2012年廣東省企業(yè)研究開發(fā)

財稅優(yōu)惠政策宣講主講人：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院牟小容教授E-mail:

主辦單位：省科技廳政策法規(guī)處協(xié)辦單位：省軟科學(xué)研究會各地市科技局二O一二年十月1目錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算二、高企認(rèn)定、加計扣除的政策要點三、研究開發(fā)活動（一）稅法上：對研發(fā)活動的界定（二）會計上：對研發(fā)活動的界定（三）企業(yè)（研發(fā)部門）：研發(fā)活動的管理四、研究開發(fā)費用（一）稅法上：對研究開發(fā)費的界定（二）會計上：對研究開發(fā)費的界定（三）研究開發(fā)費的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）企業(yè)財務(wù)部門：對研發(fā)經(jīng)費的管理及核算五、政府補助研發(fā)資金的財稅處理2一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算（一）研發(fā)活動流程：

研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用(投入生產(chǎn))其他研發(fā)失敗3（二）激勵研發(fā)活動的稅收政策1.針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：（1）研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費稅前扣除（國稅發(fā)[2008]116號）研發(fā)設(shè)備加速折舊（財稅[2006]88號）（2）研發(fā)成果(技術(shù))轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅(財稅字［1999］273號)營改增后，免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（國稅函[2009]212號、財稅[2010]111號）2.針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；4（三）研發(fā)費的會計核算方法研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費不同會計核算方法：1.費用化處理舊企業(yè)會計準(zhǔn)則和舊會計制度（已作廢），采用此觀點。核算科目：“管理費用----研究開發(fā)費用”2.資本化處理3.有條件的資本化處理（√）新企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用此觀點。核算科目：“研發(fā)支出—費用化支出”期末

“管理費用—研究開發(fā)費”“研發(fā)支出—資本化支出”預(yù)計可使用“無形資產(chǎn)”5四、會計與稅法的目標(biāo)差異6二、高企認(rèn)定、加計扣除的政策要點本講內(nèi)容：（一）高企認(rèn)定的政策要點（二）加計扣除的政策要點7（一）高企認(rèn)定1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實施條例（3）部門規(guī)章：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局及其工作指引

關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知

（國稅函[2009]203號)82.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）高新技術(shù)企業(yè)的定義：是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。該定義有三層含義：一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《重點領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。二是具有持續(xù)的自主研發(fā)能力，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，是成為高企的必備條件。三是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動密切相關(guān)。93.高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解

研發(fā)項目持續(xù)研發(fā)研發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))RD1（RD1研發(fā)費）成功知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品RD2（RD2研發(fā)費）（服務(wù)）收入RD3（RD3研發(fā)費）RD4（RD4研發(fā)費）失敗…

二、企業(yè)研究四、近3年內(nèi)獲得的三、上年度高新技開發(fā)項目情況表自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表產(chǎn)品（服務(wù)）情況

五、企業(yè)年度研究開發(fā)費結(jié)構(gòu)明細(xì)表1011五、企企業(yè)年年度研研究開開發(fā)費費用結(jié)結(jié)構(gòu)明明細(xì)表表（按按近3年每每年分分別填填報））XX年年度單單位：：萬元元12四、近近3年年內(nèi)獲獲得的的自主主知識識產(chǎn)權(quán)權(quán)匯總總表13144.高高企企認(rèn)定定（復(fù)復(fù)審））的6個條條件155.高高企企認(rèn)定定的申申報材材料(1)《高高新技技術(shù)企企業(yè)認(rèn)認(rèn)定申申請書書》(2)企企業(yè)營營業(yè)執(zhí)執(zhí)照副副本、、稅務(wù)務(wù)登記記證書書（（復(fù)印印件））(3)專項審審計報報告兩個財財務(wù)指指標(biāo)：：研究究開發(fā)發(fā)費用用、高高新技技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品（（服務(wù)務(wù)）收收入的的專項項審計計(4)企業(yè)近近三個個會計計年度度的財財務(wù)報報表企業(yè)所所得稅稅年度度納稅稅申報報表（（主表表和附附表一一）需蓋有有主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)的受受理章章(5)技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新活活動證證明材材料知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證證書、、獨占占許可可協(xié)議議、生生產(chǎn)批批文新產(chǎn)品品或新新技術(shù)術(shù)證明明（查查新））材料料、產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量檢檢驗報報告省級（（含計計劃單單列市市）以以上科科技計計劃立立項證證明其他相相關(guān)證證明材材料。。(6)企企業(yè)職職工人人數(shù)、、學(xué)歷歷結(jié)構(gòu)構(gòu)以及及研發(fā)發(fā)人員員占企企業(yè)職職工的的比例例說明明166.高高企企認(rèn)定定流程程：廣東省省高企企認(rèn)定定申報報時間間：分兩批批進行行：3-4月；；7-8月月廣東省省高企企復(fù)審審時間間安排排：分兩批批（6月、、9月月）每家企企業(yè)只只能提提出一一次復(fù)復(fù)審申申請177.高高企企認(rèn)定定（復(fù)復(fù)審））中的的部門門分工工(1)技術(shù)部部門：：近3年內(nèi)內(nèi)開展展了哪哪些研研發(fā)項項目？？是否否屬于于《重重點領(lǐng)領(lǐng)域》》的范范圍？？近3年年內(nèi)有有哪些些技術(shù)術(shù)成果果轉(zhuǎn)化化？上年度度通過過技術(shù)術(shù)創(chuàng)新新、開開展研研發(fā)活活動所所形成成的符符合《《重點點領(lǐng)域域》要要求的的高新新技術(shù)術(shù)產(chǎn)品品（服服務(wù)））有哪哪些？？是否建建立研研發(fā)項項目管管理制制度？？一是健健全企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部研研究開開發(fā)項項目立立項審審批制制度，，規(guī)范范立項項報告告、立立項決決議、、產(chǎn)學(xué)學(xué)研合合作項項目的的合同同或協(xié)協(xié)議等等立項項文件件的管管理；；二是加加強研研發(fā)過過程的的管理理，做做好每每一個個研發(fā)發(fā)項目目實驗驗數(shù)據(jù)據(jù)、測測試報報告的的收集集整理理；三是注注重研研發(fā)成成果的的結(jié)題題驗收收，加加強專專利等等知識識產(chǎn)權(quán)權(quán)的申申請工工作。。18(2)人事部部門做好人人事檔檔案管管理工工作。。企業(yè)員員工檔檔案要要建立立齊全全，其其中科科技、、研發(fā)發(fā)人員員要求求集中中或單單獨建建立檔檔案管管理，，科技技人員員花名名冊上上要注注明學(xué)學(xué)歷證證書、、身份份證號號、工工作崗崗位、、職務(wù)務(wù)及參參加本本單位位工作作時間間等詳詳情；；每個科科技人人員的的勞務(wù)務(wù)合同同、身身份證證復(fù)印印件和和學(xué)歷歷證書書復(fù)印印件要要歸入入檔案案備查查。19(3)知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)部部門近3年內(nèi)內(nèi)獲得得了哪哪些自自主知知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)？？獲得得方式式是什什么？？其來來自哪哪些研研發(fā)項項目（（RD）或或與哪哪些高高新技技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù)務(wù))（（PS）相相關(guān)？？關(guān)聯(lián)聯(lián)度如如何？？20(4)財務(wù)部部門是否建建立以以研發(fā)發(fā)項目目為基基礎(chǔ)的的專賬賬制度度？是否按按新會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則對對研究究開發(fā)發(fā)費用用進行行日常常核算算？是否單單獨核核算高高新技技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品（（服務(wù)務(wù)）收收入？？21（二））加計計扣除除1.執(zhí)執(zhí)行行依據(jù)：：（1））法律律：企業(yè)所所得稅稅法（第30條條第1款））（2））法規(guī)規(guī)：企業(yè)所所得稅稅法實實施條條例（第95條條）（3））部門門規(guī)章章：《企業(yè)業(yè)研究究開發(fā)發(fā)費稅稅前扣扣除管管理辦辦法(試行行)》》（國稅稅發(fā)［［2008］116號））國家重重點支支持的的高新新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域域當(dāng)前優(yōu)優(yōu)先發(fā)發(fā)展的的高技技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化化重點點領(lǐng)域域指南南222.加加計扣扣除的的稅收收優(yōu)惠惠內(nèi)容容：（1））開發(fā)發(fā)新技術(shù)術(shù)、新新產(chǎn)品品、新新工藝藝發(fā)生的的研究開開發(fā)費費用,可以在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時加計扣扣除。。（2））加計計扣除除：未形成成無形形資產(chǎn)產(chǎn)計入入當(dāng)期期損益益的，，在按按照規(guī)規(guī)定據(jù)據(jù)實扣扣除的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，按照照研究究開發(fā)發(fā)費用用的50%加計計扣除除；形成無無形資資產(chǎn)的的，按按照無無形資資產(chǎn)成成本的的150%攤銷。。233.政政策策執(zhí)行行關(guān)鍵鍵點：圖示：中介鑒鑒證？？（×）3.研發(fā)費費用？？1.企業(yè)業(yè)？？稅務(wù)部部門2.研發(fā)項項目？？研發(fā)財財務(wù)部門部部門科技部部門24哪些企企業(yè)可可以享享受加加計扣扣除？？有何何要求求？第2條條：適用于于財務(wù)務(wù)核算算健全全并能能準(zhǔn)確確歸集集研究究開發(fā)發(fā)費用用的居居民企企業(yè)。。（1）必須須是居民企企業(yè)。（查賬征征收）25（2）研發(fā)發(fā)項目財務(wù)務(wù)核算體系系必須健全全1)建立立以研究開開發(fā)項目為為基礎(chǔ)的專專賬管理制制度（第10條條）2)注意意研發(fā)費用用與生產(chǎn)費費用的分開開核算（第9條））3)研發(fā)發(fā)費用的會會計核算方方法：有條條件的資本本化法（第7條）（3）準(zhǔn)確歸集集研究開發(fā)發(fā)費用申請加計扣扣除時，須須按照稅法允許加加計扣除的的研發(fā)費用用范圍，從日常的的會計核算算中取數(shù)，，準(zhǔn)確歸集集并填寫：：“----研研發(fā)項目可可加計扣除除研究開發(fā)發(fā)費用情況況歸集表””264.不同研研發(fā)方式的的加計扣除除政策（1）自主主研發(fā)項目目：（第4條）就其在一個個納稅年度度實際發(fā)生生的研發(fā)費費用按照規(guī)規(guī)定實行加加計扣除。。（2）合作作研發(fā)項目目：（第5條））由合作各方方就自身承承擔(dān)的研發(fā)發(fā)費用分別別按照規(guī)定定計算加計計扣除。（3）委托托研發(fā)項目目：（第6條）由委托方按按照規(guī)定計計算加計扣扣除，受托托方不得再再進行加計計扣除。同時要求受受托方要向向委托方提提供該研發(fā)發(fā)項目的費費用支出明明細(xì)情況，，否則，該該委托開發(fā)發(fā)項目的費費用支出不不得實行加加計扣除。。27（4）集中中研發(fā)項目目（第15-18條）集團公司集集中進行的的研發(fā)項目目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)發(fā)費用，按按合理的方方法在受益益成員企業(yè)業(yè)間進行分分?jǐn)偂：炗喖醒醒邪l(fā)項目的的協(xié)議或合合同,明確各參參與方的責(zé)責(zé)、權(quán)、利利及費用分分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：：權(quán)利和義務(wù)務(wù)、費用支支出和收益益分享一致致原則集團母公司司負(fù)責(zé)編制制：集中研究開開發(fā)項目的的立項書研究開發(fā)費費用預(yù)算表表決算表決算分?jǐn)偙肀?85.加計扣除的的申報材料料研發(fā)項目資資料：（1）企業(yè)總總經(jīng)理辦公公會或董事事會關(guān)于自自主、委托托、合作研研究開發(fā)項項目立項的的決議文件。。（2）自主主、委托、、合作研究究開發(fā)項目計劃書書和研究開發(fā)發(fā)費預(yù)算。（3）自主主、委托、、合作研究究開發(fā)專門機構(gòu)或或項目組的編制情況況和專業(yè)人員名名單。（4）研究究開發(fā)項目目的效用情情況說明、、研究成果果報告等資資料。（5）委托、合合作研究開開發(fā)項目的的合同或協(xié)協(xié)議。研發(fā)費用資資料：自主、委托托、合作研研究開發(fā)項項目當(dāng)年研研究開發(fā)費費用發(fā)生情情況歸集表表對委托開發(fā)發(fā)項目，由由受托方提提供：受托托方研發(fā)項項目費用支支出明細(xì)情情況296.加計計扣除國家家政策規(guī)定定的申報流程：圖示：（1）資料企業(yè)主管稅務(wù)機機關(guān)（2）研發(fā)發(fā)項目爭議議（3）研發(fā)發(fā)項目鑒鑒證政府科技部部門30三、研究開開發(fā)活動本講內(nèi)容：：（一）稅法法上對研發(fā)發(fā)活動的界界定（享受受稅收優(yōu)惠惠）（二）會計計上對研發(fā)發(fā)活動的界界定（便于于會計核算算符合會計計目標(biāo)）（三）企業(yè)業(yè)（研發(fā)部部門）該如如何管理研研發(fā)活動（（以滿足稅稅法要求和和會計目標(biāo)標(biāo)）31（一）稅法法上對企業(yè)業(yè)研發(fā)活動動的界定1.高企認(rèn)認(rèn)定、加計計扣除政策策中的規(guī)定定：為獲得科學(xué)與技術(shù)術(shù)（不包括人人文、社會會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進進技術(shù)、產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)務(wù)）而持續(xù)進行行的具有明明確目標(biāo)的的活動。A.基礎(chǔ)研究C.試驗發(fā)展B.應(yīng)用研究自然科學(xué)、、農(nóng)業(yè)科學(xué)學(xué)、醫(yī)藥科科學(xué)、工程程與技術(shù)科科學(xué)、人文文與社會科科學(xué)32其中：創(chuàng)造性運用用科學(xué)技術(shù)術(shù)新知識，，或?qū)嵸|(zhì)性性改進技術(shù)術(shù)、產(chǎn)品（（服務(wù)）：（即應(yīng)用用研究與試試驗發(fā)展））是指企業(yè)在在技術(shù)、產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)務(wù)）方面的的創(chuàng)新取得得了有價值值的進步，，對本地區(qū)（省、自治治區(qū)、直轄轄市或計劃劃單列市））相關(guān)行業(yè)的的技術(shù)進步步具有推動動作用。不包括：企業(yè)從事的的常規(guī)性升升級或?qū)δ衬稠椏蒲谐沙晒苯討?yīng)應(yīng)用等活動動（如直接接采用新的的工藝、材材料、裝置置、產(chǎn)品、、服務(wù)或知知識等）。。332.研發(fā)活動的的判斷依據(jù)據(jù)和方法（1）行業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)判斷法法。若國家有關(guān)關(guān)部門、全全國（世界界）性行業(yè)業(yè)協(xié)會等具具備相應(yīng)資資質(zhì)的機構(gòu)構(gòu)提供了測測定科技““新知識””、“創(chuàng)造造性運用科科學(xué)技術(shù)新新知識”或或“具有實實質(zhì)性改進進的技術(shù)、、產(chǎn)品（服服務(wù)）”等等技術(shù)參數(shù)數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)））,則優(yōu)先先按此參數(shù)數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)））來判斷企企業(yè)所進行行項目是否否為研究開開發(fā)活動。。34（2）專家判斷斷法。如果企業(yè)所所在行業(yè)中中沒有發(fā)布布公認(rèn)的研研發(fā)活動測測度標(biāo)準(zhǔn)，，則通過本本行業(yè)專家家進行判斷斷。判斷的原則則是：獲得得新知識、、創(chuàng)造性運運用新知識識以及技術(shù)術(shù)的實質(zhì)改改進應(yīng)當(dāng)是是企業(yè)所在在技術(shù)（行行業(yè)）領(lǐng)域域內(nèi)可被同同行業(yè)專家家公認(rèn)的、、有價值的的進步。（3）目標(biāo)或結(jié)結(jié)果判定法法（輔助標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)）。檢查研發(fā)活活動（項目目）的立項項及預(yù)算報報告，重點點了解進行行研發(fā)活動動的目的（（創(chuàng)新性））、計劃投投入資源（（預(yù)算）；；研發(fā)活動動是否形成成了最終成成果或中間間性成果，，如專利等等知識產(chǎn)權(quán)權(quán)或其他形形式的科技技成果。353.研究究開發(fā)活動動的領(lǐng)域范范圍：高企認(rèn)定加計扣除364.稅法法上對研發(fā)發(fā)活動（項項目）認(rèn)定定的佐證資資料37（二）會計計上對研發(fā)發(fā)活動的界界定1.《企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則第6號——無形資產(chǎn)產(chǎn)》將企業(yè)研發(fā)發(fā)活動分為為研究階段段與開發(fā)階階段：（1）研究階段：：指為獲取新新的科學(xué)或或技術(shù)知識識并理解它它們而進行行的獨創(chuàng)性性的有計劃劃調(diào)查。（2）開發(fā)階段：：指在進行商商業(yè)性生產(chǎn)產(chǎn)或使用前前，將研究究成果或其其他知識應(yīng)應(yīng)用于某項項計劃或設(shè)設(shè)計，以生生產(chǎn)出新的的或具有實實質(zhì)性改進進的材料、、裝置、產(chǎn)產(chǎn)品等。382.研研究究與與開開發(fā)發(fā)的的區(qū)區(qū)別別：：(1)研研究究活活動動：：研究究階階段段是是探探索索性性的的，，旨旨在在為為進進一一步步開開發(fā)發(fā)活活動動進進行行資資料料及及相相關(guān)關(guān)方方面面的的準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，已已進進行行的的研研究究活活動動將將來來是是否否會會轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入開開發(fā)發(fā)、、開開發(fā)發(fā)后后是是否否會會形形成成無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)等等均均具具有有較較大大的的不不確確定定性性。。研究究活活動動的的典典型型例例子子：：意在在獲獲取取知知識識而而進進行行的的活活動動研究究成成果果或或其其他他知知識識的的應(yīng)應(yīng)用用研研究究、、評評價價和和最最終終選選擇擇材料料、、設(shè)設(shè)備備、、產(chǎn)產(chǎn)品品、、工工序序系系統(tǒng)統(tǒng)或或服服務(wù)務(wù)替替代代品品的的研研究究新的的或或經(jīng)經(jīng)改改進進的的材材料料、、設(shè)設(shè)備備、、產(chǎn)產(chǎn)品品、、工工序序系系統(tǒng)統(tǒng)或或服服務(wù)務(wù)的的可可能能替替代代品品的的配配置置、、設(shè)設(shè)計計、、評評價價和和最最終終選選擇擇等等39(2)開開發(fā)發(fā)活活動動：：開發(fā)發(fā)階階段段相相對對于于研研究究階階段段而而言言，，開開發(fā)發(fā)階階段段應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)是是已已完完成成研研究究階階段段的的工工作作，，在在很很大大程程度度上上具具備備了了形形成成一一項項新新產(chǎn)產(chǎn)品品或或新新技技術(shù)術(shù)的的基基本本條條件件。。開發(fā)活動的典典型例子：生產(chǎn)前或使用用前的原型和和模型的設(shè)計計、建造和測測試，不具有商業(yè)性性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)規(guī)模的試生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計計、建造和運運營等40（三）對企業(yè)業(yè)研發(fā)活動（（項目）的管管理建議建立健全研發(fā)發(fā)機構(gòu)配備研發(fā)人員員、研發(fā)設(shè)施施及設(shè)備制定研發(fā)項目目管理制度，，并有效實施施內(nèi)容涉及：研研發(fā)規(guī)劃、年年度研發(fā)計劃劃、立項管理理、過程管理理、結(jié)題驗收收、成果保護護與專利申請請等政府科研項目目的管理研發(fā)項目流程程管理建立研發(fā)部門門與財務(wù)、人人事、知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營等部門的的溝通機制41三、研究開發(fā)發(fā)費用本講內(nèi)容：（一）稅法上上對研究開發(fā)發(fā)費如何界定定？如何獲取取滿足稅法要要求的研發(fā)費費？（二）會計上上對研究開發(fā)發(fā)費如何界定定？（三）研究開開發(fā)費的歸集集標(biāo)準(zhǔn)：按會計規(guī)范還還是稅法規(guī)定定？（四）財務(wù)部部門對研發(fā)經(jīng)經(jīng)費如何管理理及核算？42（一）稅法上上對研發(fā)費的的界定及歸集集1.“高企認(rèn)定”與與“加計扣除除”對研發(fā)費費用的規(guī)定高企認(rèn)定：對研發(fā)費的要要求：近3個會計年度度的研發(fā)費總總額占銷售收收入總額的比比例需滿足：：最近1年銷售售收入＜5000萬：不不低于6%；；5000萬≤≤最近1年銷銷售收入≤2億：不低于于4%；最近1年銷售售收入＞2億億：不低于3%；境內(nèi)研發(fā)費總總額占全部研研發(fā)費總額的的比例不低于于60%。加計扣除：對研發(fā)費的規(guī)規(guī)定：是指企業(yè)在開開發(fā)新技術(shù)、、新產(chǎn)品、新新工藝過程中中發(fā)生的費用用支出。未形成無形資資產(chǎn)計入當(dāng)期期損益的，在在按照規(guī)定據(jù)據(jù)實扣除的基基礎(chǔ)上，按照照研究開發(fā)費費用的50%加計扣除；；形成無形資產(chǎn)產(chǎn)的，按照無無形資產(chǎn)成本本的150%攤銷。43申報高企需提提交：企業(yè)年度研究究開發(fā)費用結(jié)結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填填報）申報加計扣除除需提交：“研發(fā)項目可加加計扣除研究究開發(fā)費用情情況歸集表””442.“高企企認(rèn)定”與““加計扣除””對研發(fā)費歸歸集內(nèi)容的差差異比較45“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比（1）人員人人工46“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比(2)直接投投入47“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比(3)折舊費費用與長期待待攤費用48“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比(4)設(shè)計費費用49“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比(5)裝備調(diào)調(diào)試費50“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比(6)無形資資產(chǎn)攤銷51“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比(7)其他費費用52“高企認(rèn)定””和“加計扣扣除”的研發(fā)發(fā)費歸集對比比(8)委托外外部研究開發(fā)發(fā)費用53（二）會計上上研發(fā)費的范范圍界定及核核算1.會計上上研發(fā)費的范范圍界定《財政部關(guān)于于加強企業(yè)研研發(fā)費用財務(wù)務(wù)管理的若干干意見》(財財企［2007］194號)為新《企業(yè)財財務(wù)通則》的配套規(guī)范；；研發(fā)費用（即即原“技術(shù)開開發(fā)費”）：：指企業(yè)在產(chǎn)品品、技術(shù)、材材料、工藝、、標(biāo)準(zhǔn)的研究究、開發(fā)過程程中發(fā)生的各各項費用。54會計上研發(fā)費費的歸集范圍圍55財企［2007］194號文對研發(fā)費費用的排除性性規(guī)定：企業(yè)依法取得得知識產(chǎn)權(quán)后后,在境內(nèi)外發(fā)發(fā)生的知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)維護費、、訴訟費、代代理費、“打打假”及其他他相關(guān)費用支支出,從管理理費用據(jù)實列列支,不應(yīng)納納入研發(fā)費用用。分析：無形資產(chǎn)的后后續(xù)支出：費費用化處理56“財企［2007］194號文”界定的的研發(fā)費不可加計扣除除部分：企業(yè)在職研發(fā)發(fā)人員的社會會保險費、住住房公積金等等人工費用以以及外聘研發(fā)發(fā)人員的勞務(wù)務(wù)費用。用于研發(fā)活動動的房屋的折折舊費或租賃賃費，以及儀儀器、設(shè)備、、房屋等相關(guān)關(guān)固定資產(chǎn)的的運行維護、、維修等費用用。用于中間試驗驗和產(chǎn)品試制制的設(shè)備調(diào)整整及檢驗費，，樣品、樣機機及一般測試試手段購置費費，試制產(chǎn)品品的檢驗費等等。研發(fā)成果的評評估以及知識識產(chǎn)權(quán)的申請請費、注冊費費、代理費等等費用。與研發(fā)活動直直接相關(guān)的其其他費用，包包括會議費、、差旅費、辦辦公費、外事事費、研發(fā)人人員培訓(xùn)費、、培養(yǎng)費、專專家咨詢費、、高新科技研研發(fā)保險費用用等。572.新會計計準(zhǔn)則研發(fā)費費的核算方法法：有條件的的資本化法將研究開發(fā)項項目區(qū)分為：：研究階段與與開發(fā)階段.研究階段的支支出：于發(fā)生生時計入當(dāng)期期損益；開發(fā)階段的支支出：同時滿滿足下列條件件的,確認(rèn)為為無形資產(chǎn)；；不符合資本本化條件的計計入當(dāng)期損益益；若確實無法區(qū)區(qū)分研究階段段的支出和開開發(fā)階段的支支出，將其全全部費用化，，計入當(dāng)期損損益。58研發(fā)支出資本本化的五個條條件：完成該無形資資產(chǎn)以使其能能夠使用或出出售在技術(shù)上上具有可行性性;具有完成該無無形資產(chǎn)并使使用或出售的的意圖;能證明無形資資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟濟利益的方式式;有足夠的技術(shù)術(shù)、財務(wù)資源源和其他資源源支持,以完完成該無形資資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使使用或出售該該無形資產(chǎn);歸屬于該無形形資產(chǎn)開發(fā)階階段的支出能能夠可靠地計計量.59研發(fā)費核算的的科目設(shè)置一級科目：研研發(fā)支出可按研究開發(fā)發(fā)項目，分別別“費用化支支出”、“資資本化支出””進行明細(xì)核核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項項目—費用化化支出—人工工費等研發(fā)支出—XX研發(fā)項目目—資本化支支出—人工費費等60研發(fā)費的具體體會計處理：：日常會計核算算：相關(guān)研發(fā)發(fā)費用發(fā)生時時：借：研發(fā)支出出----費用用化支出----資本本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪薪酬等相關(guān)科科目會計期末：A.對費用用化支出,轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入管理費用用：借：管理費用用貸：研發(fā)支出出----費費用化支出B.對資本化化支出部分，，則等到該無無形資產(chǎn)達到到預(yù)定用途時時借：無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：研發(fā)支出出----資資本化支出對于已形成無無形資產(chǎn)的研研究開發(fā)費，，從其達到預(yù)預(yù)定用途的當(dāng)當(dāng)月起，按直直線法攤銷：：（稅法規(guī)定定的攤銷年限限不低于10年）借：管理費用用貸：累計攤銷銷61（三）示例：：研發(fā)費的會會計與稅務(wù)處處理，，甲公司經(jīng)董董事會批準(zhǔn)研研發(fā)某項新產(chǎn)產(chǎn)品專利技術(shù)術(shù)，該公司董董事會認(rèn)為，，研發(fā)該項目目具有可靠的的技術(shù)和財務(wù)務(wù)等資源的支支持，并且一一旦研發(fā)成功功將降低該公公司生產(chǎn)產(chǎn)品品的生產(chǎn)技術(shù)術(shù)。本年度該該公司在研究究開發(fā)過程中中發(fā)生材料費費500萬元元、人工工資資100萬元元，以及其他他費用400萬元，總計計1000萬元。假定：：（1）研發(fā)費用用均不符合資資本化條件，，全部計入當(dāng)當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費費用均符合資資本化條件，，該專利技術(shù)術(shù)于2009年1月達到到預(yù)定用途，，并采用直線線法按10年年攤銷；（3）研發(fā)費費中符合資本本化條件的支支出為600萬元，該專專利技術(shù)于2009年1月達到預(yù)定定用途，并采采用直線法按按10年攤銷銷。62（1）第一種種情況的處理理：2008年,當(dāng)各種研發(fā)發(fā)費用發(fā)生時時：借：研發(fā)支出出---費用用化支出10000000貸：原材料5000000應(yīng)付職工薪酬酬1000000銀行存款4000000會計期末：借：管理費用用10000000貸：研發(fā)支出出---費用用化支出10000000稅務(wù)處理：2008年度度據(jù)實扣除研研發(fā)費1000萬，可加加計扣除500萬（1000×50%），據(jù)此此可以少繳所所得稅125萬（500×25%））63（2）第二種種情況的處理理：2008年當(dāng)當(dāng)各種研發(fā)費費用發(fā)生時：：借：研發(fā)支出出--資本化化支出10000000貸：原材料5000000應(yīng)付職工薪酬酬1000000銀行存款40000002008年末末，因該專利利技術(shù)未達到到預(yù)定用途，，無須結(jié)轉(zhuǎn)““研發(fā)支出--資本化支支出”賬戶。。642009年1月，該專利利技術(shù)達到預(yù)預(yù)定用途時：：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)10000000貸：研發(fā)支出出----資資本化支出10000000從2009年年開始，分10年平均攤攤銷：借：管理費用用1000000貸：累計攤銷銷（10000000/10））1000000稅務(wù)處理：2008年度度研發(fā)投入1000萬，，全部資本化化，因此2008年度不不能扣除研發(fā)發(fā)費，也不能能加計扣除。。從2009年年開始，10年之內(nèi)每年年在據(jù)實攤銷銷100萬基基礎(chǔ)上，可加加計攤銷50萬，每年少少繳所得稅12.5萬（（500×25%），10年少繳所所得稅125（12.5×10））萬。65(3)第三三種情況的處處理：2008年年當(dāng)各各種研研發(fā)費費用發(fā)發(fā)生時時：借：研研發(fā)支支出---費用用化支支出4000000---資本本化支支出6000000貸：原原材料料5000000應(yīng)付職職工薪薪酬1000000銀行存存款40000002008年年每月月末，，將費費用化化支出出轉(zhuǎn)入入“管管理費費用””賬戶戶（此此處做做的是是一筆筆匯總總分錄錄），，由于于資本本化支支出部部分未未達到到預(yù)定定用途途，無無須結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)““研發(fā)發(fā)支出出—--資資本化化支出出”賬賬戶。。借：管管理費費用4000000貸：研研發(fā)支支出---費用用化支支出4000000662009年年1月，該該專利利技術(shù)術(shù)達到到預(yù)定定用途途時：：借：無無形資資產(chǎn)6000000貸：研研發(fā)支支出----資資本化化支出出6000000從2009年開開始，，分10年平均均攤銷銷：借：管管理費費用600000貸：累累計攤攤銷（（6000000/10）60000067稅務(wù)處處理：：2008年年度研研發(fā)投投入1000萬萬：對費用用化400萬，，2008年度度在據(jù)據(jù)實扣扣除研研發(fā)費費400萬萬基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，可加加計扣扣除200萬（（400××50%）），據(jù)據(jù)此可可以少少繳所所得稅稅50萬（（200××25%））；對資本本化600萬，，2008年度度不能能扣除除。2009年年開始始，600萬無無形資資產(chǎn)在在10年之之內(nèi)：：每年年在據(jù)據(jù)實攤攤銷60萬萬基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，可加加計攤攤銷30萬萬，每每年少少繳所所得稅稅7.5萬萬（30××25%）），10年年少繳繳所得得稅75（（7.5×10）萬。。68（四））對企企業(yè)研研發(fā)經(jīng)經(jīng)費的的管理理及核核算建建議制定并并有效效實施施“研研究開開發(fā)項項目經(jīng)經(jīng)費管管理制制度””涉及：：研發(fā)發(fā)經(jīng)費費來源源、研研發(fā)經(jīng)經(jīng)費支支出、、研發(fā)發(fā)經(jīng)費費報銷銷等內(nèi)內(nèi)容實行預(yù)預(yù)算、、決算算管理理制定并并有效效實施施“研研究開開發(fā)費費用會會計核核算制制度””注意研研發(fā)費費的歸歸集標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：：遵循循會計計規(guī)范范申報各各研發(fā)發(fā)稅收收優(yōu)惠惠時：：遵循循稅法法的規(guī)規(guī)定從日常常會計計核算算中選選取符符合稅稅法要要求的的相關(guān)關(guān)數(shù)字字69四、政政府補補助研研發(fā)資資金的的財稅稅處理理本講內(nèi)內(nèi)容：：（一））何為為政府府補助助？（二））會計計上如如何核核算政政府補補助？？（三））稅法法上如如何處處理政政府補補助？？（應(yīng)應(yīng)否計計交企企業(yè)所所得稅稅）（四））政府府資助助的科科研項項目如如何管管理？？70(一)政政府補補助1.概概念：：是企業(yè)業(yè)從政政府無償取取得的貨幣幣性資資產(chǎn)或或非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn),但不不包括括政府府作為為企業(yè)業(yè)所有有者投投入的的資本本政府包包括各各級政政府及及其機機構(gòu),國際的的類似似組織織也在在其范范圍之之內(nèi)2.特特征：：（1）無無償?shù)牡摹⒂杏袟l件件的（2））直接接取得得資產(chǎn)產(chǎn)（3）政府府資本本性投投入不不屬于于政府府補助助3.分分類：：（1））與資資產(chǎn)相相關(guān)的的政府府補助助企業(yè)取取得的的、用用于購購建或或以其其他方方式形形成長長期資資產(chǎn)的的政府府補助助（2））與收收益相相關(guān)的的政府府補助助除與資資產(chǎn)相相關(guān)的的政府府補助助之外外的政政府補補助71（二））政府府補助助的會會計核核算方方法（（會計計慣例例）1.收收益法法。將將政府府補助助計入入當(dāng)期期收益益或遞遞延收收益。。（1）總額額法。√在確認(rèn)政府府補助時，，將其全額額確認(rèn)為收收益，而不不是作為相相關(guān)資產(chǎn)賬賬面余額或或者費用的的扣減。（2）凈額額法。將政府補助助確認(rèn)為相相關(guān)資產(chǎn)賬賬面余額或或者費用的的扣減。2.資本法法。將政府府補助計入入所有者權(quán)權(quán)益。72我國政府補補助的會計計處理：新企業(yè)會計計準(zhǔn)則之前前：沒有統(tǒng)一。。有總額法，，如計入““補貼收入入”；有凈額法，，如將實際際收到的財財政貼息沖沖減“財務(wù)務(wù)費用”或或“在建工工程”。有資本法，，如將無償償劃撥的固固定資產(chǎn)計計入“資本本公積”；；新企業(yè)會計計準(zhǔn)則--“政府府補助”：：統(tǒng)一采用收收益法下的的總額法。。將政府補補助全額計計入“營業(yè)業(yè)外收入””或“遞延延收益”收款時：借借:銀銀行存款款貸：營業(yè)外外收入/遞延收收益支出時：通過“研發(fā)發(fā)支出”核核算建議設(shè)立政政府補助研研發(fā)項目的的輔助臺賬賬73“政府資本本性投入””的核算（1）收到到資本性撥撥款時：借：銀行存存款等貸：專項應(yīng)應(yīng)付款（2）該款款項用于研研發(fā)活動、、工程項目目時借：在建工工程/研發(fā)發(fā)支出等貸：銀行存存款等（3）完工工形成長期期資產(chǎn)部分分，借：專項應(yīng)應(yīng)付款貸：資本公公積—資本本溢價未形成長期期資產(chǎn)需要要核銷部分分借：專項應(yīng)應(yīng)付款貸：在建工工程/研發(fā)發(fā)支出等（4）撥款款結(jié)余需要要返還的：：借：專項應(yīng)應(yīng)付款貸：銀行存存款（5）資本本溢價轉(zhuǎn)增增資本借：資本公公積—資本本溢價貸：實收資資本/股本本通過“專項項應(yīng)付款””核算74(三)政政府補助的的稅務(wù)處理理《企業(yè)所得得稅法》規(guī)定的不征稅收入入：主要針對事事業(yè)單位、、社會團體體、民辦非非企業(yè)單位位，包括：：財政撥款依法收取并并納入財政政管理的行行政事業(yè)性性收費、政政府性基金金國務(wù)院規(guī)定定的其他不不征稅收入入75《企業(yè)所得得稅法實施施條例》第第26條規(guī)定：財政撥款：指各級人民民政府對納納入預(yù)算管管理的事業(yè)業(yè)單位、社社會團體等等組織撥付付的財政資資金，但國國務(wù)院和國國務(wù)院財政政、稅務(wù)主主管部門另另有規(guī)定的的除外。行政事業(yè)性性收費：指依照法律律法規(guī)等有有關(guān)規(guī)定，，按照國務(wù)務(wù)院規(guī)定程程序批準(zhǔn)，，在實施社社會公共管管理，以及及在向公民民、法人或或者其他組組織提供特特定公共服服務(wù)過程中中，向特定定對象收取取并納入財財政管理的的費用。政府性基金金：指企業(yè)依照照法律、行行政法規(guī)等等有關(guān)規(guī)定定，代政府府收取的具具有專項用用途的財政政資金。國務(wù)院規(guī)定定的其他不不征稅收入入。√