企業資產損失和匯算清繳政策問題講解北京市國家稅務局于永勤政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第1頁!資產損失稅前扣除政策講解一、資產損失稅前扣除審批政策概述（一）資產損失稅前扣除涉及的政策規定財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知（財稅[2009]57號，以下簡稱財稅[2009]57號）國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發[2009]88號,以下簡稱國稅發[2009]88號)北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知的通知（京國稅發[2009]117號）

政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第2頁!資產損失稅前扣除政策講解（二）資產損失稅前扣除總體審批要求程序合法、適用政策合規、證據要件齊全

（三）審批權限和損失的扣除時間

1、審批權限（1）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報北京市國家稅務局負責審批。（2）除上述規定外的其他資產損失由各區、縣（地區）國家稅務局，直屬稅務分局負責審批。對于單筆審批金額在5億元以上的資產損失報市局備案。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第3頁!資產損失稅前扣除政策講解2、資產損失扣除的時間因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第4頁!資產損失稅前扣除政策講解（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第5頁!資產損失稅前扣除政策講解（一）無形資產的審批問題問：資產損失稅前扣除兩個文件—財稅[2009]57號和國稅發[2009]88號中規定的資產損失類型均未涉及無形資產。納稅人咨詢：“購買的商標權發生損失，能否稅前扣除，如果可以是否需報批？”答：根據《企業所得稅所得稅法實施條例》第六十五條的規定，商標權屬于企業的無形資產。國稅發[2009]88號和財稅[2009]57號未將無形資產列入資產或資產損失的范圍，也未明確申報無形資產損失的應提供何種證據。因此，在政策不明確的情況下，對無形資產損失暫不予審批。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第6頁!資產損失稅前扣除政策講解（三）國稅發[2009]88號第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認問題國稅發[2009]88號第二十一條第（一）款規定，單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；第（二）款規定，單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；”問題：政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第7頁!資產損失稅前扣除政策講解答復意見如下：1、由于不同行業和規模的企業其“金額較小”的判斷標準不完全一致，因此第（一）款中對“金額較小”設定了四項并列條件，企業只要滿足四項條件中的任意一項即為“金額較小”。2、經請示國家稅務總局明確，與“應納稅所得”的概念相對應，第（一）款中的“虧損”是稅收的虧損概念。3、第（二）款中“超過上述規定標準”的較大存貨是指同時超過對“金額較小”進行判斷的四項條件。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第8頁!資產損失稅前扣除政策講解（五）關于債務重組損失的確認問題1、因債務重組形成借款損失的處理問題問：企業之間發生的借款損失，按規定是不能稅前扣除的。如果債權人對債務人豁免這部分借款，債務人按規定確認了收入，那么，債權人在取得債務人有關確認收入的有關憑證后，能否按債務重組確認損失？答：按照國稅發[2009]88號第四十二條第（六）款的規定，國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得確認為在企業所得稅前扣除的損失，因此企業重組資金直接拆借債權而發生的損失不得從稅前扣除。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第9頁!資產損失稅前扣除政策講解（六）關于企業固定資產折舊年限的判斷問題問：國稅發[2009]88號第五條第（三）款規定：“企業固定資產達到或超過使用年限，屬于企業自行申報扣除項目”。在實際中企業折舊年限與稅收規定折舊年限存在差異時，是按哪個折舊年限確定？如：稅收規定不低于5年，企業按7年，年限是按照5年計算還是按7年計算？答：《實施條例》第六十條規定了各類固定資產的最短折舊年限，當企業的實際折舊年限未低于稅法規定的最短折舊年限時按其實際折舊年限計算折舊。因此，國稅發[2009]88號第五條第（三）款規定企業固定資產達到或超過使用年限中的“年限”指企業確定的符合稅法規定的折舊年限。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第10頁!資產損失稅前扣除政策講解（八）國稅發[2009]88號第三十四條中“一年以上”的確定問題問：國稅發[2009]88號第三十四條第（十四）款規定，金融企業對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認）等。其中“一年以上”，是指跨一個納稅年度還是要滿12個月？答：國稅發[2009]88號規定追索期在1年以上，是為了保證金融企業有充分的時間對債權進行有效地追償，減少金融企業的損失，因此“一年以上”是指滿12個月。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第11頁!資產損失稅前扣除政策講解（十）股權轉讓時間的確認問題問：股權轉讓時間是以轉讓合同生效時間確定，還是以股權的權屬發生轉移登記的時間確定？答：參照民法的有關規定，股權轉讓時間以股權的權屬發生轉移登記的時間確定。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第12頁!資產損失稅前扣除政策講解（二）企業吊銷證明的確認問題問：企業提供的自“北京工商企業信息查詢”網站上的查詢結果能否作為債務人已被吊銷的證據？答：根據國家工商行政管理總局頒布的《企業登記檔案資料查詢辦法》第八條的規定，機讀、書式檔案材料查詢，應查詢人的要求，可以加蓋工商行政管理機關檔案資料查詢專用章。因此企業通過“北京工商企業信息查詢”網站查詢的企業吊銷結果應加蓋工商行政管理機關檔案資料查詢專用章。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第13頁!資產損失稅前扣除政策講解答復意見如下：1、國稅發[2009]88號和財稅[2009]57號要求企業報送的證據資料均應由企業依法報送，不得隨意變通。對債務人和擔保人“連續兩年以上未參加工商年檢”的，應要求企業提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明。2、以企業提交的具有法定資質的中介機構出具的經濟鑒證證明及法定代表人或企業負責人、企業財務負責人關于債務人、擔保人資產清償情況的書面聲明作為資產清償證明。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第14頁!企業所得稅匯算清繳政策問題解答一、問：中關村管委會為支持高新技術企業，與企業簽訂協議書，均為有專項用途的資金，協議中讓企業計入“資本公積”科目是否可以作為不征稅收入？但并非經國務院批準的財政性資金？答：企業從中關村管委會取得的符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定條件的專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第15頁!企業所得稅匯算清繳政策問題解答三、問：個人報銷的通訊費是作為職工福利費還是并入工資總額？答：按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規定，個人報銷的通訊費未作為職工福利費的范圍，因此其不能計入企業發生的職工福利費支出。個人報銷的通訊費，如果通訊工具的所有者為個人，其發生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業經營，不能判斷其支出是否與企業的收入有關，因此應作為與企業收入無關的支出，不予從稅前扣除。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第16頁!企業所得稅匯算清繳政策問題解答五、問：企業股權投資損失是否還在股權投資所得和轉讓收益限額內扣除？答：按照《企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得應稅收入有關的、合理的損失準予在計算應納稅所得額時扣除。經請示國家稅務總局，實施新企業所得稅法后，企業發生的股權投資損失可以在當期據實扣除，不再實行在當期投資所得和轉讓收益的限額內扣除的政策。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第17頁!資產損失稅前扣除政策講解（3）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。（4）按照《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2008]28號，以下簡稱《跨地區經營匯總納稅管理辦法》）的規定實行匯總納稅的分支機構，其發生的須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第18頁!資產損失稅前扣除政策講解（四）資產損失按稅務管理方式分類企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。1、自行計算扣除的資產損失（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第19頁!資產損失稅前扣除政策講解2、須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第20頁!資產損失稅前扣除政策講解（二）銀行ATM機短款和假幣損失的審批問題問：銀行ATM機短款損失和假幣損失，是否屬于現金損失？答：國稅發[2009]88號未規定銀行ATM機短款和假幣損失的報批要求，經研究，在國家稅務總局未進一步明確前，暫不對銀行ATM機短款和假幣損失進行審批。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第21頁!資產損失稅前扣除政策講解1、第（一）款中關于“金額較小”的認定標準是否為滿足四項條件中的任意一條即為“金額較小”？2、第（一）款中的“虧損”指的是會計還是稅收的虧損概念？3、第（二）款中關于“較大存貨”的認定標準表述為“超過上述規定標準的較大存貨”，是指同時超過上述四項條件，還是超過任一條件即為“較大存貨”？政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第22頁!資產損失稅前扣除政策講解（四）無法收回的拆借等其他應收款的審批問題問：企業無法收回的拆借等其他應收款能否作為資產損失從稅前扣除？答：按照國稅發[2009]88號第四十二條第（六）款的規定，國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得確認為在企業所得稅前扣除的損失，因此企業無法收回的因拆借而形成的其他應收款不能作為資產損失從稅前扣除。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第23頁!資產損失稅前扣除政策講解2、因債務重組形成壞賬損失的審批證據問題問：企業申報的壞賬損失屬于因債務重組造成的應收賬款損失，債權人對債務人豁免的部分，是否要求企業提供債務人對這部分豁免部分確認收入的有關憑證？答：為了加強對因債務重組行為而發生的應收預付賬款損失的管理，按照國稅發[2009]88號第十六條第（八）款的規定，可要求企業提供證明債務人對豁免部分已確認收入計入納稅所得的有關憑證。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第24頁!資產損失稅前扣除政策講解（七）存貨、固定資產的報廢和毀損是否須經處置后才可作為資產損失報批問題問：國稅發[2009]88號第二十一條和二十四條規定的存貨、固定資產報廢、毀損損失是否必須經處置后方可申請稅前扣除？答：按照國稅發[2009]88號第二十一條和二十四條的規定，對存貨和固定資產的報廢、毀損損失應扣除殘值后確認，因此應是企業對報廢、毀損的存貨和固定資產進行處置后方可作為損失在資產處置當年提出稅前扣除申請。企業尚未處置但發生永久或實質性損害的存貨和固定資產損失，應在實際處置后再申請報批。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第25頁!資產損失稅前扣除政策講解（九）關于股權投資可收回金額的確認問題問：國稅發[2009]88號第三十八條第（二）款規定：“可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計算扣除？另外，請進一步明確“賬面余額”的概念。答：當企業的股權投資符合財稅[2009]57號第六條規定的條件時，如被投資企業尚未清算完，投資企業的投資回收額無法準確確定則可以確認可收回金額。經請示國家稅務總局明確，國稅發[2009]88號第三十八條中的股權（權益）投資的“賬面余額”是指股權（權益）投資的計稅基礎。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第26頁!資產損失稅前扣除政策講解三、審批證據問題（一）企業存貨和固定資產被盜損失證據資料的確認問題問：國稅發[2009]88號第二十二條及第二十五條第（一）款均規定，企業應報送向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。是必須從報案記錄、公安機關立案、破案和結案的證明材料、都要有嗎？答：企業發生的存貨和固定資產被盜損失、均應按照國稅發[2009]88號第二十二條及第二十五條第（一）款的規定，提供向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。政策問題輔導市國稅局企業所得稅處共32頁，您現在瀏覽的是第27頁!資產損失稅前扣除政策講解（三）國稅發[2009]88號第三十四條中“連續兩年以上未參加工商年檢”、“資產清償證明”證據的確認問題問：國稅發[2009]88號第三十四條第（五）款規定，債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商年檢，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。問題：1、“連續兩年以上未參加工商年檢”由誰證明?如何證明明？2、“資產清償證明”指的