國際貨運代理行業營改增業務操作培訓一、營改增概述經國務院批準，將交通運輸業和局部現代效勞業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個省(直轄市)。廣東省(含深圳市)應于2021年11月1日完成新舊稅制轉換1、試點地區。〔1〕2021年1月1日開場在上海試點；〔2〕從2021年9月1日起，試點范圍擴大到北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省〔含寧波市〕、福建省〔含廈門市〕、湖北省、廣東省〔含深圳市〕8個省〔直轄市〕。正式實施時間：北京市2021年9月1日江蘇省、安徽省2021年10月1日福建省、廣東省2021年11月1日天津市、浙江省、湖北省2021年12月1日2、試點行業。試點地區先在交通運輸業及局部現代效勞業開展試點，以后逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇局部行業在全國范圍內進展全行業試點。3、稅率在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率根底上，新增11%和6%兩檔低稅率。〔1〕提供有形動產租賃效勞，稅率為17%。〔2〕提供交通運輸業效勞，稅率為11%。〔3〕提供現代效勞業效勞〔有形動產租賃效勞除外〕，稅率為6%。國際貨運代理業歸屬現代效勞業中的物流輔助效勞業，適用6%稅率，如果是小規模納稅人那么按3%征收率簡易方法征收。二、國際貨運代理行業“營改增〞后的計稅方法1、相關法律法規條文的解讀根據財稅[2021]111號文件附件2：一、〔三〕規定：〔1〕試點納稅人提供給稅效勞，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人〔指試點地區不按照?試點實施方法?繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人〕價款后的余額為銷售額。〔2〕試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業效勞和國際貨物運輸代理效勞，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。〔3〕試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理效勞，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的工程，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。〔4〕試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：A、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。B、支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。C、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構確實認證明。D、國家稅務總局規定的其他憑證。條文解讀：〔1〕提供國際貨物運輸代理效勞的納稅人支付給境內非試點納稅人和試點納稅人取得非增值稅專用發票的均可以扣除，非增值稅專用發票包括非試點納稅人開具的營業稅發票和試點納稅人開具的增值稅普通發票。〔2〕“取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除〞，這句話如何理解：取得增值稅專用發票，不是按差額扣除，而是通過認證后，進入增值稅進項稅額進展抵扣。〔3〕取得增值稅專用發票的抵扣范圍，除“增值稅暫行條例-2021國務院令第538號第十條規定〞外，應可以抵扣，如：辦公文具、電腦、財務稅務咨詢費、電費、水費等等增值稅計稅方法“增值稅暫行條例-2021國務院令第538號第十條規定〞原文如下：

第十條以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

〔一〕用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

〔二〕非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

〔三〕非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

〔四〕國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

〔五〕本條第〔一〕項至第〔四〕項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。增值稅計稅方法一般納稅人：應交增值稅=〔銷項稅額-營改增抵減的銷項稅額〕-進項稅額-減免稅款。銷項稅額=〔本期取得的全部含稅國際貨物運輸代理收入〕÷〔1+6%〕*6%，營改增抵減的銷項稅額=〔本期支付給其他單位或個人取得非增值稅專用發票的含稅國際貨物運輸代理本錢〕÷〔1+6%〕*6%，進項稅額=本期認證通過的全部增值稅專用發票進項稅額+本期比對稽核相符的海關代征增值稅稅額小規模納稅人：應交增值稅=計稅銷售額*3%計稅銷售額=〔本期取得的全部含稅國際貨物運輸代理收入－本期支付給其他單位或個人的含稅國際貨物運輸代理本錢〕÷〔1+3%〕2、舉例演示如何計算應交增值稅〔1〕一般納稅人案例一：A物流公司，從事國際貨物運輸代理業務，為增值稅一般納稅人。2021年11月份發生如下業務：業務1：2021年11月3日，取得國際貨物運輸代理業務收入106000元〔含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅〕，開具增值稅專用發票，款項己通過銀行托收。業務2：2021年11月10日，發生國際貨物運輸代理業務收入200000元，開具增值稅普通發票，款項未收，合同規定12月客戶電匯過來。業務3：2021年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運輸代理業務收入美元50000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因不需要開具稅務發票，未開具稅務發票，款項己通過銀行托收。業務4：2021年11月20日，取得國際貨物運輸代理業務收入212000元，開具增值稅專用發票，收到銀行承兌匯票一張，期限4個月，匯票2021年3月20日到期。業務5：2021年11月5日，發生國際貨物運輸代理業務本錢95400元，取得6%的增值稅專用發票，本月認證通過，款項己通過銀行支票支付。業務6：2021年11月12日，發生國際貨物運輸代理業務本錢180200元，取得增值稅普通發票，款項未付，合同規定12月支付。業務7：2021年11月18日，發生香港公司的國際貨物運輸代理業務本錢美元40000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣252068元，取得香港公司INVOICE，款項通過銀行付匯。業務8：2021年11月22日，發生國際貨物運輸代理業務本錢185400元，取得小規模納稅人從稅務局代開的增值稅專用發票，稅率3%，本月認證通過，款項己通過銀行支票支付。業務9：2021年11月23日，發生國際貨物運輸代理業務本錢10300元，取得小規模納稅人開的增值稅通用機打發票，稅率3%，款項己通過銀行支票支付。業務10：2021年11月2日，初次購置增值稅稅控系統專用設備，通過銀行支票支付費用700元，取得增值稅專用發票，符合全額抵減的規定，無需認證。業務11：2021年11月20日，購進電腦2臺，金額11700元，取得17%的增值稅專用發票，本月認證通過，款項己通過銀行匯款支付。業務12：2021年11月25日，通過銀行支票支付財務咨詢費用20600元，取得小規模納稅人從稅務局代開的增值稅專用發票，稅率3%，本月認證通過。業務13：2021年11月26日，通過銀行支票支付采購辦公用品費用5850元，取得17%的增值稅專用發票，本月未認證。業務14：2021年11月27日，通過銀行支票支付電費3510元，取得17%的增值稅專用發票，本月認證通過。業務15：2021年11月27日，通過銀行支票支付水費1130元，取得13%的增值稅專用發票，本月認證通過。計算本期應交增值稅。銷項稅額=〔106000+200000+315085+212000〕÷〔1+6%〕*6%=47155.75元，〔涉及業務1至業務4〕營改增抵減的銷項稅額=〔180200+252068+10300〕÷〔1+6%〕*6%=25051.01元，〔涉及業務6、業務7、業務9〕注：業務9，雖然取得的是小規模納稅人開的稅率3%的增值稅通用機打發票，但我們在計算營改增抵減的銷項稅額仍然按本公司適用應稅效勞稅率6%，同樣的原理，如果我們取得是非試點地區納稅人開具的原地稅發票〔對方稅率5%〕，我們在計算營改增抵減的銷項稅額也仍然按本公司適用應稅效勞稅率6%。進項稅額=｛95400÷〔1+6%〕*6%+185400÷〔1+3%〕*3%+11700÷〔1+17%〕*17%+20600÷〔1+3%〕*3%+3510÷〔1+17%〕*17%+1130÷〔1+13%〕*13%｝=13740元，〔涉及業務5、業務8、業務11、業務12、業務14、業務15〕減免稅款=700元〔業務10〕。本期應交增值稅=〔銷項稅額-營改增抵減的銷項稅額〕-進項稅額-減免稅款=47155.75-25051.01-13740-700=7664.74元。

進項稅額=｛95400÷〔1+6%〕*6%+185400÷〔1+3%〕*3%+11700÷〔1+17%〕*17%+20600÷〔1+3%〕*3%+3510÷〔1+17%〕*17%+1130÷〔1+13%〕*13%｝=13740元，〔涉及業務5、業務8、業務11、業務12、業務14、業務15〕減免稅款=700元〔業務10〕。本期應交增值稅=〔銷項稅額-營改增抵減的銷項稅額-進項稅額〕-減免稅款=47155.75-25051.01-13740-700=7664.74元。〔2〕小規模納稅人案例二：B物流公司，從事國際貨物運輸代理業務，為增值稅小規模納稅人。2021年11月份發生如下業務：業務1：2021年11月3日，取得國際貨物運輸代理業務收入206000元〔含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅〕，開具增值稅普通發票，款項己通過銀行托收。業務2：2021年11月10日，發生國際貨物運輸代理業務收入100000元，從稅務局代開3%的增值稅專用發票，款項未收，合同規定12月客戶電匯過來。業務3：2021年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運輸代理業務收入美元50000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因不需要開具稅務發票，未開具稅務發票，款項己通過銀行托收。業務4：2021年11月20日，取得國際貨物運輸代理業務收入212000元，開具增值稅普通發票，收到銀行承兌匯票一張，期限4個月，匯票2021年3月20日到期。業務5：2021年11月5日，發生國際貨物運輸代理業務本錢95400元，取得6%的增值稅專用發票，款項己通過銀行支票支付。業務6：2021年11月12日，發生國際貨物運輸代理業務本錢180200元，取得非試點地區納稅人開具的原營業稅發票，款項未付，合同規定12月支付。業務7：2021年11月18日，發生香港公司的國際貨物運輸代理業務本錢美元40000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣252068元，取得香港公司INVOICE，款項通過銀行付匯。業務8：2021年11月22日，發生國際貨物運輸代理業務本錢195700元，取得小規模納稅人開的增值稅通用機打發票，款項己通過銀行支票支付。業務9：2021年11月20日，購進電腦2臺，金額11700元，取得17%的增值稅專用發票，款項己通過銀行匯款支付。業務10：2021年11月26日，通過銀行支票支付采購辦公用品費用5850元，取得17%的增值稅普通發票。計算本期應交增值稅。計稅銷售額=｛〔206000+100000+315085+212000〕-〔95400+180200+252068+195700〕｝÷〔1+3%〕=106521.36元，〔涉及業務1至業務8〕。本期應交增值稅=計稅銷售額*3%=106521.36*3%=3195.64元。三、國際貨運代理行業“營改增〞后的會計處理方法1、一般納稅人：以案例一發生的各類業務為例，會計處理如下：業務1：2021年11月3日，取得國際貨物運輸代理業務收入106000元〔含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅〕，開具增值稅專用發票，款項己通過銀行托收。借：銀行存款106000貸：主營業務收入100000〔106000/1.06〕應交稅費-應交增值稅-銷項稅額6000業務2：2021年11月10日，發生國際貨物運輸代理業務收入200000元，開具增值稅普通發票，款項未收，合同規定12月客戶電匯過來。借：應收帳款200000貸：主營業務收入188679.25(200000/1.06)業務3：2021年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運輸代理業務收入美元50000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因不需要開具稅務發票，未開具稅務發票，款項己通過銀行托收。借：銀行存款〔美元50000〕315085貸：主營業務收入297250(315085/1.06)應交稅費-應交增值稅-銷項稅額17835業務4：2021年11月20日，取得國際貨物運輸代理業務收入212000元，開具增值稅專用發票，收到銀行承兌匯票一張，期限4個月，匯票2021年3月20日到期。借：應收票據-銀行承兌匯票212000貸：主營業務收入200000(212000/1.06)應交稅費-應交增值稅-銷項稅額12000業務5：2021年11月5日，發生國際貨物運輸代理業務本錢95400元，取得6%的增值稅專用發票，本月認證通過，款項己通過銀行支票支付。借：主營業務本錢90000應交稅費-應交增值稅-進項稅額5400貸：銀行存款95400業務6：2021年11月12日，發生國際貨物運輸代理業務本錢180200元，取得增值稅普通發票，款項未付，合同規定12月支付。借：主營業務本錢170000(180200/1.06)應交稅費-應交增值稅-營改增抵減的銷項稅額10200貸：應付帳款180200業務7：2021年11月18日，發生香港公司的國際貨物運輸代理業務本錢美元40000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣252068元，取得香港公司INVOICE，款項通過銀行付匯。借：主營業務本錢237800(252068/1.06)應交稅費-應交增值稅-營改增抵減的銷項稅額14268貸：銀行存款〔美元40000〕252068業務8：2021年11月22日，發生國際貨物運輸代理業務本錢185400元，取得小規模納稅人從稅務局代開的增值稅專用發票，稅率3%，本月認證通過，款項己通過銀行支票支付。借：主營業務本錢180000應交稅費-應交增值稅-進項稅額5400貸：銀行存款185400業務9：2021年11月23日，發生國際貨物運輸代理業務本錢10300元，取得小規模納稅人開的增值稅通用機打發票，稅率3%，款項己通過銀行支票支付。借：主營業務本錢9716.98(10300/1.06)應交稅費-應交增值稅-營改增抵減的銷項稅額583.02(10300/1.06*0.06)貸：銀行存款10300業務10：2021年11月2日，初次購置增值稅稅控系統專用設備，通過銀行支票支付費用700元，取得增值稅專用發票，符合全額抵減的規定，無需認證。A、因增值稅稅控系統專用設備金額較小，建議不計入固定資產核算，支付費用時，直接計入當期費用，借：管理費用700貸：銀行存款700B、全額抵減增值稅當月借：應交稅費—應交增值稅〔減免稅款〕700借：管理費用-700業務11：2021年11月20日，購進電腦2臺，金額11700元，取得17%的增值稅專用發票，本月認證通過，款項己通過銀行匯款支付。借：固定資產10000(11700/1.17)應交稅費-應交增值稅-進項稅額1700貸：銀行存款11700業務12：2021年11月25日，通過銀行支票支付財務咨詢費用20600元，取得小規模納稅人從稅務局代開的增值稅專用發票，稅率3%，本月認證通過。借：管理費用20000(20600/1.03)應交稅費-應交增值稅-進項稅額600貸：銀行存款20600業務13：2021年11月26日，通過銀行支票支付采購辦公用品費用5850元，取得17%的增值稅專用發票，本月未認證。A、借：管理費用5000(5850/1.17)應交稅費-應交增值稅-待抵扣進項稅額850貸：銀行存款5850B、等到認證通過的當月借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額850貸：應交稅費-應交增值稅-待抵扣進項稅額850業務14：2021年11月27日，通過銀行支票支付電費3510元，取得17%的增值稅專用發票，本月認證通過。借：管理費用3000(3510/1.17)應交稅費-應交增值稅-進項稅額510貸：銀行存款3510業務15：2021年11月27日，通過銀行支票支付水費1130元，取得13%的增值稅專用發票，本月認證通過。借：管理費用1000(1130/1.13)應交稅費-應交增值稅-進項稅額130貸：銀行存款1130月底，將本月應繳未繳的增值稅結轉時：次月，繳納上月應繳未繳的增值稅時：年底時：將“應交稅費-應交增值稅〞下的三級明細科目除“待抵扣進項稅額〞外的余額全部結轉到“應交稅費-未交增值稅〞2、小規模納稅人以案例二發生的各類業務為例，會計處理如下：業務1：2021年11月3日，取得國際貨物運輸代理業務收入206000元〔含稅，以下未注明不含稅的，均為含稅〕，開具增值稅普通發票，款項己通過銀行托收。借：銀行存款206000貸：主營業務收入200000〔206000/1.03〕應交稅費-應交增值稅6000業務2：2021年11月10日，發生國際貨物運輸代理業務收入100000元，從稅務局代開3%的增值稅專用發票，款項未收，合同規定12月客戶電匯過來。借：應收帳款100000貸：主營業務收入97087.38(100000/1.03)代開發票的當時，稅務局會要求預繳增值稅及相關地方稅費業務3：2021年11月15日，取得香港客戶的國際貨物運輸代理業務收入美元50000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣315085元，因不需要開具稅務發票，未開具稅務發票，款項己通過銀行托收。借：銀行存款〔美元50000〕315085貸：主營業務收入305907.77(315085/1.03)業務4：2021年11月20日，取得國際貨物運輸代理業務收入212000元，開具增值稅普通發票，收到銀行承兌匯票一張，期限4個月，匯票2021年3月20日到期。借：應收票據-銀行承兌匯票212000貸：主營業務收入205825.24(212000/1.03)業務5：2021年11月5日，發生國際貨物運輸代理業務本錢95400元，取得6%的增值稅專用發票，款項己通過銀行支票支付。借：主營業務本錢92621.36(95400/1.03)貸：銀行存款95400注：小規模納稅人即使取得了專用發票也不能抵扣進項稅額，只能按本公司適用征收率3%計算差額抵減。業務6：2021年11月12日，發生國際貨物運輸代理業務本錢180200元，取得非試點地區納稅人開具的原營業稅發票，款項未付，合同規定12月支付。借：主營業務本錢174951.46(180200/1.03)貸：應付帳款180200注：小規模納稅人取得是非試點地區納稅人開具的原地稅發票〔稅率5%〕，只能按本公司適用征收率3%計算差額抵減。業務7：2021年11月18日，發生香港公司的國際貨物運輸代理業務本錢美元40000元，按當月1日的美元匯率6.3017，折人民幣252068元，取得香港公司INVOICE，款項通過銀行付匯。借：主營業務本錢244726.21(252068/1.03)貸：銀行存款〔美元40000〕252068業務8：2021年11月22日，發生國際貨物運輸代理業務本錢195700元，取得小規模納稅人開的增值稅通用機打發票，款項己通過銀行支票支付。借：主營業務本錢190000(195