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。換算公式如下：第63頁/共125頁

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得得增值稅專用發(fā)票上注明得增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得得完稅憑證上注明得增值稅稅額。（3）購買免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額得確定。準(zhǔn)予抵扣得進(jìn)項(xiàng)稅額=購買金額*13%

（4）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額得確定與抵扣第64頁/共125頁

一般納稅人外購貨銷售貨物（固定資產(chǎn)及免稅項(xiàng)目除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票的，按發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額（運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金），按7%的扣除率準(zhǔn)予抵扣。（5）購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。從事生產(chǎn)經(jīng)營的一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算抵扣。第65頁/共125頁2、不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。②納稅人會計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。③下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；非正常損失的購進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物。第66頁/共125頁免稅項(xiàng)目見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容。非應(yīng)稅項(xiàng)目指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程。納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)，如果一并征收了增值稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。非正常損失是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生糜爛等損失，以及其它非正常損失。第67頁/共125頁3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限（1）增值稅一般納稅人申請抵扣通過防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。（2）增值稅一般納稅人取得的非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限作了如下規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)），應(yīng)在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第68頁/共125頁商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)），應(yīng)在購進(jìn)貨物付款后才能申報(bào)抵扣；對尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，無論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)應(yīng)在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣。第69頁/共125頁小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法即按銷售額和核定的征收率計(jì)算征收。小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物支付的增值稅不允許抵扣，所支付的增值稅計(jì)入購進(jìn)存貨的成本。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：第70頁/共125頁

由于增值稅是價外稅，如小規(guī)模納稅人采取價稅合并定價的，在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時，還需將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。計(jì)算公式如下：第71頁/共125頁3、增值稅的會計(jì)處理

一般納稅企業(yè)為核算應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶。該賬戶應(yīng)采用多欄式賬頁格式，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“未交增值稅”二級賬，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交的增值稅和轉(zhuǎn)入的多交的增值稅。

第72頁/共125頁應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬

年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金……合計(jì)銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出……合計(jì)第73頁/共125頁【例8-11】騰龍公司購入原材料一批，發(fā)票價款600000元，增值稅102000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行匯票支付。原材料入庫時，記：借：原材料600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款702000第74頁/共125頁【例8-12】騰龍公司銷售商品一批，不含稅價款800000元，收取的增值稅136000元。收取銀行匯票已送存銀行。借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000第75頁/共125頁【例8-13】騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)交本期增值稅30000元。支付稅金時，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）30000貸：銀行存款30000第76頁/共125頁【例8-14】期末騰龍公司結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅4000元。結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅時，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅4000第77頁/共125頁（單選）小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20000元，增值稅3400元，在購入材料的過程中另支付運(yùn)雜費(fèi)600元。則該企業(yè)原材料的入賬價值為（）元。A.24000

B.20600

C.20540

D.23400第78頁/共125頁6.3應(yīng)交消費(fèi)稅1、消費(fèi)稅的概述消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，為了引導(dǎo)消費(fèi)，節(jié)約不可再生資源，按稅法規(guī)定在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對11個稅目的消費(fèi)品開征消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

第79頁/共125頁消費(fèi)稅納稅范圍有煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

第80頁/共125頁2、應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比增值稅簡單。消費(fèi)稅采取“從價定率”、“從量定額”、“復(fù)合計(jì)稅”的辦法計(jì)算。實(shí)行從價定率法的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

第81頁/共125頁實(shí)行從量定額的辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：在應(yīng)稅消費(fèi)品中除黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法外，其他產(chǎn)品實(shí)行從價定率的計(jì)稅辦法。復(fù)合計(jì)稅法是“從價定率”與“從量定額”相結(jié)合，計(jì)算應(yīng)納稅額的一種方法。白酒和卷煙采用復(fù)合計(jì)稅法計(jì)算消費(fèi)稅。

第82頁/共125頁3、消費(fèi)稅的會計(jì)處理

消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅借記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

第83頁/共125頁

銷售產(chǎn)品消費(fèi)稅的會計(jì)處理

由于消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，所支付的稅金計(jì)入營業(yè)稅金及附加賬戶?！纠?-15】騰龍公司銷售小汽車10輛，每輛不含稅價85000元，消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)稅。結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)稅時，記：借：營業(yè)稅金及附加42500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅42500

第84頁/共125頁委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，由受托方向委托方交貨時代收代繳。委托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品如用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)許按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，不再征收消費(fèi)稅。第85頁/共125頁【例8-16】騰龍公司委托外單位加工材料，材料價款100000元，加工費(fèi)40000元，增值稅6800元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅7300元，材料已入庫，加工費(fèi)用尚未支付。委托加工物資收回后還要進(jìn)行連續(xù)加工。發(fā)出原材料時，記：借：委托加工物資100000貸：原材料100000第86頁/共125頁結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)交消費(fèi)稅借：委托加工物資40000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅7300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)付賬款54100收回委托加工物資時，記：借：原材料140000貸：委托加工物資140000第87頁/共125頁【例8-17】如果騰龍公司收回委托加工物資后直接銷售。資料見【例8-16】。發(fā)出原材料時，記：借：委托加工物資100000貸：原材料100000結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)交消費(fèi)稅借：委托加工物資47300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅6800貸：應(yīng)付賬款54100第88頁/共125頁收回委托加工物資時，記：借：庫存商品147300貸：委托加工物資147300第89頁/共125頁6.4應(yīng)交營業(yè)稅1、營業(yè)稅的概述

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，它涉及到整個第三產(chǎn)業(yè)，具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)。

第90頁/共125頁

稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)，一般分為3%和5%，娛樂業(yè)稅率設(shè)計(jì)是5%--20%的彈性稅率。營業(yè)稅征收面廣，稅負(fù)低，計(jì)稅簡單，易于掌握。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，應(yīng)繳納營業(yè)稅，為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。第91頁/共125頁2、應(yīng)納稅額的計(jì)算

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人的營業(yè)額包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

第92頁/共125頁3、營業(yè)稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

企業(yè)為核算應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下，設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；企業(yè)交納的營業(yè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬期末借方余額，表示企業(yè)多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未交納的營業(yè)稅。

第93頁/共125頁轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營業(yè)稅的會計(jì)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算的營業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；交納時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第94頁/共125頁【例8-17】騰龍公司出售廠房一座，原值6000000元，已提折舊2000000元。轉(zhuǎn)讓所得的收入5000000元，已存入銀行；用銀行存款支付清理費(fèi)用30000元，廠房已清理完畢。適用營業(yè)稅稅率5%。沖銷固定資產(chǎn)原值及已提折舊額時，記：借：固定資產(chǎn)清理4000000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)6000000第95頁/共125頁計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅時，記：借：固定資產(chǎn)清理250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

250000取得轉(zhuǎn)讓收入時，記：借：銀行存款5000000貸：固定資產(chǎn)清理5000000第96頁/共125頁支付清理費(fèi)時，記：借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款30000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益時，記：借：固定資產(chǎn)清理720000貸：營業(yè)外收入720000交納營業(yè)稅時，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅250000貸：銀行存款250000第97頁/共125頁企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計(jì)處理

企業(yè)出租無形資產(chǎn)使用權(quán)時，按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第98頁/共125頁【例8-18】騰龍公司轉(zhuǎn)讓專利一項(xiàng)，收入400000元，營業(yè)稅稅率5%，該無形資產(chǎn)賬面余額200000元,累計(jì)攤銷100000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，記：

借：銀行存款400000累計(jì)攤銷100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅20000無形資產(chǎn)200000營業(yè)外收入280000第99頁/共125頁【例8-19】騰龍公司下屬北隆的汽車運(yùn)輸企業(yè)本期營業(yè)收入100000元，營業(yè)稅稅率3%。結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅時，記：借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅3000

第100頁/共125頁支付營業(yè)稅時，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅20000貸：銀行存款20000第101頁/共125頁企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)處理

企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，金融保險業(yè)、旅游飲食服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)、等行業(yè)，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。繳納稅金時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第102頁/共125頁6.5應(yīng)交城建稅

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于地方稅，用于地方城市建設(shè)資金。城市維護(hù)建設(shè)稅是按流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅基數(shù)，乘以適用稅率計(jì)算稅金。城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡稱“三稅”）為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅，按區(qū)域設(shè)定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

企業(yè)為核算應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬。

第103頁/共125頁【例8-20】騰龍公司本期應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅200000元，稅率為7%。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)城建稅時，記：借：營業(yè)稅金及附加14000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅14000實(shí)際繳納時，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅14000貸：銀行存款14000第104頁/共125頁6.6其他稅金

按稅法規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等稅金。企業(yè)計(jì)算出房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等稅金，借記“管理費(fèi)用”賬戶，除印花稅以外，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。第105頁/共125頁由于企業(yè)交納的印花稅是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納稅款，不會形成應(yīng)付未付的情況，因此企業(yè)不需要通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算印花稅稅款。企業(yè)購買印花稅票時，直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”賬戶；如果一次性支付印花稅金額較大，借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；攤銷時，借記“管理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。第106頁/共125頁【例8-20】騰龍公司本期應(yīng)交納車船使用稅6000元。購買印花稅稅票1000元。借：管理費(fèi)用7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船使用稅6000銀行存款1000第107頁/共125頁【例8-21】騰龍公司年初建新賬，總賬1本實(shí)收資本與資本公積為56000000元、稅率0.5‰；其他營業(yè)賬簿有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬等20本，定額稅率每本5元。該企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理購買印花稅稅票手續(xù)，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付稅款。自行貼花并加以注銷，印花稅按10個月待攤。第108頁/共125頁支付稅款時，記：借：待攤費(fèi)用28100貸：銀行存款28100按月攤銷時，記：借：管理費(fèi)用2810貸：待攤費(fèi)用2810

第109頁/共125頁6.7所得稅

按稅法規(guī)定，企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得的，計(jì)算應(yīng)交所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅，應(yīng)借記“所得稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”賬戶；同時借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅”賬戶。所得稅業(yè)務(wù)在第11章詳述。

第110頁/共125頁6.8教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是上交財(cái)政的一項(xiàng)具有專門用途的費(fèi)用。它不屬于稅法調(diào)整的范圍。教育費(fèi)附加有兩種：

A、教育費(fèi)附加3%國家征收的

B、地方教育費(fèi)附加地方征收2%但在實(shí)際工作中，教育費(fèi)附加是按照流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并且與城建稅一起由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征，因此在會計(jì)核算中應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交