會計學第四章 長期資產通過本章學 了解持有到期投資和可供出售的金融資產的含義；掌握長期股權投資的會計處理；理解固定資產的確認和計價，掌握固定資產的會計處理；掌握無形資產的特征以及會計處理。長期股權投資核算的成本法與權益法；固定資產的取得、折舊以及處置的會計處理；無形資產的取得、價值攤銷和轉讓的會計處理。長期股權投資中權益法的核算；固定資產的折舊計算方法；自行研發的無形資產的核算。教學目的及要求重點難點1234持有至到期投資和可供出售的金融資產會計學長期股權投資固定資產無形資產第一節 持有至到期投資和可供出售的金融資產一、持有至到期投資（長期債權投資）持有至到期投資：是指到期日固定，回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的金融資產。一般指企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國家債券、企業債券、金融債券等。國家債券金融債券企業（公司）債券按債券者債券按債券還本付息方式到期一次還本付息分期付息、到期還本會計學二、可供出售的金融資產可供出售的金融資產：是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。一般指企業在活躍市場上有公開報價的 、債券和基金等，沒有劃分為交易性金融資產或持有至到期投資的，可歸為此類。會計學一、概念長期股權投資：是指通過投資擁有被投資單位的股權，成為被投資單位的股東，按所持

比例享

益并承擔責任。二、特點投 額大、投資期限長、投資風險大，但可能獲取較大收益。三、分類1、長期股權投資按照投資的對象分為：市場上以貨幣 上市公司的投資：指企業在而成為被投資單位的股東。其他股權投資：指企業除，從投資以外的股權投資。一般指企業以資產投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。第二節

長期股權投資會計學*關于普通股和優先股：利：普通股股東的主1、投票表決權2、優先認股權3、收益分配權4、剩余 分配權優先股股東的“優先”在于：1、優先按固定股利率領取股息2、優先分得剩余會計學2、長期股權投資按對被投資方產生的影響分為：控制型股權投資——

決定一個企業的財務和經營政策，并能從該企業的經營中獲取利益。標志：投資企業擁有被投資企業50%以上的表決權

。該種投資形式下，投資企業與被投資企業形成母子公司的關系。共同控制型股權投資——按合同約定與其他投資者對被投資企業所共有的控制。標志：投資各方共同控制實體。該種投資形式下，形成合營企業。會計學重大影響型股權投資——對一個企業的財務、經營政策有參與決策的權利，但并不決定這些政策。標志：投資企業擁有被投資企業20%至50%的表決權

。該種形式下，形成聯營企業。無重大影響的股權投資——除上述三種類型以外的投資。標志：投資企業擁有被投資企業20%以下的表決權

。會計學四、核算1、賬戶的設置——“長期股權投資”賬戶（總賬）（明細賬）成本損益調整其他權益變動長期股權投資會計學2、賬務處理（以非企業合并下的股權投資為例）（1）長期股權投資取得的核算時，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用）作為初始投資成本。買價中含有的已

尚未領取的現金股利，計入“應收股利”科目，不計入投資成本。會計學例：企業用存款A公司2000股作為長期股權投資，每價30元，其中含已但尚未的現金股利每股

3元，另支付稅費等420元。投資成本=30×2000+420－3×2000=54420544206000借：長期股權投資——A（成本）應收股利貸：銀行存款60420會計學（2）長期股權投資持有期間的核算第法：成本法成本法：是指投資按成本計價的方法。1、適用范圍投資企業能夠對被投資單位實施控制、或對被投資單位不具有重大影響的情況下。2、核算要點初始投資時，按其投資成本入賬；在持股期間，被投資單位

分派現金股利，投資企業按持股比例計算應享有的數額，確認為當期投資收益。被投資單位

分派 股利，投資企業不作投資收益，只做備忘記錄。會計學*補充：關于股利股利：是指 公司從凈利潤中分給股東的投資現金股利：指公司以現金形式派發給股東的股利。。股利：指公司以非現金資產的形式派發給股東的股利。股利：指公司以 的形式作為向股東支付的股利。會計學例：某公司股本總數100萬股，每股面值1元，共100萬元；凈資產總額200萬元，其中100萬元是股本，100萬元是未分配利潤。每股凈資產=200÷100=2（元／股）假設分配方案：1

送1則送股后，每股凈資產=200÷200=1（元／股）通過送股，將未分配利潤轉化成了股本留在了公司,但每股的凈資產含量卻從原來的每股2元變為每股1元。會計學例：普通股，華聯公司以628000元的價款（包括相關稅費）取得M公司250000股作為長期股權投資，該項投資占M公司普通股的1%。股利0.3股；，M公司

2007年度股利分配方案，每股派送M公司

2008年度股利分配方案，每股分派現金股利0.2元。投資時：借：長期股權投資——M公司（成本）貸：銀行存款628

000628000M公司

派送

股利：股利=0.3×250000=75000（股）華聯公司不做賬務處理，但應在備查簿中登記增加的：持有M公司 總數=250000 =325000（股）M公司

派發現金股利：0.2×325000=65000（元）借：應收股利貸：投資收益6500065000會計學第二種方法：權益法權益法：指投資以初始投資成本計量后，在持有期間根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整的方法。1、適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的情況下。會計學2、核算要點初始投資時，按其投資成本入賬；初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資

產公允價值份額的，不調整初始投資成本；小于應享有被投

資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。在持股期間，隨著被投資企業所有者權益的變動，投資企業要相應調整長期股權投資的賬面價值。會計學3、賬務處理（1）投資時的核算投資企業=投資時被投資單位×投資企業應享有的份額可辨認凈資產公允價值持股比例初始投資成本＞應享有的份額，不作調整；初始投資成本＜應享有的份額，應調增初始投資成本，并計入當期損益。借：長期股權投資——成本貸：營業外收入會計學（2）持有投資期間的核算①持有股權投資期間，當被投資企業實現了凈利潤或發生了凈虧損時，投資企業按應享有的份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，并確認投資損益。被投資企業實現了凈利潤時，投資企業作：借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益被投資企業發生了凈虧損時，投資企業作：借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整例：2008/1/6甲公司投資丙公司300萬元，占其表決權的40%，投資時丙公司可辨認凈資產公允價值為600萬元。2008年丙公司全年實現凈利潤100萬元，2009/2/10宣布發。放現金股利70萬元，并于2009/3/2投資時——借：長期股權投資——丙（成本）3

000

000貸：銀行存款

3

000

000應享有的份額：600×40%=240（萬元）初始投資成本＞應享有的份額，不作調整會計學2008年底計算甲公司應享有的投資收益——1

000

000×40%＝400

000借：長期股權投資——丙（損益調整）400

000貸：投資收益

400000丙公司 現金股利時——700

000×40%＝280

000借：應收股利

280000貸：長期股權投資——丙（損益調整）

280

000收到時——借：銀行存款貸：應收股利280

000280

000會計學會計學②持有股權投資期間，當被投資企業發生了除凈利潤或凈虧損以外的所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或：借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權投資——其他權益變動會計學（3）長期股權投資處置的核算長期股權投資的處置即投資的出售、轉讓等業務。處置長期股權投資時，按取得的處置收入與“長期股權投資”賬面余額的差額確認為處置損益。基本分錄：借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（處置收益）或：借：銀行存款投資收益（處置損失）貸：長期股權投資第三節

固定資產一、固定資產概述（一）概念指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用 超過一年的有形資產。（二）特點1、使用期限在一年以上；2、使用 有限（土地除外）；3、以經營使用為目的而不是為了出售。（三）分類（見

）會計學會計學（四）計價1、固定資產的計價基礎原始價值凈值固定資產原值

- 折舊=凈值重置價值2、固定資產的價值構成固定資產的價值構成應包括企業為購置、建造某項固定資產使之達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。原值。報廢毀損等）固定資產原值。余額：企業現有固定資產的原始價值總額。（一）賬戶的設置1、“固定資產”賬戶借 固定資產

貸登記增加的固定資產 注銷減少的（出售、會計學二、固定資產的取得2、“累計折舊”賬戶借 累計折舊

貸注銷減少的（出售、 登記提取的折舊額。報廢、毀損等）固定資產所提的折舊額。余額：反映企業固定資產的累計折舊額。固定資產賬戶余額累計折舊 固定資產– 賬戶余額

＝

凈

值會計學貸3、“在建工程”賬戶借 在建工程登記在建工程發生的實際成本。結轉完工工程的實際成本。余額：表示尚未完工的在建工程已發生的成本。4、“工程物資”賬戶該賬戶結構與“原材料”賬戶結構相似。會計學（二）取得的核算1、 方式取得的固定資產購入不需安裝的固定資產無論新舊，均按實際發生的全部支出計價入帳。借：固定資產貸：銀行存款自

起，企業新購入設備所含的 允許抵扣，不再計入購入成本。購入需要安裝的固定資產先通過“在建工程”核算，再轉入“固定資產”。會計學例：甲企業購入一臺已使用過的設備，售出單位賬面原值60000元，已提折舊15000元，甲企業支付買價35000元，運費2000元（假設暫不考慮）。該設備購入后直接投入安裝，發生安裝費8000元，存款支付。1、取得時——借：在建工程

37000貸：銀行存款2、安裝時：37000借：在建工程8000貸：銀行存款80003、交付使用時：借：固定資產45000貸：在建工程45000會計學會計學2、建造方式取得固定資產自行建造的固定資產，其入賬價值由建造該項資產使之達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。建造成本通過“在建工程”帳戶核算。（例見P107）3、投資者投入的固定資產按照投資合同或協議約定的價值入賬。三、固定資產的折舊（一）固定資產折舊概述1、固定資產折舊的性質固定資產折舊：是指固定資產由于損耗而轉移到成本和費用中去的那部分價值。2、固定資產的有形損耗和無形損耗會計學會計學3、影響折舊的因素折舊基數（固定資產原值）預計使用年限預計凈殘值預計凈殘值＝預計殘值收入－預計清理費用固定資產應計折舊總額＝固定資產原值－預計凈殘值4、計提折舊的范圍除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：提足折舊仍繼續使用的固定資產；作為固定資產入賬的土地。會計學（二）固定資產折舊方法（1）平均年限法（見P108）年折舊額＝固定資產原值－預計凈殘值預計使用年限實際工作中一般先計算確定年折舊率（公式推導見下頁）年折舊率＝１－預計凈殘值率預計使用年限年折舊額＝固定資產原值×年折舊率（2）工作量法（見P109）固定資產原值一預計凈殘值年折舊額＝——————————————預計使用年限固定資產原值×（1-預計凈殘值率）＝

—————————————————預計使用年限年折舊額年折舊率＝————————×100%固定資產原值固定資產原值×（1-預計凈殘值率）＝————————————————×100%預計使用年限×固定資產原值1-預計凈殘值率＝————————

×100%預計使用年限會計學會計學年限期初賬面凈值折舊率折舊額累計折舊額第一年8000040%3200032000第二年4800040%1920051200第三年2880040%1152062720第四年17280（17280－3200）÷2=7040704069760第五年10240704076800（3）雙倍余額遞減法（見P109）例：某設備原值80000元，預計凈殘值3200元，使用年限5年。特點：雙倍余額遞減法是以期初固定資產凈值為折舊基數，各年折舊率不變，而折舊基數逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。（4）年限總和法（見P110）例：某設備原值80000元，預計凈殘值3200元，使用年限5年。年份原值-凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值1768005/152560025600544002768004/1520480460803392037680083205768001/3200特點：年限總和法是以固定資產原值減去預計凈殘值后的余額（即應計折舊總額）作為折舊基數，折舊基數固定不變，而折舊率逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。會計學會計學加速折舊法的評價:1、符合穩健性原則，降低了固定資產使用風險；2、固定資產使用成本（折舊＋修理費）比較均衡；

３、推遲納稅。（三）固定資產折舊的賬務處理提取折舊的會計分錄：借：制造費用（生產車間）用（管理部門）銷售費用（銷售部門）等貸：累計折舊會計學四、固定資產的后續支出固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的改擴建支出、修理費用等。后續支出的處理原則為：固定資產發生的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；固定資產的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益（ 用）。會計學會計學五、固定資產的處置和清查一、固定資產的處置固定資產的處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資等。1、設置賬戶——“固定資產清理”借 固定資產清理

貸登記轉入清理的固定資產凈值和清理費用登記清理收入以及取得的各種賠款借余：清理凈損失貸余：清理凈收益（處置結束結轉凈損益后該帳戶無余額）2、固定資產清理核算的程序（見P111）3、賬務處理（見P111——112）二、固定資產的清查1、固定資產盤盈的核算盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈固定資產的價值，一般應按同類資產的市價（重置價值），減去按該項資產的新舊程度估計的折舊額后的余額作為固定資產價值記賬。借：固定資產貸：以前年度損益調整2、固定資產盤虧的核算通過“待處 產損溢”賬戶進行。盤虧固定資產的凈值批準后轉入“營業外支出”。舉例見P113例20會計學會計學一、無形資產概述（一）概念無形資產是指企業擁有或控制的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。（二）特征1、無形性2、非流動性3、不確定性（三）分類1、按來源劃分——購入、自創、投資人投入等2、按期限劃分——有期限、無期限第四節 無形資產（四）幾種主要的無形資產1、專利權：是經國家專利管理機關審定并授予發明創造者在一定年限內對其發明創造所擁有的獨占權和專

。2、商標權：是指企業擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標記的權利。3、非專利技術：也稱專有技術，是指發明人

的、不公開的、具有實用價值的專門技術、資料、經驗和技能等。4、著作權：也稱

，是指著作人或文藝作品的創作者以及商依法享有的在一定年限內 、制作、

和

其作品的專 利。會計學會計學5、土地使用權：是指國家準許某一企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，作為投資性房地產。6、特許權：是指企業獲準在某一區域內以一定的形式生產經營某種特定商品的權利。二、 無形資產的核算（一）賬戶的設置1、“無形資產”賬戶借 無形資產貸取得 出售余額：現有無形資產的成本。會計學會計學2、“累計攤銷”賬戶借 累計攤銷貸注銷減少的（出售、減值等）無形資產的已攤銷額。攤銷額余額：無形資產的累計攤銷額。無形資產賬戶余額累計攤銷 無形資產– 賬戶余額

＝

凈

值3、“研發支出”賬戶（成本類賬戶）借 研發支出研發過程中的各項支出貸結轉研發支出余額：正在進行中的研發項目支出。會計學會計學（二）無形資產取得的核算1、外購的無形資產外購的無形資產按取得時的成本入帳（包括買價、稅費以及其他相關支出）。借：無形資產貸：銀行存款2、投資者投入的無形資產按投資合同或協議約定的價值入帳借：無形資產貸：實收資本（或股本）3、自行研發的無形資產企業自行研發無形資產，區分為研究階段與開發階段。（1）研究階段的核算研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的 研究。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。發生時：借：研發支出——費用化支出貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等期末結轉：借：

用貸：研發支出——費用化支出會計學（2）開發階段的核算開發階段是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一產品或新技術的基本條件已經具備。開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益。借：研發支出——資本化支出貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等借：無形資產貸：研發支出——資本化支出會計學［例］威勝電子 公司是專門研制生產和銷售MP3的一家電子公司，